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文檔簡介

1、費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配模塊二費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用模塊二費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配之間的歸集和分配 本章重點(diǎn):本章重點(diǎn): 1. 1. 材料等要素費(fèi)用的歸集和分配材料等要素費(fèi)用的歸集和分配 2. 2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 3. 3. 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配 4. 4. 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算 項(xiàng)目一項(xiàng)目一 要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配 在企業(yè)中會(huì)涉及到材料、薪酬、燃料、動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出,本節(jié)

2、就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算,并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶。一、材料費(fèi)用的歸集和分配(一)原材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。 材料費(fèi)用的核算,包括材料費(fèi)用的 歸集和分配兩個(gè)方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)講解部分1.材料發(fā)出的原始憑證是領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單 或領(lǐng)料登記表。2.原材料費(fèi)用分配按用途、部門與受益對象分配。 能直接確定歸屬的材料,直接計(jì)入成本明細(xì)賬的 “直接材料”; 幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi),分配后計(jì)入“直接材料”; 用于輔助生產(chǎn)的材

3、料計(jì)入輔助生產(chǎn)明細(xì)賬; 用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備的材料,計(jì)入“制造費(fèi)用” 后再分配; 用于產(chǎn)品銷售的材料計(jì)入“銷售費(fèi)用”; 用于企業(yè)行政管理的材料計(jì)入“管理費(fèi)用”; 用于建造固定資產(chǎn)的材料計(jì)入“在建工程”; 用于出租、出售、等維修材料計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” 對于單一用途的材料消耗,我們只需要將金額對應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶即可。如:行政部門領(lǐng)用材料1000元,就記作 借:管理費(fèi)用 1000 貸:原材料 1000但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí),我們就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。 一、質(zhì)量比例分配法:以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系

4、的產(chǎn)品。分配率材料費(fèi)用總額產(chǎn)品總量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品重量二、定額耗用量比例分配法:原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費(fèi)用。1. 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2. 計(jì)算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率4. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用材料單價(jià)分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量【例題】某企業(yè)200年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品

5、500件、乙產(chǎn)品400件,共同耗用原材料8000千克,每千克5.4元,共計(jì)43200元,單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為:其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克,乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求:運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。分配率:8.64甲:25920元乙:17280元 三、材料定額費(fèi)用比例分配法:原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。 1. 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價(jià)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額2. 計(jì)算原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和原材料費(fèi)用總和3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)

6、分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用分配率 【例題】【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共同領(lǐng)用a材料,產(chǎn)量分別為150件和120件,共同發(fā)生材料費(fèi)用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克,乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。a材料單價(jià)為20元/千克。要求:按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費(fèi)用。分配率: 3500/(1500.6+1200.9)=17.677 甲:17.67790=1591元 乙:17.677108=1909元(二)燃料費(fèi)用的歸集與分配 通常情況,燃料費(fèi)用可并入原材料費(fèi)用核算。如燃料費(fèi)用發(fā)生較大可單設(shè)“燃料”;或與動(dòng)力費(fèi)用一起在“燃料與動(dòng)力”賬戶

7、中核算。二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用,進(jìn)行外購動(dòng)力費(fèi)用核算,一是動(dòng)力費(fèi)用支出的歸集核算,二是動(dòng)力費(fèi)用分配核算。 一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算在有計(jì)量儀器記錄的情況下,直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算;在沒有計(jì)量儀器的情況下,要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 動(dòng)力費(fèi)用付款時(shí),借記“應(yīng)付賬款”,貸記“銀行存款”。月末按其用途分配費(fèi)用時(shí)借記成本費(fèi)用賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”。每月分配登記一次。 各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表,外購電力費(fèi)用在各車間部門可按用電度數(shù)分配;車間中的動(dòng)力用電,一般不按產(chǎn)品分別安

8、裝電表, 因而車間動(dòng)力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例或其他比例分配。 屬生產(chǎn)直接耗用的計(jì)入“燃料及動(dòng)力”;屬基本生產(chǎn)車間公用的計(jì)入“制造費(fèi)用”;屬輔助車間的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”;屬管理部門的計(jì)入“管理費(fèi)用”。 【例題】【例題】某企業(yè)200年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元, 共發(fā)生電費(fèi)40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為:基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度,沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi),甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6400小時(shí),乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3600小時(shí)。車間照明用電4000度,輔助生產(chǎn)車間耗電6000度,企業(yè)行政

9、管理部門耗電5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目, 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用如何分配? 參考答案甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率 = 32500/(6400+3600) =3.25(元/小時(shí))甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi) =3.256400=20800(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi) =3.253600=11700(元)借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20800 -乙產(chǎn)品 11700 貸:應(yīng)付賬款 32500三、職工薪酬的歸集和分配(一)職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容:(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老

10、保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi); (6)非貨幣性福利; (7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利);(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。(二)工資費(fèi)用1.工資費(fèi)用的憑證:工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄。2.工資的計(jì)算:(1)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算第一,月薪制。每月相同的固定標(biāo)準(zhǔn)工資。 第一種每月按30天計(jì)算, 日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資/30./30. 第二種按平均每月標(biāo)準(zhǔn)工作日數(shù)20.92天計(jì)算。 應(yīng)付工資應(yīng)付工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤工資缺勤工資 缺

