企業(yè)所得稅稅法課件

1、企業(yè)所得稅稅法 與實施細則概述企業(yè)所得稅稅法的基本框架第1章 “總則” 共分4條，主要規(guī)定了 企業(yè)所得稅的基本要素，即對納稅人，納稅義務(wù)人和法定稅率等作出規(guī)定。第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納稅所得額，企業(yè)收入，不征稅收入，允許和不得企業(yè)扣除的成本費用，公益性捐贈扣除比例以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，虧損結(jié)轉(zhuǎn)方面的規(guī)定。第3章 “應(yīng)納稅額”共3條， 對應(yīng)納稅額的概念，境外所得已經(jīng)繳納所得稅抵免和簡介抵免等作出了規(guī)定。 第4章 “稅收優(yōu)惠”共12條，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，優(yōu)惠內(nèi)容，優(yōu)惠方式等作出了規(guī)定 。第5章“源泉扣繳”共4條，對非居民企業(yè)實行源泉扣繳的范圍，扣繳人的義務(wù)

2、，扣繳辦法和時間等作了規(guī)定。第6章“特別納稅調(diào)整”共8條，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，成本分攤協(xié)議，預(yù)約定價，核定程序和一般反避稅條款，資本弱化條款等規(guī)則做了規(guī)定。強化了反避稅手段。概述第7章“征收管理”共8條，對企業(yè)的納稅地點，匯總納稅，納稅年度，匯算清繳，以及貨幣計算單位等作了規(guī)定。第8章 “附則”共4條，對享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍，內(nèi)容與稅收協(xié)定的關(guān)系，授權(quán)國務(wù)院制定實施條例以及本法實施日期等作了規(guī)定。部分國家/地區(qū)2006年所得稅率一覽表日本日本39.539.5美國美國39.339.3德國德國38.938.9加拿大加拿大36.136.1印度印度3535法國法國34.434.4意大利意大利3333

3、澳大利亞澳大利亞3030英國英國3030韓國韓國27.527.5中國中國2525中國臺灣中國臺灣2525俄羅斯俄羅斯2424新加坡新加坡2020中國香港中國香港17.517.5中國澳門中國澳門15.7515.753、稅率 變化 全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家平均稅率為28.6，我國周邊18個國家（地區(qū)）平均稅率為26.7 稅法規(guī)定的25，是中等適低的水準(zhǔn)，有利于提高企業(yè)的國際競爭力和吸引外資。目錄第一章 總則第二章 應(yīng)納稅所得額第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附則 總則第一條 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織

4、（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅中國境內(nèi)成立企業(yè)依照中國法律，行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體以及其他取得收入的組織中國境外成立的企業(yè)包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法總則第二條 居民和非居民企業(yè)居民和非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：本法所稱居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)本法所稱非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且且 實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在

5、中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)總則實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)的判定的判定是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人員，財務(wù)，財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。居民企業(yè)：“注冊地”與“實際管理機構(gòu)地”的雙重標(biāo)準(zhǔn)總則第三條 征稅范圍 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場

6、所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅“實際聯(lián)系”：擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)，債權(quán)，以及擁有，管理，控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)居民身份與稅收待遇居民身份與稅收待遇來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境外的所得來源于中國境外的所得與中國境內(nèi)設(shè)與中國境內(nèi)設(shè) 立的機構(gòu)、場立的機構(gòu)、場 所實際聯(lián)系所實際聯(lián)系與中國境內(nèi)設(shè)立與中國境內(nèi)設(shè)立 的機構(gòu)、場所沒的機構(gòu)、場所沒 有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系中國居民企業(yè)中國居民企業(yè)非中國居民企業(yè)非中國居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立在中國境內(nèi)設(shè)立 機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所x x在中國境內(nèi)未設(shè)在中國境內(nèi)未設(shè) 立機構(gòu)、場所立機構(gòu)、場所x xx x納稅人 “納稅居

7、民”的概念 納稅人 “納稅居民”的概念所得類型所得類型來源地判定條件來源地判定條件銷售貨物銷售貨物所得所得 交易活動交易活動發(fā)生地發(fā)生地 提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 不動產(chǎn)按不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)按不動產(chǎn)所在地 動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地股息股息、紅利紅利等權(quán)益性投資等權(quán)益性投資所得所得 按分配按分配所得所得的企業(yè)所在地的企業(yè)所在地 利息所得利息所得、租金所得、特、租金所得、特務(wù)權(quán)使用費所得務(wù)權(quán)使用費所得 按負擔(dān)按負擔(dān)、支付支付所得所得的企

8、業(yè)或機構(gòu)、場所所在地的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地，或按，或按負擔(dān)負擔(dān)、支付支付所得所得的的個人的住所個人的住所地地其它所得其它所得 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 稅率企業(yè)所得稅稅率l 標(biāo)準(zhǔn)稅率定為25l 非居民納稅人取得的稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率20%，減按10%征收l 小型微利企業(yè)，稅率為20l 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率15%l 小型微利企業(yè)，稅率為20，條件： (一) 從事國家非限制和禁止行業(yè) (二) 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (三) 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3

