第9章流動(dòng)負(fù)債

1、第9章 流動(dòng)負(fù)債第9章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債概述短期借款應(yīng)付款項(xiàng)概述公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)付款項(xiàng)中的職工薪酬應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)任務(wù)一 流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn): (1) 償還期短, 需要在1 年或超過(guò)1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還。(2) 到期必須用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債償付。(3) 舉債的目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要, 周轉(zhuǎn)快, 數(shù)額較小。(4) 除短期借款、交易性金融負(fù)債和帶息應(yīng)付票據(jù)外, 一般不需要支付利息。任務(wù)一 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的分類按形成方式劃分按應(yīng)付金額是否肯定劃分任務(wù)二 短期借款本金的核算利息的核算短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1

2、年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 注意與長(zhǎng)期借款核算方法的比較記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借入借入短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算償還償還短期借款短期借款業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算借款利息借款利息計(jì)提計(jì)提及及支付支付業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 按月計(jì)提，按季支付按月計(jì)提，按季支付。1 3 2 短期借款的核算短期借款的會(huì)計(jì)核算n1.短期借款取得的會(huì)計(jì)核算n2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算n3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算銀行存款銀行存款短期借款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)計(jì)利息預(yù)計(jì)利息支付利息支付利息【例題例題】甲股份有限公司于甲股份有限

3、公司于2012年年1月月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)共計(jì)120 000元，期限為元，期限為9個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率為為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。按季支付。 （1）1月月1日借入短期借款：日借入短期借款： 借：銀行存款借：銀行存款120 000 貸：短期借款貸：短期借款120 000 （2）1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息400 2月末計(jì)提月末計(jì)提2月份利息

4、費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 貸：銀行存款貸：銀行存款400 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息800 貸：銀行存款貸：銀行存款800 合并為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄合并為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄: 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 應(yīng)付利息應(yīng)付利息800 貸：銀行存款貸：銀行存款1 200 【例題例題單選題單選題】核算短期借款利息時(shí)，不核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。A.應(yīng)付利息應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.銀行存款銀行存款D.短期借款短期借款 D如果企業(yè)的短期

5、借款利息是按月支付的，如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”或或“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目。科目。 任務(wù)三應(yīng)付款項(xiàng)概述應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算n幾種特殊情況的處理：幾種特殊情

6、況的處理：情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票月末存貨已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的賬單尚未到達(dá)的1.1. 按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值款的入賬價(jià)值；2.2. 下月初將暫估價(jià)值沖銷下月初將暫估價(jià)值沖銷；3.3. 待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時(shí)如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回籠資金而給購(gòu)為了盡快回籠資金而給購(gòu)貨方開(kāi)出現(xiàn)金折扣條件貨方開(kāi)出現(xiàn)金折扣條件1.1. 按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬；2.2. 實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用扣

7、沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）。（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付付款人確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，同時(shí)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入?！纠}例題】 2010年年8月月5日，東方股份有日，東方股份有限責(zé)任公司從濱河鋼材公司購(gòu)入一批鋼限責(zé)任公司從濱河鋼材公司購(gòu)入一批鋼材，貨款材，貨款100 000元，增值稅元，增值稅17 000元，（該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核元，（該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。算），款項(xiàng)尚未支付。借：原材料借：原材料鋼材鋼材 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增

8、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 濱河鋼材公司濱河鋼材公司 117 000【例題例題】2010年年8月月26日，東方股份有日，東方股份有限責(zé)任公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付從濱河鋼限責(zé)任公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付從濱河鋼材公司購(gòu)入鋼材的貨款共計(jì)材公司購(gòu)入鋼材的貨款共計(jì)117 000元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款濱河鋼材公司濱河鋼材公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000【例題例題】乙公司于乙公司于2012年年4月月2日，從日，從B公司購(gòu)公司購(gòu)入一批材料并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列入一批材料并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為明，該批家電的價(jià)款為1

