內(nèi)控評價程序

1、.周易： “君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強不息的行為狀態(tài)， 是因為到晚間， 也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進第二天。 對內(nèi)部控制的建立、 實施進行評價， 是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機制的一項重要制度安排， 是內(nèi)部控制的重要組成部分， 與內(nèi)部控制的建立、 實施，共同構(gòu)成有機循環(huán)。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條： “企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況， 規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專門制定了 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（下稱“評

2、價指引”）。評價指引 第二條規(guī)定， 企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。一、內(nèi)部控制評價概述（一）內(nèi)部控制評價的作用第一， 內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。 內(nèi)部控制評價是通過評價、 反饋、再評價， 報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實施中存在的問題，并持續(xù)地進行自我完善的過程。 通過內(nèi)部控制評價查找、 分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實整改， 可以及時堵塞管理漏洞， 防范偏離目標的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認可

3、度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負責(zé)任的企業(yè)形象， 有利于增強投資者、 債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認可度， 為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。第三，內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施的有效性進行監(jiān)督檢查。事實上， 在有關(guān)政府部門， 比如審計機關(guān)開展的國有企業(yè)負責(zé)人離任經(jīng)濟責(zé)任審計中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性， 以及企業(yè)負責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實施情況納入審計范圍

4、，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)督檢查的重點部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、 合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項管控的有效性等。實施企業(yè)內(nèi)控自我評價， 能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進一步改進企業(yè)內(nèi)控實施和評價工作，促進自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。（二）內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性， 是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制.設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計的有

5、效性，是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當； 內(nèi)部控制運行的有效性， 是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)當著重考慮以下幾個方面：（ 1）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的； （2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行； （3）實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。需要強調(diào)的是， 即使同時滿足設(shè)計有效性和運行有效性標準的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響， 也只能為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標的最終實現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計和

6、運行的有效性。（三）內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)評價指引第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。1全面性原則。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行， 涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。2重要性原則。 重要性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險，突出重點。 具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些

7、影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。3客觀性原則?？陀^性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。 只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、 實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。（四） 內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排評價指引第四條規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本評價指引， 結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求

8、，有序開展內(nèi)部控制評價工作。企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式， 特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)安排， 處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨立的人員對內(nèi)部控制有效性進行科學(xué)的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認定標準，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。.1內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT機構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機構(gòu)”）負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件： 一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力； 二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任

9、能力和職業(yè)道德素養(yǎng)； 三是與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當保持協(xié)調(diào)一致， 在工作中相互配合、 相互制約， 在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求； 四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持， 有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。具體來說， 企業(yè)可根據(jù)自身特點，決定是否單獨設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價機構(gòu)。對于單獨設(shè)有專門內(nèi)部控制機構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機構(gòu)來負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。為了保證評價的獨立性，負責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和評價的部門應(yīng)適當分離。企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計委員會）應(yīng)加強對內(nèi)部控

10、制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講， 中介機構(gòu)受托為企業(yè)實施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔。另外， 為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。2有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（1）董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終的責(zé)任。評價指引第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)。 董事會可以通過審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)

11、聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。 監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。（ 2）經(jīng)理層負責(zé)組織實施內(nèi)部控制評價工作，實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施， 并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。 經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況， 為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲嬑瘑T會的整改意見積極采取有效措施予以整改。（ 3）內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔內(nèi)

12、部控制評價的具體組織實施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、 分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認真組織實施；對于.評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題， 應(yīng)及時與董事會、 審計委員會或經(jīng)理層溝通， 并認定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計師，督促各部門、 所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進行整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。（ 4）各專業(yè)部門應(yīng)負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計和運行缺陷提出整改方案及具體整改計劃， 積極整改， 并報送內(nèi)部控制機構(gòu)復(fù)核， 配合內(nèi)控機構(gòu)（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評

13、價工作。（ 5）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立日常監(jiān)控機制，開展內(nèi)控自查、 測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計劃，報本級管理層審定后， 督促整改， 編制內(nèi)部控制評價報告， 對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進行考核。企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、 內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計 評價指引 第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、各項應(yīng)用指引以及本企