9、0萬元，從業(yè)人數(shù)不超 過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。稅率企業(yè)所得稅稅率l 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率15%，條件：稅率企業(yè)所得稅稅率高新技術(shù)企業(yè)的定義：企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán) 認定條件（同時滿足）（1）對主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)（2）產(chǎn)品(服務(wù))屬于 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍（3）科技人員及研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例 （4）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例（5）高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60% 以上（6）高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的指標(biāo)要求 高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年收入的確認與成本費用

10、的扣除收入 范圍免稅收入收入總額（貨幣/非貨幣）應(yīng)稅收入不征稅收入應(yīng)納稅所得額收入l 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入范圍包括收入范圍包括：銷售貨物收入 ；提供勞務(wù)收入 ；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ；利息收入；租金收入 ；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入 其他收入。l貨幣形式貨幣形式l包括現(xiàn)金，存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資以及債務(wù)的豁免等。l非貨幣形式非貨幣形式l包括各類長期資產(chǎn)，存貨，不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資，勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。l非貨幣形式取得收入的計量公允價值公允價值應(yīng)納稅所得額收入收入的范圍列舉以

11、及確認時點 股息，紅利按照投資方作出利潤分配決定的日期確認實現(xiàn) 利息，租金，特許權(quán)使用費按照合同約定日起確認實現(xiàn)可分期確認收入的情形可分期確認收入的情形所得稅的視同銷售處理所得稅的視同銷售處理不征稅收入與免稅收入不征稅收入 財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 其他不征稅收入- 政府補助 免稅收入 國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非盈利組織的收入應(yīng)納稅所得額扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的有關(guān)的、合理的支出，

12、包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除“收益性支出”和“資本性支出”企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊，攤銷扣除。成本，費用，稅金，損失的定義應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項目的稅務(wù)處理與職員相關(guān)的扣除部分扣除項目扣除項目稅法規(guī)定稅法規(guī)定備注備注工資薪金合理支出，準(zhǔn)予扣除基本社會保險和住房公積金規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)可以扣除（包括補充養(yǎng)老，補充醫(yī)療）（人身）商業(yè)保險除按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除哪些商業(yè)保險可以扣除？應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項目的稅務(wù)處理與職

13、員相關(guān)的扣除項目扣除項目扣除項目新法規(guī)定新法規(guī)定備注備注職工福利不超過工資薪金總額的14的部分允許扣除限額列支工會經(jīng)費撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2部分允許扣除職工教育 不超過工資薪金2.5的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣勞動保護合理支出，準(zhǔn)予扣除應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項目的稅務(wù)處理業(yè)務(wù)招待費，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除項目扣除項目新法規(guī)定新法規(guī)定備注備注業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60扣除，但不超過當(dāng)年的銷售收入0.540的業(yè)務(wù)招待費不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入的15的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除應(yīng)納稅所得額扣除主要扣除項目的稅務(wù)處理利息在

14、有關(guān)資產(chǎn)（長期資產(chǎn)以及經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨）購置，建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)資本化非金融企業(yè)之間借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分不予列支 業(yè)務(wù)招待費問題國稅函201079號國稅函2009202號稅務(wù)建議：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分會議費，培訓(xùn)費，業(yè)務(wù)招待費，辦公費稅務(wù)建議：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分會議費，培訓(xùn)費，業(yè)務(wù)招待費，辦公費和交通費，差旅費等科目。和交通費，差旅費等科目?！罢写M招待費”、“辦公費辦公費”和和“交通費交通費”不應(yīng)包含在不應(yīng)包含在“差旅費差旅費”中。中?！安盥觅M差旅費”概念概念-反映單位工作人員出差的住宿費、旅費、伙食反映單位

15、工作人員出差的住宿費、旅費、伙食補助費、雜費補助費、雜費, ,干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費, ,調(diào)干家屬旅費補助等。調(diào)干家屬旅費補助等。關(guān)注“會議費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”中是否有交際應(yīng)酬性質(zhì)的費用如“會議費”中的客戶活動，在會務(wù)結(jié)算清單中有禮品、餐飲等，大多數(shù)的 費用是交際性質(zhì)的，那么可能需要重分類入“業(yè)務(wù)招待費”。同理，如果“業(yè)務(wù)宣傳費”中有很多禮品，由于費用比較大且具有交際性質(zhì)，也會被稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整。對于金額不大且作為廣告宣傳載體的，如扇子、鼠標(biāo)墊等，總體上可以被稅務(wù)機關(guān)認同為業(yè)務(wù)宣傳費。稅務(wù)建議：企業(yè)將可以從業(yè)務(wù)招待費中區(qū)分出的禮品或者開銷印上公司logo的產(chǎn)品贈送給客戶可