9、 000 000元，增值稅元，增值稅為為170 000元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙公司元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙公司如在如在 15天內(nèi)付清貨款，將獲得天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙公司于公司于2012年年4月月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。公司貨款。 （2）4月月10 日付清貨款：日付清貨款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款1 158 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700

10、（1）4月月2日購(gòu)入材料：日購(gòu)入材料： 借：原材料借：原材料1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B公司公司1 170 000【例題例題】根據(jù)自來(lái)水公司通知，根據(jù)自來(lái)水公司通知，2010年年8月月25日應(yīng)支付水費(fèi)日應(yīng)支付水費(fèi)8 000元。其中生元。其中生產(chǎn)車間水費(fèi)產(chǎn)車間水費(fèi)7 000元，企業(yè)行政管理部元，企業(yè)行政管理部門(mén)水費(fèi)門(mén)水費(fèi)1 000元，款項(xiàng)尚未支付。元，款項(xiàng)尚未支付。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款自來(lái)水公司自來(lái)水公司 8 000【例題例題】

11、2010年年8月月31日，一筆應(yīng)付日，一筆應(yīng)付賬款賬款4000元確定為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)元確定為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。予轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款XX公司公司 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 4 000應(yīng)付款項(xiàng)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過(guò)一年內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定期限內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書(shū)面證明。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 注意與應(yīng)收票據(jù)核算方法的比較商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過(guò)商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過(guò)6 6個(gè)月個(gè)月。二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算n1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算n2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算原材料原材料( (材料采購(gòu)）材料采購(gòu)）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

12、付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n財(cái)務(wù)費(fèi)用：1.利息2.現(xiàn)金折扣3.銀行手續(xù)費(fèi)4.匯兌損益 到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：n3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算n在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用n到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)短期借款短期借款【例題例題】 2010年年4月月5日恒申有限責(zé)任公日恒申有限責(zé)任公司開(kāi)出一張面值為司開(kāi)出一張面值為23 400元、期限元、期限3個(gè)個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票一張，用以采月的不帶息銀行承

13、兌匯票一張，用以采購(gòu)一批材料，公司已交納承兌手續(xù)費(fèi)購(gòu)一批材料，公司已交納承兌手續(xù)費(fèi)11.70元。元。（1）支付手續(xù)費(fèi)：）支付手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.70 貸：銀行存款貸：銀行存款 11.70【例題例題】 2010年年4月月5日，持上述銀行承日，持上述銀行承兌匯票購(gòu)買(mǎi)材料（該公司材料按實(shí)際成兌匯票購(gòu)買(mǎi)材料（該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，增值稅專用發(fā)票上注明的本計(jì)價(jià)核算，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為材料價(jià)款為20000元，增值稅額為元，增值稅額為3400元。）元。）（2）購(gòu)入材料時(shí)：）購(gòu)入材料時(shí)： 借：在途物資借：在途物資某材料某材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

14、（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400【例題例題】 2010年年7月月5日，東方股份有限日，東方股份有限公司于公司于4月月5日開(kāi)出的銀行承兌匯票到期，日開(kāi)出的銀行承兌匯票到期，收到開(kāi)戶銀行通知支付票款。收到開(kāi)戶銀行通知支付票款。（3）支付票款時(shí)：）支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400若銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，若銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 貸：短期借款貸：短期借款 23 400應(yīng)付款項(xiàng)概述三、 預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合

15、同的規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)。 1.預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款預(yù)收賬款銀行存款銀行存款2.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款部分不足，按照實(shí)際收到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款預(yù)收賬款銀行存款銀行存款預(yù)收賬款部分超過(guò)，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價(jià)款【例題例題】2010年年4月月1日，收到大海公日，收到大海