14、業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點從機構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、 相互牽制、 信息流動路徑等方面進行； 發(fā)展戰(zhàn)略可以重點從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實施和適當調(diào)整三方面進行；人力資源評價應(yīng)當重點從企業(yè)人力資源引進結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機制、激勵約束機制等方面進行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進行，從而促進誠信、 道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、 環(huán)境保護與資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等方面進行。風(fēng)險評估評

15、價應(yīng)當對日常經(jīng)營管理過程中的目標設(shè)定、風(fēng)險識別、 風(fēng)險分析、 應(yīng)對策略等進行認定和評價?？刂苹顒釉u價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計有效性和運行有效性進行認定和評價。.信息與溝通評價應(yīng)當對信息收集、 處理和傳遞的及時性、 反舞弊機制的健全性、 財務(wù)報告的真實性、 信息系統(tǒng)的安全性， 以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進行認定和評價。內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、 監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認定的科學(xué)、客觀、合理進行認定和評價。重點關(guān)注監(jiān)事會、 審計委員會、 內(nèi)部審計機構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)當以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標體系，在以

16、上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進一步細化，以下列舉了可供參考核心指標（見第4 版附件 1）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)評價指引 第十一條規(guī)定， 內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序評價指引 第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。（一）內(nèi)部控制評價的一般程序內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場

17、測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段： 1準備階段（ 1）制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求， 分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，確定檢查評價方法，制定科學(xué)合理的評價工作方案， 經(jīng)董事會批準后實施。 評價工作方案應(yīng)當明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。（ 2）組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。 內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準的評價方案， 挑選具備獨立性、 業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道

18、德素養(yǎng)的評價人員實施評價。 評價工作組成員應(yīng)當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件， 盡量建立長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機制。2實施階段（ 1）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。.（ 2）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況進一步確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進行合理分工。檢查重點和分工情況可以根據(jù)需要進行適時調(diào)整。（ 3）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行現(xiàn)場檢查測試

19、，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。3匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認定內(nèi)部控制缺陷， 形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組負責(zé)人審核后簽字確認。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)。內(nèi)部控制評價機構(gòu)匯總各評價工作組的評價結(jié)果， 對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、 分類匯總； 對缺陷的成因、 表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。內(nèi)部控制評價機構(gòu)以匯總的評

20、價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。4報告反饋和跟蹤階段對于認定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合董事會和審計委員會要求， 提出整改建議， 要求責(zé)任單位及時整改， 并跟蹤其整改落實情況； 已經(jīng)造成損失或負面影響的，企業(yè)應(yīng)當追究相關(guān)人員的責(zé)任。（二）內(nèi)部控制評價的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控制進行評價并予以披露。但是內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風(fēng)險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。另

21、外，如果內(nèi)部監(jiān)督程序無效， 或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效， 應(yīng)增加評價的頻率。（三） 內(nèi)部控制評價的方法評價指引第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當對被評價單位進行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。.1個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù)層面評價的了解階段經(jīng)常使用。 訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱， 撰寫訪談紀要，記錄訪談的內(nèi)容。2調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。

22、調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工， 應(yīng)注意事先保密性， 題目盡量簡單易答 （如答案只需為 “是”、“否” 、“有”、“沒有”等等）。3穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程， 即該流程從起點到終點的全過程（例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務(wù)入賬的全過程），以此了解控制措施設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點。4抽樣法抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫

23、中抽取一定數(shù)量的樣本。5實地查驗法實地查驗法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證進行核對的方法進行控制測試。如實地盤點某種存貨。6比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標準數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進行比較。7專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。此外， 還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實際工作和檢查測試經(jīng)驗。 對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、 預(yù)防控制的， 應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。四、內(nèi)部控制缺陷的認定內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負向的維度。 企業(yè)開展內(nèi)部控制評價， 主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進行整改。.內(nèi)部控制缺陷認定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運用職業(yè)判斷。 為了指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、合理地認定內(nèi)部控制缺陷，切實幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價，評價指引第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認定作出專門的解釋。（一）內(nèi)部控制缺陷的分