16、以作為業(yè)務(wù)宣傳費在比例范圍內(nèi)扣除，降低業(yè)務(wù)招待費的開支。應(yīng)納稅所得額扣除企業(yè)財產(chǎn)保險 提取的用于環(huán)境保護，生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。租賃費 經(jīng)營租賃按照租賃期限均勻扣除 融資租賃計提折舊，分期扣除發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)之間支付的管理費管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使租金和特許權(quán)使用費用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息利息，不得扣除。租賃費-據(jù)實企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，租入其他企業(yè)交通運輸工具和個人的交通工具，發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的合理的油料費、停車費和公路收費，憑租賃合同或協(xié)議及扣稅合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。租入交通工具的修理費、保險費以及應(yīng)

17、由出租方負擔(dān)的費用，不得在稅前扣除。稅務(wù)建議:準(zhǔn)備好租賃合同代扣代繳租金收入增值稅（3%）和個人所得稅（20%）應(yīng)納稅所得額扣除公益捐贈 公益性社會團體的認定按照年度利潤總額（企業(yè)年度會計利潤）的12計算列支限額贊助支出贊助支出與企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出，不得扣除應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理以歷史成本為計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)，出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)與會計定義趨同，無具體金額限制融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)成本和費用的扣除新舊比較 -固定資產(chǎn)項目項目新稅法新稅法舊稅法舊稅法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始計量初始計量l 新稅法新稅法取消了

18、取消了20002000元的認元的認定標(biāo)準(zhǔn)定標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)定；規(guī)定使用壽命為使用壽命為1212個月以上個月以上。 期限超過一年的，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備； 單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊l 對殘值率不做統(tǒng)一限定對殘值率不做統(tǒng)一限定。l 電子設(shè)備折舊年限為電子設(shè)備折舊年限為3 3年年。 規(guī)定了最低殘值率為5%或10%； 電子設(shè)備的折舊年限為5年。應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊 起止期間：投入使用的次月至停止使用月份預(yù)計凈殘值，合理確定，一經(jīng)確定，不得變更最低折舊年限房屋，建筑物 2020年年飛機，火車，輪船，機器，機械和其他生產(chǎn)設(shè)備1010年年與生

19、產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具，工具，家具等5 5年年飛機，火車，輪船以外的運輸工具 4 4年年電子設(shè)備3 3年年應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)改建（是指改變建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限） 提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，預(yù)計尚可使用年限分期攤銷（作長期待攤費用） 租入資產(chǎn)的改建支出，剩余租賃期限分期攤銷（作長期待攤費用）改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限固定資產(chǎn)的大修理支出 修理支出達到取得的固定資產(chǎn)時的 計稅基礎(chǔ)50以上 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期待攤應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)型生物資產(chǎn)（Art. 63，64）企業(yè)為生

20、產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林，薪炭林，產(chǎn)畜和役畜。直線法計算折舊最低折舊年限：林木類10年，畜類3年無形資產(chǎn) 直線法計算攤銷最低攤銷年限：10年法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可按該年限分期攤銷外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)的稅務(wù)處理長期代攤費用（Art .70） 最低攤銷年限3年存貨成本計算（Art.73Art.73） 先進先出法，加權(quán)平均法，個別計價法 （一經(jīng)確定，不得隨意變更）重組交易下的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定重組交易下的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定有待進一步法規(guī)闡明，特別對于免稅重組的界定問題 第三章 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（Art.76）計算公式 應(yīng)

21、納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額境外所得稅抵免（foreign tax creditFTC）企業(yè)來源于境外所得依境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款抵免限額境內(nèi)外所得依照國內(nèi)法規(guī)定計算應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額 （分稅不分項）（Art78）稅收優(yōu)惠國債利息收入繼續(xù)免稅 居民企業(yè)間的股息，紅利免稅 連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不適用于該免稅規(guī)定非居民企業(yè)的機構(gòu)，場所從居民企業(yè)取得與其有實際聯(lián)系的股息，紅利稅收優(yōu)惠非營利組織的認定條件農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項目所得免稅或者減半征收三免三減半重

22、點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得。港口，碼頭，機場，鐵路，公路，城市公共交通，電力，水利等。承包經(jīng)營，承包建設(shè)和內(nèi)部自建不適用稅收優(yōu)惠三免三減半續(xù)環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得公共污水處理，公共垃圾處理，沼氣綜合開發(fā)利用，節(jié)能減排技術(shù)改造，海水淡化等。“三免三減半”vs“兩面三減半”自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算以項目為基礎(chǔ)，若項目在減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓，受讓方可延續(xù)享受稅收優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅？跨年度確認收入，使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 預(yù)提所得稅減免優(yōu)惠10預(yù)提所得稅率政府間貸