16、公司預(yù)付貨款司預(yù)付貨款20 000元元,存入銀行存入銀行;4月月5日日公司將貨物發(fā)給大海公司并開(kāi)出增值稅公司將貨物發(fā)給大海公司并開(kāi)出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款60 000元，增值元，增值稅為稅為10 200元元 。 (1)預(yù)收貨款預(yù)收貨款: 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款大海公司大海公司 20 000(2)收入確認(rèn)收入確認(rèn): 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款大海公司大海公司 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200【例題例題】 2010年年4月月10日，公

17、司收到大海日，公司收到大海公司補(bǔ)付的剩余貨款公司補(bǔ)付的剩余貨款50 200元元;若前例中發(fā)若前例中發(fā)貨金額少于預(yù)收賬款的金額。貨金額少于預(yù)收賬款的金額。(3)收到補(bǔ)付的貨款收到補(bǔ)付的貨款: 借：銀行存款借：銀行存款 50 200 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款大海公司大海公司 50 200(4)退回多余的貨款退回多余的貨款: 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款大海公司大海公司 8 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 300預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方?？颇康馁J方。 假如，退回多收

18、大海公司的貨款假如，退回多收大海公司的貨款8300元，元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。應(yīng)付款項(xiàng)概述五、 其他應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物的租金、存入保證金、企業(yè)代職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，在我國(guó)會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算。 應(yīng)付款項(xiàng)概述 五、其他應(yīng)付款企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；實(shí)際支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付款項(xiàng)概述五、其他

19、應(yīng)付款【例題】甲公司從2012年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8 000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金24 000元。 （1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金： 借：管理費(fèi)用 8 000 貸：其他應(yīng)付款 8 0002月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上（2）3月31日支付租金： 借：其他應(yīng)付款 16 000 管理費(fèi)用8 000 貸：銀行存款 24 000 任務(wù)四公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債包括： 企業(yè)采用短期獲得模式進(jìn)行融資形成的應(yīng)付短期債券等交易性金融負(fù)債； 直接指定為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入

20、當(dāng)期損益的金融負(fù)債。任務(wù)四交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算交易性金融負(fù)債本金公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理： 公允價(jià)值以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。 公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益科目設(shè)置：任務(wù)四公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債【例9-139-13】20142014年1010月1 1日A A公司為進(jìn)行投資在證券市場(chǎng)上按面值發(fā)行票面利率為4%4%、每3 3個(gè)月付息一次、面值為1 000 0001 000 000元的債券，并承諾在5 5個(gè)月后以1 040 1 040 000000元回購(gòu)，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20 00020 000元，實(shí)際收到發(fā)行

21、收入980 000980 000元，將其劃分為交易性金融負(fù)債。20142014年1212月3131日該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 020 0001 020 000元，20152015年3 3月1 1日A A公司以約定價(jià)格購(gòu)回該債券。任務(wù)四公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債【例9-139-13】20142014年1010月1 1日A A公司為進(jìn)行投資在證券市場(chǎng)上按面值發(fā)行票面利率為4%4%、每3 3個(gè)月付息一次、面值為1 000 0001 000 000元的債券，并承諾在5 5個(gè)月后以1 040 1 040 000000元回購(gòu)，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20 00020 000元，實(shí)際收到發(fā)行收入980 000980

22、 000元，將其劃分為交易性金融負(fù)債。（1 1）20142014年1010月1 1日： 借：銀行存款 980 000980 000 投資收益 20 00020 000 貸：交易性金融負(fù)債本金 1 000 0001 000 000（2 2）20142014年1212月3131日： 借：投資收益 10 00010 000 貸：應(yīng)付利息 10 00010 000任務(wù)四公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債【例9-139-13】。20142014年1212月3131日該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 1 020 000020 000元，20152015年3 3月1 1日A A公司以約定價(jià)格（1 040 1 040 0

