審計(jì)工作底稿編制案例介紹 投資收益

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹投資收益一、會(huì)計(jì)記錄概況某公司投資收益的貸方發(fā)生額為30,628,884.32元，公司根據(jù)不同的明細(xì)設(shè)置二級(jí)明 細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)如下：投資類別股票、債券投資收益轉(zhuǎn)讓收益成本法分來(lái)利潤(rùn)權(quán)益法計(jì)算合計(jì)短期投資的收益-964, 115. 68-964,115. 68長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益9, 250, 000. 00800, 000. 0020, 160, 000. 0030, 210, 000. 00長(zhǎng)期債權(quán)投資的收益1, 383, 000. 001, 383, 000. 00合計(jì)418, 884. 329, 250, 000. 00800, 000. 0020, 160, 0

2、00. 0030, 628, 884. 32期初公司持有基金融鑫11, 850, 000股，期末已全部賣完。持有中石化債300, 000手（年 利率4. 61%,年限10年），賬面余額為30, 000, 000. 00元;持有A公司42%的股權(quán)，A公司的 全年審定凈利潤(rùn)4, 800萬(wàn)元；持有B公司15%的股權(quán)，B公司本年度分紅80萬(wàn)元；持有C 公司25%股權(quán)，本年度5月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格2,200萬(wàn)元，公司對(duì)C公司的投資期 初余額為1, 275萬(wàn)元，C公司1 一 5月的凈利潤(rùn)為2, 500萬(wàn)元。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定投資收益的記錄是否完整；（二）確定投資收益入賬依據(jù)是否充分;（三）確定投

3、資收益的計(jì)算是否正確；（四）確定投資收益的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制投資收益項(xiàng)目分類明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā) 生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符”程序。（底稿索引110-1）（二）執(zhí)行“與上期投資收益比較，結(jié)合長(zhǎng)短期投資變動(dòng)惜況，分析本期投資收益是否存 在異常現(xiàn)象，如有應(yīng)査明原因，并作適當(dāng)處理”程序。通過(guò)分析性復(fù)核，除債券投資收益有少許的差異外，未發(fā)現(xiàn)本期投資收益存在異常現(xiàn)象。 債券投資收益將在復(fù)核應(yīng)計(jì)利息時(shí)，查驗(yàn)是否存在錯(cuò)誤。（三）執(zhí)行“檢査轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否正確”程序1、獲取公司2005年度全年的i

4、正券公司對(duì)賬單，結(jié)合短期投資項(xiàng)目的審計(jì)，檢查投資基金 的買、賣交割單，復(fù)核基金投資成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。該步驟已在短期投資審訃時(shí)執(zhí)行。（短 期投資底稿索引A2-5）2、根據(jù)公司債券投資的情況，計(jì)算債券投資利息收益是否正確。發(fā)現(xiàn)由于誤按全年訃提債券利息，而不是實(shí)際應(yīng)計(jì)息的天數(shù)，故導(dǎo)致本年度債券數(shù)量沒(méi) 有變化的情況下，債券利息收益入賬金額與上年略有不同，審計(jì)人員按實(shí)際應(yīng)讓息天數(shù)重新 計(jì)算債券利息，并進(jìn)行調(diào)整。（底稿索引110-6（四）執(zhí)行“對(duì)成本法核算下收到收益，應(yīng)査驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤(rùn) 分配決議并審査是否與投資匹配”程序（底稿索引110-3）獲取被投資單位一B公司審計(jì)報(bào)告和企業(yè)獲取

5、的彼投資單位的利潤(rùn)分配決議，檢查發(fā)放 股票股利、現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)增資本的分配事項(xiàng)。（底稿索引A2-5）（五）執(zhí)行“檢査投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長(zhǎng)期投資的審計(jì)結(jié)合起來(lái)，驗(yàn)證 確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確，期間歸屬是否恰當(dāng)，并取證相關(guān)合同 協(xié)議和董事會(huì)決議”程序檢查被投資單位經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)審泄凈利潤(rùn)和持有的股份比例，來(lái)確定公司 本年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益。1、本年度5月份公司將持有的C公司股份轉(zhuǎn)讓，故獲取C公5月份的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù) 5月份的凈利潤(rùn)按25%的比例，確認(rèn)C公司轉(zhuǎn)讓前應(yīng)確認(rèn)的投資損益。該步驟已在長(zhǎng)期股權(quán) 投資底稿中查驗(yàn)。（底稿索引B1-10）2、年末獲取A公司

6、的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)凈利潤(rùn)按投資比例，確認(rèn)A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損 益。該步驟已在長(zhǎng)期股權(quán)投資底稿中查驗(yàn)。（底稿索引B1-31）（六）執(zhí)行“對(duì)本期發(fā)生收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購(gòu)買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，査 驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確”程序獲取公司轉(zhuǎn)讓C公司的相關(guān)法律文件，該步驟已在長(zhǎng)期股權(quán)投資底稿中查驗(yàn)。（底稿索 引 B1-10）分析并確左股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間，并以該時(shí)點(diǎn)的投資賬面余額作為成本，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 的金額。該步驟長(zhǎng)期股權(quán)投資底稿未實(shí)施，故在本科目中詳查。（底稿索引110-5）（七）投資收益査驗(yàn)的匝要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、由于投資收益和短期投資、長(zhǎng)期投資科目有密不可分的聯(lián)系，故在審計(jì)本科目時(shí)應(yīng) 注意與審計(jì)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”科目的審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，不要對(duì)同一事項(xiàng)垂 復(fù)査驗(yàn)，也不要遺漏該査驗(yàn)程序。即在長(zhǎng)短期投資項(xiàng)目中已査驗(yàn)的事項(xiàng)，在本科目査驗(yàn)時(shí), 可適當(dāng)索引。如某事件在長(zhǎng)短期投資項(xiàng)目中未查驗(yàn)的，應(yīng)在本科目中詳細(xì)査驗(yàn)。2、短期投資項(xiàng)目中因持有股票或債券而收到的現(xiàn)金紅利或利息，在持有期間