23、款，國際金融組織優(yōu)惠貸款，其他免征稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)20低稅率年度應(yīng)納稅年度應(yīng)納稅所得額所得額從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)30萬100人3000萬其他企業(yè)30萬80人1000萬稅收優(yōu)惠加計扣除開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除50 形成無形資產(chǎn)的按照實際成本的150作為計稅基礎(chǔ) 費用范圍殘疾人員工資加計扣除100 稅收優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策（創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策（Art .97Art .97）股權(quán)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上按投資額70%在持有滿2年的當(dāng)年抵扣創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 中小高新技術(shù)企業(yè)的認定/符合條件的時點 等可

24、能有待明確-現(xiàn)行政策可參考財稅財稅200731200731號號稅收優(yōu)惠加速折舊（Art.98）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快/常年處于強振動，高腐蝕狀態(tài)縮短折舊年限最低折舊年限不得低于條例規(guī)定的 60可以采取雙倍預(yù)科的劍法或年數(shù)總和法資源綜合利用減計收入 原材料占產(chǎn)品材料符合要求、非限制和禁止、減按90計入收入總額稅收優(yōu)惠稅額抵免（Art.100）環(huán)境保護專用設(shè)備節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備安全生產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備投資額的10從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免不足抵免的， 可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受，并補繳已抵免稅款優(yōu)惠項目單獨計算所得（Art 102） 未單獨計算，不得享受所得稅優(yōu)

25、惠稅收優(yōu)惠相關(guān)目錄公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄源泉扣繳非居民企業(yè)取得的股息，紅利，租金，特許權(quán)使用費，其收入包括全部價款和價外費用支付人（即扣繳義務(wù)人），“支付的定義”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人指定扣繳義務(wù)的情形在境內(nèi)多吃所得發(fā)生地的， 納稅人選擇其一作為申報地特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定 實施辦法對關(guān)聯(lián)方的定義非常廣泛，不僅包括了直接實施辦法對關(guān)聯(lián)方的定義非常廣泛，不僅包括了直接持股比例，還特別圍繞因間接持股

26、，主要借貸方，管理人持股比例，還特別圍繞因間接持股，主要借貸方，管理人員委派，主要供應(yīng)商員委派，主要供應(yīng)商/ /客戶等關(guān)系產(chǎn)生的客戶等關(guān)系產(chǎn)生的“實際控制實際控制”對對關(guān)聯(lián)關(guān)系進行了界定。關(guān)聯(lián)關(guān)系進行了界定。股份股份：一方直接或間接持有另一方的股份總和達到一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%25%以上以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%25%以上。以上。若一若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到例達到25%25%以上，則一方對另一方的持股比

27、例按照中間方對另一方以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。的持股比例計算。（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定（續(xù)） （2 2） 借貸資金50%10%一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。 一方另一方（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定（續(xù)） （3）管理人員委派管理一方50%以上的高管同時擔(dān)任另一方的高管理或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。一方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名

28、可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定（續(xù)） (4) (4)生產(chǎn)經(jīng)營控制（主要供應(yīng)商，客戶關(guān)系 ）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系以及家族、親屬關(guān)系等一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。一、關(guān)聯(lián)申報（二）關(guān)聯(lián)交易的類型 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓、使用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù)一、關(guān)聯(lián)申報（二）關(guān)聯(lián)交易的類型（續(xù)）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具

29、、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單客戶名單、營銷渠道營銷渠道、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金融通資金提供勞提供勞務(wù)務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。 長短期資金拆借 擔(dān)保計息預(yù)付款和延期付款關(guān)于職能和風(fēng)險關(guān)于職能和風(fēng)險-中心企業(yè)架構(gòu)中心企業(yè)架構(gòu)原則原則調(diào)度產(chǎn)生利潤的功能調(diào)度產(chǎn)生利潤的功能受益于風(fēng)險分配和分散受益于風(fēng)險分配和分散目標(biāo)目標(biāo)減少賦稅

30、減少賦稅正確恰當(dāng)?shù)募o錄正確恰當(dāng)?shù)募o錄提高企業(yè)的質(zhì)養(yǎng)和積累提高企業(yè)的質(zhì)養(yǎng)和積累中心企業(yè)架構(gòu)DelivermaterialsDelivergoodsManufacturingservicesShared Shared ServicesServicesDistribution &Logistics ServicesTechnology Technology CenterCenter處理貨物銷售 (2) 及-Supply Chain Management Company(SCM Co)SuppliersCustomerslegal titlephysical flowservicesSale ofgo

31、ods (1)ManagementservicesAdminservices R&DservicesHeadquartersHeadquartersSalesSalesManufacturingManufacturingDistribution CenterDistribution Center購買原材料遞送材料運送貨物制造業(yè)服務(wù) 共享 服務(wù)分配及物流服務(wù)技術(shù)中心服務(wù)-售后服務(wù)經(jīng)濟有效的銷售供應(yīng)鏈 經(jīng)營管理公司(SCM Co)供應(yīng)商客戶所有權(quán)實質(zhì)流程服務(wù)貨物銷售（1）管理服務(wù)行政服務(wù)研發(fā)服務(wù)總部銷售制造廠家分配中心中心企業(yè)架構(gòu)調(diào)度產(chǎn)生利潤的功能調(diào)度產(chǎn)生利潤的功能將各地銷售機構(gòu)分散的職能、資產(chǎn)和