23、00000元）購(gòu)回該債券。（3 3）20142014年支付3 3個(gè)月的利息： 借：應(yīng)付利息 10 00010 000 貸：銀行存款 10 00010 000（4 4）20142014年公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 00020 000 貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) 20 00020 000（6 6）20152015年3 3月1 1日回購(gòu)債券： 借：交易性金融負(fù)債本金 1 000 0001 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 20 00020 000 投資收益 20 00020 000 貸：銀行存款 1 040 0001 040 000同時(shí)： 借：投資收益 20 00020

24、000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 00020 000任務(wù)五應(yīng)付款項(xiàng)中的職工薪酬薪酬（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出定義職工的范圍企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（全職、兼職、臨時(shí)職工）企業(yè)正式任命的人員（董、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審委員會(huì)成員）雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員任務(wù)五應(yīng)付款項(xiàng)中的職工薪酬 職工薪酬的會(huì)計(jì)核算職工薪酬的會(huì)計(jì)核算n1.應(yīng)

25、付職工薪酬確認(rèn)的基本原則應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本或勞務(wù)成本 日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期當(dāng)期管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期當(dāng)期銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始成本的初始成本 無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的初始成本的初始成本 2.2.貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算 （1 1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量）貨幣性職工薪酬的計(jì)量 對(duì)于貨幣性職

26、工薪酬的計(jì)量對(duì)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量 應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例。應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例。 國(guó)家沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。 （2 2）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)）貨幣性職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)一般于每期期末企業(yè)一般于每期期末 按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目 根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲备鶕?jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑?jì)入當(dāng)期損益。接計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性職工薪酬的支付貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬

27、應(yīng)付職工薪酬銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交個(gè)人所得稅交個(gè)人所得稅其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金確認(rèn)工資的核算(1)分配工資分配工資:借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 220 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 60 400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 562 000發(fā)放工資的核算(3)支付工資支付工資:借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 520 000520 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)

28、存現(xiàn)金 520 000520 000 (2)提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金:借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 520 000520 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 520 000520 000 發(fā)放工資的核算發(fā)放工資的核算編制提取現(xiàn)金發(fā)放工資的分錄 企業(yè)計(jì)提的企業(yè)計(jì)提的“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金” ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象受益對(duì)象計(jì)入相計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目?？颇俊４_認(rèn)

29、“五險(xiǎn)一金”的核算 企業(yè)繳納的企業(yè)繳納的“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”由兩部分組成由兩部分組成: : u企業(yè)企業(yè)應(yīng)交納部分，由企業(yè)按比例計(jì)提；應(yīng)交納部分，由企業(yè)按比例計(jì)提； u職工職工應(yīng)交納部分，從職工工資中代扣的。應(yīng)交納部分，從職工工資中代扣的。 （養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金）（養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金）養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳20%，個(gè)人繳8%；醫(yī)療保險(xiǎn)，單位繳8%，個(gè)人繳2%；失業(yè)保險(xiǎn)，單位2%，個(gè)人1%。 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng): 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 42 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 1400 住房公積金住房公積金 600

30、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 40 000確認(rèn)“五險(xiǎn)一金”的核算u企業(yè)企業(yè)應(yīng)交納部分，由企業(yè)按比例計(jì)提應(yīng)交納部分，由企業(yè)按比例計(jì)提 “五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”明細(xì)表明細(xì)表借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 95 26095 260 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 86 60086 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30 31030 310 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 26 153.226 153.2 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5 022.85 022.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 187 146187 146 住房公積金

31、住房公積金 56 20056 200應(yīng)付工資應(yīng)付工資 u支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)承擔(dān)部分）187 146 住房公積金（企業(yè)承擔(dān)部分） 56 200 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （代扣職工部分） 1 400 住房公積金 （代扣職工部分） 600 貸:銀行存款 （總交納的金額） 245 346 支付支付“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”的核的核算算確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 7 7007 700 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 7 0007 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 450

32、2 450 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 1142 114 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 406406 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 11 24011 240 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 8 4308 430支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 11 24011 240 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 8 4308 430 貸貸: :銀行存款銀行存款 19 670 19 670 u支付時(shí)【例題例題】公司下設(shè)一所職工食堂，企業(yè)在公司下設(shè)一所職工食堂，企業(yè)在崗職工共計(jì)崗職工共計(jì)200人，其中生產(chǎn)車間人，其中生產(chǎn)車間170人，管理部門(mén)人，管理部

33、門(mén)30人，公司對(duì)每個(gè)職工企人，公司對(duì)每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂100元。元。計(jì)提補(bǔ)貼費(fèi)用時(shí)計(jì)提補(bǔ)貼費(fèi)用時(shí): 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 17 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 20 000【例題例題】東方股份有限責(zé)任公司以現(xiàn)金支東方股份有限責(zé)任公司以現(xiàn)金支付李某的生活困難補(bǔ)助付李某的生活困難補(bǔ)助800800元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用將租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用 （一）非貨幣性福利包含

34、： 四、非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算計(jì)核算企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工職工主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用相關(guān)成本費(fèi)用 確認(rèn)薪酬時(shí)確認(rèn)薪酬時(shí)( (分配分配) )主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品公允價(jià)值受益對(duì)象【例題例題】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，名，其中其中170名

35、為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部名為總部管理人員。管理人員。2012年年2月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。 (3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品電暖器電暖器180 000 (1) 發(fā)放產(chǎn)品時(shí)發(fā)放產(chǎn)品時(shí): 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性

36、福利234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 (2)按用途對(duì)薪酬進(jìn)行分配按用途對(duì)薪酬進(jìn)行分配: 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 198 90035 100n企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)時(shí)向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款銀行存款 確認(rèn)薪酬時(shí)(分配)實(shí)際

37、購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用相關(guān)成本費(fèi)用累計(jì)折舊累計(jì)折舊 確認(rèn)薪酬時(shí)(分配)計(jì)提折舊時(shí)【例題例題】東方股份有限責(zé)任公司購(gòu)買(mǎi)一批日用品作東方股份有限責(zé)任公司購(gòu)買(mǎi)一批日用品作為福利發(fā)放給職工，其中生產(chǎn)人員為福利發(fā)放給職工，其中生產(chǎn)人員25人，管理人，管理人員人員25人。購(gòu)買(mǎi)日用品取得的增值稅專用發(fā)票人。購(gòu)買(mǎi)日用品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為上注明的貨款為50 000元、增值稅為元、增值稅為8 500元。元?？铐?xiàng)已支付?？铐?xiàng)已支付。(1)購(gòu)買(mǎi)時(shí)：購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58

38、 500(2)分配（確認(rèn)）分配（確認(rèn)）福利費(fèi)時(shí)：福利費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 29 250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 29 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 【例題例題】東方股份有限責(zé)任公司為部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以東方股份有限責(zé)任公司為部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，該公司共有部門(mén)經(jīng)理上職工提供汽車免費(fèi)使用，該公司共有部門(mén)經(jīng)理以上職工以上職工10名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元元(1)分配（確認(rèn)）福利費(fèi)時(shí)：分配（確認(rèn)）福利費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)

39、用借：管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 (2)計(jì)提折舊時(shí)：計(jì)提折舊時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 10 000n租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款銀行存款支付租金時(shí)支付租金時(shí) 確認(rèn)薪酬時(shí)確認(rèn)薪酬時(shí)(分配分配)【例題例題】東方股份有限責(zé)任公司為副總裁以上高級(jí)東方股份有限責(zé)任公司為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁管理人員每

40、人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員以上高級(jí)管理人員3名，公司為其每人租賃一套名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套公寓，月租金為每套2 000元。元。(1)確認(rèn)福利費(fèi)時(shí)：確認(rèn)福利費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6 000 (2)支付租金時(shí)：支付租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000思 考 ？（1）甲公司決定以自產(chǎn)的毛巾作為福利發(fā)放給車間工人，其成本1 200元，不含稅的銷售價(jià)格為1 400元，增值稅為238元。（2）甲公司計(jì)提為