32、風(fēng)險部分的集中到將各地銷售機構(gòu)分散的職能、資產(chǎn)和風(fēng)險部分的集中到中中心企業(yè)心企業(yè)這樣，各地銷售公司的風(fēng)險和職能保持在低水平，從而減這樣，各地銷售公司的風(fēng)險和職能保持在低水平，從而減少利潤率少利潤率中心企業(yè)架構(gòu)中心企業(yè)中心企業(yè)的優(yōu)勢的優(yōu)勢很大程度上降低了企業(yè)所得稅提高了商業(yè)實踐的一致性和效率企業(yè)中的內(nèi)部增值能力得到提高降低成本（如：通過共享服務(wù)消除職能重置）銷售代理商銷售代理商 代理商中心企業(yè)客戶產(chǎn)品所有權(quán)121 代理協(xié)議2 銷售協(xié)議 代理商的風(fēng)險 銷量(獲得的傭金是否可以抵消企業(yè)共享開支)協(xié)議產(chǎn)品流資金流集中經(jīng)營、風(fēng)險承擔(dān)者的風(fēng)險 銷量 保修、不利事件Warranty / adverse ev

33、ent 庫存Inventory 壞帳Credit (bad debts) 價格Price全責(zé)自營分銷商全責(zé)自營分銷商 自營分銷商客戶協(xié)議產(chǎn)品流資金流中心企業(yè)1/22產(chǎn)品所有權(quán)產(chǎn)品所有權(quán)集中經(jīng)營、風(fēng)險承擔(dān)者的風(fēng)險 非常少、幾乎沒有 自營分銷商的風(fēng)險 價格 (短期和長期) 銷量 (短期和長期) 庫存 壞帳 保修、不利事件1 分配協(xié)議2 銷售協(xié)議三、轉(zhuǎn)讓定價的方法比較價格法比較利潤法其他符合獨立交易原則的方法可比非受控價格法 再銷售價格法 成本加成法交易凈利潤法 利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法列舉了六種轉(zhuǎn)讓定價方法，與國際經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價指南的六種方法相同。三、轉(zhuǎn)讓定價方法可比性分析的五大因素

34、選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應(yīng)進行可比性分析。可比性分析因素主要包括五個方面： 交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等； 交易各方功能和風(fēng)險，功能。交易各方功能和風(fēng)險，功能。主要包括：研發(fā)、設(shè)計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、后服務(wù)、廣告，運輸、倉儲，融資，財務(wù)、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度在比較功能時，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險主要包括：研發(fā)風(fēng)險，采購風(fēng)險，生產(chǎn)風(fēng)險，分銷風(fēng)險，風(fēng)險主要包括：研發(fā)風(fēng)險，采購

35、風(fēng)險，生產(chǎn)風(fēng)險，分銷風(fēng)險，市場推廣風(fēng)險，管理及財務(wù)風(fēng)險等；市場推廣風(fēng)險，管理及財務(wù)風(fēng)險等； 三、轉(zhuǎn)讓定價方法可比性分析的五大因素合同條款，合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利； 經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價格，運輸成本，政府管制等；經(jīng)營策略，經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風(fēng)險規(guī)避策略，市場占有策略等。現(xiàn)行可比性分析中存在的問題。

36、在在國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于2005 2005 年度反避稅工作的通知年度反避稅工作的通知（國稅函（國稅函20052392005239號）發(fā)布后，中國稅務(wù)機關(guān)在使用公號）發(fā)布后，中國稅務(wù)機關(guān)在使用公共數(shù)據(jù)庫進行轉(zhuǎn)讓定價分析方面有了長足進步。共數(shù)據(jù)庫進行轉(zhuǎn)讓定價分析方面有了長足進步。然而然而辦法辦法第第37 37 條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時既可選用公開信息資料，聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時既可選用公開信息資料，也可以選用非公開信息資料。由于中國尚缺乏成熟完善且也可以選用非公開信息資料。由于中國尚缺乏成熟完善且具備良好聲譽的具

37、備良好聲譽的公開產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫公開產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫，非上市公司的財務(wù)信息，非上市公司的財務(wù)信息又缺乏可靠性，因此稅務(wù)機關(guān)若采用非公開信息可能會置又缺乏可靠性，因此稅務(wù)機關(guān)若采用非公開信息可能會置納稅人于不利地位納稅人于不利地位。三、轉(zhuǎn)讓定價方法（一）可比非受控價格法（一）可比非受控價格法（comparative comparative uncontrolled price methoduncontrolled price method , , CUP CUP ） 可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動相同或類似業(yè)務(wù)活動( (財產(chǎn)或者