41、管理人員無(wú)償提供住房的折舊費(fèi)有3 500元，并于月末按用途對(duì)發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。要求：編制甲公司的賬務(wù)處理。(1-1/3)(1-1/3)發(fā)放毛巾時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利1 638 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 (1-2/3)按用途對(duì)薪酬進(jìn)行分配按用途對(duì)薪酬進(jìn)行分配: 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 638 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 638（1-3/3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 貸：庫(kù)存商品

42、貸：庫(kù)存商品 1 200(2-1/2) 計(jì)提折舊時(shí)：計(jì)提折舊時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 3 500(2-2/2)確認(rèn)福利費(fèi)時(shí)：確認(rèn)福利費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 500思 考 ？（1）甲公司本月應(yīng)付工資總額1 500 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示:生產(chǎn)部門(mén)人員工資800 000元，生產(chǎn)管理人員工資200 000元，公司行政管理人員工資400 000元，銷售機(jī)構(gòu)工資100 000元。（2）甲公司分別按照職工工資的8%、20%、2%和10%

43、計(jì)提公司負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。（3）以銀行存款支付本月工資，本月應(yīng)付工資1 500 000元，扣除墊付房租60 000元，代墊醫(yī)藥費(fèi)6 000元，代扣代交個(gè)人所得稅70 000元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150 000元及住房公積金150 000元。（4）以銀行存款支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1 1）分配工資借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 800 0000 000 制造費(fèi)用 200 000200 000 管理費(fèi)用 400 00400 00 銷售費(fèi)用 100 00100 00 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1 500 0001 500 000（2 2）

44、計(jì)提本月承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000320 000 制造費(fèi)用 80 00080 000 管理費(fèi)用 160 000160 000 銷售費(fèi)用 40 00040 000 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 450 000450 000 住房公積金 150 000150 000（3-13-1）支付工資: : 借：應(yīng)付職工薪酬工資 1 064 0001 064 000 貸：銀行存款 1 064 0001 064 000（3-23-2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng): : 借：應(yīng)付職工薪酬工資 436 000436 000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 60 00060 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 6 0

45、006 000 應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 70 00070 000 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 150 000 150 000 住房公積金 150 000150 000（4 4）支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 450 000 住房公積金 150 000 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 150 000 住房公積金 150 000 貸:銀行存款 900 000 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（ ）。 A 職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金 B 職工出差報(bào)銷的差旅費(fèi) C 職工福利費(fèi) D 辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償A C D【例題單選題】企業(yè)從應(yīng)付職工工資中代扣職工房租，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 A 管理費(fèi)

46、用 B 其他應(yīng)收款 C 其他應(yīng)付款 D 應(yīng)付職工薪酬D【例題判斷題】企業(yè)將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（ ）【例題單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將生產(chǎn)的飲料作為福利發(fā)放給職工。該批飲料市場(chǎng)售價(jià)12萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率17%，成本為10萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬(wàn)元。 A 10 B 11.7 C 12 D 14.04D任務(wù)六應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)科目。這些應(yīng)交

47、的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 為了核算和監(jiān)督企業(yè)各種稅費(fèi)的交納情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)購(gòu)房購(gòu)房賣方賣方買(mǎi)方買(mǎi)方交納的稅種交納的稅種營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅城建稅、教育費(fèi)附加城建稅、教育費(fèi)附加印花稅印花稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅印花稅印花稅契稅契稅購(gòu)車購(gòu)車賣方賣方買(mǎi)方買(mǎi)方交納的稅