38、勞務(wù)財產(chǎn)或者勞務(wù)) )所收取的價格作為關(guān)所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。聯(lián)交易的公平成交價格。 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下：三、轉(zhuǎn)讓定價方法 （一）可比非受控價格法按照具體因素分析主要考慮：1）產(chǎn)品本身的可比性（同種產(chǎn)品、同類產(chǎn)品、相似產(chǎn)品）2）產(chǎn)品的質(zhì)量（產(chǎn)品原料、品牌、商標(biāo)等）3）合同的條件（付款方式、交易方式、服務(wù)內(nèi)容等）4）市場環(huán)節(jié)（批發(fā)、零售等）5）發(fā)生交易的區(qū)域市場（市場規(guī)模、地理位置、競爭程度等）6）交易的日期（交易時的經(jīng)濟環(huán)境）7）與銷售相關(guān)的無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓方式、權(quán)限、承擔(dān)風(fēng)險

39、度等）8）市場戰(zhàn)略（新入市場、市場份額等）9）外匯風(fēng)險10）可供買方或賣方選擇的替代產(chǎn)品（市場競爭地位）CUPCUP舉例一家中國居民公司向位于印度尼西亞的關(guān)聯(lián)企業(yè)出口茶葉，假設(shè)受控交易的轉(zhuǎn)讓價格是10美元/千克，且茶葉無品牌。中國企業(yè)可能以相同的價格向日本的非關(guān)聯(lián)買方銷售類似數(shù)量的此種茶葉，如果合同條件與地區(qū)市場都相同，那么，日方買方支付的價格可以作為印尼企業(yè)所支付的轉(zhuǎn)讓價格的CUP。如果涉及到茶葉的數(shù)量，合同條件或地區(qū)市場之間存在差異，那么可能需要對CUP進行調(diào)整，如果所作的調(diào)整無關(guān)大局，還是可靠的。如果需要重大調(diào)整，CUP就變得不可靠了。在實際工作中，很難對非有形商品找到CUP。三、轉(zhuǎn)讓定

40、價方法（一）可比非受控價格法 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。優(yōu)點：最符合正常交易原則缺點：差異調(diào)整的難度大；可比資料獲取難度大。評價：導(dǎo)致在實踐中使用比例不高三、轉(zhuǎn)讓定價方法（二）再銷售價格法（RPRP）（二）（二）再銷售價格法再銷售價格法從關(guān)聯(lián)方購

41、進商品，再銷售給獨立購從關(guān)聯(lián)方購進商品，再銷售給獨立購買方，則可使用買方，則可使用RPRP。 公平成交價格公平成交價格是獨立購買方為購買該產(chǎn)品支付的價格，減去再銷售方為履行其功能應(yīng)取得的適當(dāng)毛利率。 公平成交價格公平成交價格= = 再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率= = 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額100% RPMRPM所使用的毛利率所使用的毛利率是獨立再銷售方為彌補其經(jīng)營費用，以及對其履行的功能，使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險給予適當(dāng)?shù)幕貓蟮拿省Ｈ?、轉(zhuǎn)讓定價方法（二）再銷售價格法可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功

42、能風(fēng)險可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。 再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。工或單純購銷業(yè)務(wù)。 和和CUPCUP相比，相比， 較少需要進行調(diào)整以反應(yīng)產(chǎn)品之間的差較少需要進行調(diào)整以反應(yīng)

43、產(chǎn)品之間的差異，因為產(chǎn)品之間的差異不太會實質(zhì)性的影響再銷售方的異，因為產(chǎn)品之間的差異不太會實質(zhì)性的影響再銷售方的毛利率。毛利率。 RPRP舉例 假設(shè)一家韓國公司向設(shè)在新西蘭的關(guān)聯(lián)公司B銷售微波爐，由于微波爐的獨特之處，未能找到可靠的CUP，B公司以100美金/臺的價格向獨立購買方銷售微波爐，并提供兩年擔(dān)保。可以把類似交易的經(jīng)銷商（如廚房用品經(jīng)銷商）進行比較。 假設(shè)廚房用品經(jīng)銷商取得的毛利率為30%, 但獨立經(jīng)銷商不為其產(chǎn)品提供擔(dān)保，在這種情況下，針對受控交易中再銷售方提供的擔(dān)保進行調(diào)整。假設(shè)產(chǎn)品非?？煽?，僅僅只有2%的產(chǎn)品被退回，這種情況下，新西蘭企業(yè)適當(dāng)?shù)拿士赡苁?5%，受控交易中為產(chǎn)品

44、支付的轉(zhuǎn)讓價應(yīng)該是 =$100（1-35%）=$65三、轉(zhuǎn)讓定價方法（三) )成本加成法cost-plus method,CPcost-plus method,CP（三）（三）成本加成法成本加成法-以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下： 公平成交價格公平成交價格= = 關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率= = 可比非關(guān)聯(lián)交

45、易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本100%三、轉(zhuǎn)讓定價方法 （四）交易凈利潤法（transactional net margin methodtransactional net margin method，TNMMTNMM）OECD OECD 表示，表示，CUPCUP法，法，RPMRPM法，法，CPMCPM法是轉(zhuǎn)讓定價最直接的方法是轉(zhuǎn)讓定價最直接的方法，但國際企業(yè)在無法獲得可比資料或者可比資料不可法，但國際企業(yè)在無法獲得可比資料或者可比資料不可靠的情況下，可以使用利潤方法。靠的情況下，可以使用利潤方法。 實際工作中，實際工作中， 交易凈利潤法交易凈利潤法(TNMM)(TNMM)是最常用的轉(zhuǎn)讓定是最常用

46、的轉(zhuǎn)讓定價方法，利潤方法的主要特點是，向某個關(guān)聯(lián)企業(yè)分配價方法，利潤方法的主要特點是，向某個關(guān)聯(lián)企業(yè)分配關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤，而不是考察關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項受關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤，而不是考察關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項受控交易中使用的實際轉(zhuǎn)讓價格?？亟灰字惺褂玫膶嶋H轉(zhuǎn)讓價格。（四）交易凈利潤法（四）交易凈利潤法 TNMMTNMM的核心在于某個關(guān)聯(lián)企業(yè)從業(yè)務(wù)活動中取得的凈利的核心在于某個關(guān)聯(lián)企業(yè)從業(yè)務(wù)活動中取得的凈利潤。它是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易潤。它是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。的凈利潤。（四）TNMMTNMM交易凈利潤法 在在TNMMTNMM中可以適用以下比率。中可以適用

47、以下比率。稅前凈利潤稅前凈利潤/ /銷售額。銷售額。-這一指標(biāo)反映企業(yè)的獲利能力，凈利潤是指凈營業(yè)利潤，其中不包括這一指標(biāo)反映企業(yè)的獲利能力，凈利潤是指凈營業(yè)利潤，其中不包括非營業(yè)所得以及成本。非營業(yè)所得以及成本。息稅前凈利潤息稅前凈利潤/ /銷售額銷售額(NBIT).(NBIT).-指息稅前利潤，其特點在于比較核心業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)利潤時，企業(yè)的指息稅前利潤，其特點在于比較核心業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)利潤時，企業(yè)的資本（無論是負債，還是權(quán)益）均不在比較的范圍之內(nèi)。資本（無論是負債，還是權(quán)益）均不在比較的范圍之內(nèi)。毛利毛利/ /營業(yè)費用營業(yè)費用(Berry(Berry比率比率) )-這是一個衡量凈獲利能力的

48、指標(biāo)，比率這是一個衡量凈獲利能力的指標(biāo)，比率1 1：1 1是是BerryBerry的均衡點。的均衡點。 還有；還有；稅前凈利潤與股東資本之比，稅前凈利潤與股東資本之比，衡量股東資本的回報；衡量股東資本的回報；息稅前收益與資產(chǎn)之比，息稅前收益與資產(chǎn)之比，表示資產(chǎn)回報，表示資產(chǎn)回報，稅前凈利潤與雇員數(shù)量之比稅前凈利潤與雇員數(shù)量之比，或銷售額與雇員數(shù)量之比，或銷售額與雇員數(shù)量之比，衡量相對效衡量相對效率。率。三、轉(zhuǎn)讓定價方法（五）利潤分割法（profit split methodprofit split method，PSPS） 利潤分割法利潤分割法-著眼于確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間受控交易所產(chǎn)生的可供著眼于確

49、定關(guān)聯(lián)企業(yè)間受控交易所產(chǎn)生的可供其分配的利潤。隨后將該利潤按一定的經(jīng)濟依據(jù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之其分配的利潤。隨后將該利潤按一定的經(jīng)濟依據(jù)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割。利潤分割法分為貢獻分割法和余值分析法。間分割。利潤分割法分為貢獻分割法和余值分析法。 貢獻分割法貢獻分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤確定各自應(yīng)取得的利潤。 余值分析法余值分析法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配的

50、余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配 適用性：利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單適用性：利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。獨評估各方交易結(jié)果的情況。 其優(yōu)點也在于其優(yōu)點也在于 不取決于找到可比交易，而按照各方功能和貢獻進行利不取決于找到可比交易，而按照各方功能和貢獻進行利潤分割。潤分割。PS利潤分割法案例背景案例背景 假設(shè)一家美國居民公司與一家馬來西亞居民公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，從事某種獨特的運動軟飲料的生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品含有具有重大意義的營銷性無形資產(chǎn)，比如認同程度極高的國際性商標(biāo)這種運動飲料的原漿由美國公司生產(chǎn)，出售給