48、種交納的稅種增值稅增值稅城建稅、教育費(fèi)附加城建稅、教育費(fèi)附加印花稅印花稅印花稅印花稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅車船稅車船稅 按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為增值稅納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 概述概述 分類分類 增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、提供加工、修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的的單位和個(gè)人的增值額增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅人應(yīng)納增值稅額：一般納稅人應(yīng)納增值稅額：根據(jù)根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去

49、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定計(jì)算確定 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額：根據(jù)根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。計(jì)算確定。計(jì)算計(jì)算 應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人一般納稅人應(yīng)應(yīng)在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明明細(xì)科目，并在細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、 “轉(zhuǎn)出未交增轉(zhuǎn)出未交增值稅值稅

50、”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。等專欄。應(yīng)交增值稅一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般情況一般情況特殊情況特殊情況增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅銷售有形動(dòng)產(chǎn)銷售有形動(dòng)產(chǎn)提供加工、修理提供加工、修理修配勞務(wù)修配勞務(wù)提供勞務(wù)提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)互斥互斥增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比較應(yīng)交增值稅一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)是：一是在購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)

51、入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。 一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。2008年，我國(guó)修訂了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。 自2012年起，我國(guó)部分地區(qū)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。 應(yīng)交增值稅

52、應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 按照增值稅暫行條例，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率（7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年12月份銷售商品1000件，每件不含稅售價(jià)為200元，該貨物適用17%的增值稅率；該月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款100

53、 000元，稅款17 000元；該公司購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品10 000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)；支付運(yùn)輸費(fèi)11 000元，其中包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等1000元。銷售款已收到并存入銀行，支付款已從銀行轉(zhuǎn)出。要求:編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理,并以銀行存款支付本月應(yīng)交的增值稅。應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)（2）購(gòu)入材料：）購(gòu)入材料： 借：借：原材料原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）銷售商品：）銷售商品： 借：借：銀行存款銀行存款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)

54、務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000【例題】甲有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2010年12月份銷售商品1000件，每件不含稅售價(jià)為200元，該貨物適用17%的增值稅率；該月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款100 000元，稅款17 000元；應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品 納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的

55、進(jìn)項(xiàng)稅額。 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)扣除率扣除率 10 000 13%1 300 （元）（元） 借：借：原材料原材料 8 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 【例題】該公司購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品10 000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)；應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4）支付運(yùn)輸費(fèi)用）支付運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率扣除率 (11 000 1000) 7%700 （元）（元） 借：借：原材料原材料 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

56、項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 000 【例題】支付運(yùn)輸費(fèi)11 000元，其中包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等1000元。應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（5）甲公司）甲公司2010年年12月需要交納多少增值稅？月需要交納多少增值稅？ 2010年年12月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 34 00019 00015 000（元）（元） （6）以銀行存款交納本月增值稅以銀行存款交納本月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

57、5 000應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題】東方股份有限責(zé)任公司購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖支付，該固定資產(chǎn)支付的增值稅額可以抵扣。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 00051 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000 351 000 請(qǐng)注意 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。但納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽

58、車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題】東方股份有限責(zé)任公司25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20 000元，增值稅稅額3 400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 4003 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400 應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人

59、消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。購(gòu)進(jìn)貨物改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)貨物在沒(méi)有進(jìn)行任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門(mén)領(lǐng)用原材料等。 應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 【例題】東方股份有限責(zé)任公司因保管不善毀損庫(kù)存材料一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為20 000元，增值稅額3 400元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 【例題】東方股份有限責(zé)任公司所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6 000元

60、，購(gòu)入原材料時(shí)支付的增值稅為1 020元。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 7 020 貸：原材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 020應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 【例題】東方股份有限責(zé)任公司建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20 000元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為24 000元 。 借：在建工程 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400應(yīng)交增值稅應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)交稅費(fèi) 【例題】將上題改為領(lǐng)用產(chǎn)品發(fā)給職工福利 。 借：應(yīng)付職工薪酬 28 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 080 應(yīng)交增值稅應(yīng)付款