51、馬來西亞公司，馬來西亞公司進行飲料的調(diào)劑和裝瓶，然后銷售給馬來西亞零售商。受控產(chǎn)生的凈利潤是1億美元。采用余值分析法。第一步，功能分析。美國公司擁有秘密的原漿配方，并擁有大部分商標(biāo)。馬來西亞公司為制劑，裝瓶，分銷和推廣功能。運用可比資料，確定馬來西亞公司應(yīng)取得基本回報$4000萬。美國公司因生產(chǎn)原漿獲得$1500萬。第二步，有$ 4500萬用于剩余利潤有待于在此分配。由于美國公司有秘密配方而且開發(fā)了大部分商標(biāo)，因此決定 80：20進行分配，美國公司獲得3600萬美元。馬來西亞公司對商標(biāo)的價值也有貢獻，獲得$900萬。 四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關(guān)稅稅務(wù)機關(guān)

52、有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實報告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實報告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。不得拒絕或隱瞞。 重點選擇如下企業(yè)重點選擇如下企業(yè)： （一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)； （二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； （四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)； （五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè); （七）其他明顯違

53、背獨立交易原則的企業(yè)。特別納稅調(diào)整成本分攤協(xié)議（Art.112）CSA成本分攤因干著成本與預(yù)期收益相配比的原則規(guī)定期限內(nèi)，應(yīng)按照要求報送有關(guān)資料違反規(guī)定的， 自行分攤成本不得列支特別納稅調(diào)整受控外國公司（Art.45）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制控制的設(shè)立在實實際稅負明顯低于際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入控制：控制：1.居民企業(yè)或者居民個人直接或者間接單一持有外國企業(yè)10以上有表決權(quán)的股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上的股份。

54、2.居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國居民的持股比例沒有達到第一條標(biāo)準(zhǔn)，但是在股份，資金，經(jīng)營，購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制明顯低于明顯低于低于企業(yè)所得稅第四條第一款規(guī)定稅率的50（即12.5）特別納稅調(diào)整反資本弱化 Art 46企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除關(guān)于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門另行規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，建住房【2006】171號文件，債權(quán)性與權(quán)益性投資的比例為1：1商資函200750號要求所有新設(shè)的外商投資房地產(chǎn)企業(yè)必須通過商務(wù)部的備案；而7 月10

55、日發(fā)布的關(guān)于下發(fā)第一批通過商務(wù)部備案的外商投資房地產(chǎn)項目名單的通知(匯綜2007130 號，則切斷了外債資金通過外商投資房地產(chǎn)企業(yè)進入樓市的通道，由此導(dǎo)致外商投資房地產(chǎn)企業(yè)只能采取權(quán)益性資本的方式進行境外融資。不過境內(nèi)借款不在限制之列，其仍可被用于滿足房產(chǎn)企業(yè)的融資需求法 特別納稅調(diào)整1 1、對不具有合理商業(yè)目的安排的稅務(wù)調(diào)整（一般反避稅條、對不具有合理商業(yè)目的安排的稅務(wù)調(diào)整（一般反避稅條款）款）(Art.47)(Art.47)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少，免除，或者推遲繳納稅款為主要目的。不具有合理商業(yè)目的，是采取一般反避稅措施的重要標(biāo)準(zhǔn)重要標(biāo)準(zhǔn)。2 2、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則審

56、核企業(yè)是否存在、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：（一）安排的形式和實質(zhì)；（二）安排訂立的時間和執(zhí)行期間；（三）安排實現(xiàn)的方式；（四）安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系；（五）安排涉及各方財務(wù)狀況的變化；（六）安排的稅收結(jié)果。外籍開發(fā)企業(yè)：一般持有架構(gòu)與財務(wù)安排股份持有結(jié)構(gòu) 財務(wù)結(jié)構(gòu)投資者持股公司特殊目的公司特殊目的公司國內(nèi)開發(fā)公司國內(nèi)開發(fā)公司投資者持股公司特殊目的公司國內(nèi)開發(fā)企業(yè)國內(nèi)金融企業(yè)貸款貸款資本注入50%貸款特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整補征稅款特別納稅調(diào)整補征稅款 稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補

57、征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息征收管理新企業(yè)所得稅法外資企業(yè)所得稅法內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例差異與影響尚待明確之處第五十條居民納稅人居民納稅人的納稅地點的納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅并繳納企業(yè)所得稅外資外資無相關(guān)規(guī)定內(nèi)資內(nèi)資無相關(guān)規(guī)定差異差異：新增條款新增條款影響影響 明確規(guī)定內(nèi)資企業(yè)分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納所得稅匯總納稅將造成地方政府財政收入變化。國家正在考慮制定財政轉(zhuǎn)移支付方法以彌補分支機構(gòu)所在地政府的財政收入征收管理（續(xù)）新企業(yè)所得稅法外資企業(yè)所得稅法內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例差異與影響尚待明確之處第五十四條匯算清繳期匯算清繳期限限企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，