11、勤工資缺勤工資= =缺勤日數(shù)缺勤日數(shù)日工資率日工資率 應(yīng)付工資應(yīng)付工資= =本月出勤天數(shù)本月出勤天數(shù)日工資率日工資率 + +病假天數(shù)病假天數(shù)日工資率日工資率(1-1-病假扣款率)病假扣款率) 第二,日薪制。按出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算。(一般企業(yè)的臨時(shí)職工大多按日薪制計(jì)算)例題例題(2)計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資= =(合格品數(shù)量(合格品數(shù)量+ +料廢品數(shù)量)料廢品數(shù)量)* *計(jì)件單價(jià)計(jì)件單價(jià) 本法多用于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資計(jì)算,有個(gè)人計(jì)件工資 和集體計(jì)件工資兩種形式。料廢和工費(fèi)定義(三)職工薪酬的歸集和分配 工資費(fèi)用按職工所在的崗位進(jìn)行歸集與分配 直接生產(chǎn)工人-基本生產(chǎn)成本或輔助生

12、產(chǎn)成本 車間管理人員-制造費(fèi)用 銷售人員-銷售費(fèi)用 行政管理人員-管理費(fèi)用(四)如企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人工資需分配后計(jì)入生產(chǎn)成本(四)如企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人工資需分配后計(jì)入生產(chǎn)成本職工薪酬費(fèi)用的分配職工薪酬費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)費(fèi)用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬,在匯總后即可記入對應(yīng)賬戶;生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費(fèi)用”。但對于車間的生產(chǎn)工人,若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品,往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?!纠}】【例題】某企業(yè)200年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人

13、計(jì)件工資分別為 : 甲產(chǎn)品 1800 元 , 乙產(chǎn)品 1600 元;甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì) 17600 元。 甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為 5600 小時(shí)和3200小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下:【參考答案】工資費(fèi)用分配率= 17600/(5600+3200)=2甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =56002=11200( 元 )乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =32002=6400( 元 )【參考答案】將分配好的計(jì)時(shí)工資加上計(jì)件工資,編制會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 13000 乙產(chǎn)品 8000 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 21000發(fā)放工資時(shí),編制以下分錄:借:應(yīng)付職工薪酬 21000 貸:庫存現(xiàn)金 21000

14、(五)其他薪酬費(fèi)用的歸集與分配 計(jì)量除工資以外的其他薪酬時(shí)。國家規(guī)定比例的按比例計(jì)提;沒有規(guī)定的應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定;企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的,按產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。四、其他費(fèi)用的歸集和分配(一)折舊費(fèi)用的歸集與分配 固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變,但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少,這部分由于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊,它應(yīng)該以折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用。折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本的組成部分,按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總,然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠) 、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。折舊計(jì)算方法一般不變。 企業(yè)計(jì)提的折舊通

15、過“累計(jì)折舊”賬戶核算。借方記歸集的各種費(fèi)用,貸方記累計(jì)折舊。 (二)利息費(fèi)用的歸集與分配 利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容。在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的“利息支出”中進(jìn)行歸集。利息費(fèi)按季支付,按月結(jié)算。每月預(yù)提時(shí),借“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出”,貸“應(yīng)付利息”;季末支付時(shí),借“應(yīng)付利息”,貸“銀行存款”。(三)費(fèi)用性稅金的歸集與分配 稅金是管理費(fèi)用的一部分。計(jì)提時(shí),借“管理費(fèi)用”,貸“應(yīng)繳稅費(fèi)”;交款時(shí),借“應(yīng)繳稅費(fèi)”,貸“銀行存款”。(四)修理費(fèi)用的歸集與分配 按固定資產(chǎn)使用部門進(jìn)行歸集。分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”,“銷售費(fèi)用”,“輔助生產(chǎn)成本”,“在建工程”等賬戶,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。 項(xiàng)

16、目二項(xiàng)目二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中,除了基本生產(chǎn)單位以外,往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門,如供水、供電等,名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算,以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。 輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)是為企業(yè)基本生產(chǎn)、管理部門或輔助生產(chǎn)本身提供產(chǎn)品或勞務(wù)。也可以對外銷售,但不是他的主要任務(wù)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用的和,是這些產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。在第二章我們學(xué)習(xí)過,在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個(gè)賬戶完成輔助車

17、間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算,具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本歸集分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶:一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間,專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù),我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。 如只為一種產(chǎn)品或提供單一勞務(wù),其費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。否則其費(fèi)用應(yīng)在不同對象間分配。如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗: 1.消耗原材料2000元。 2.應(yīng)付職工薪酬5000元。 3.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。借:生產(chǎn)成

18、本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間10000 貸:原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬 5000 累計(jì)折舊 3000二、二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門,即為本車間的消耗找到“買單者”。 如只有一個(gè)機(jī)修車間,對于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下:基本車間500小時(shí)行政部門300小時(shí)銷售部門200小時(shí)5000元3000元2000元當(dāng)我們僅僅是對一個(gè)輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時(shí),分配工作并不麻煩。但如果面對多個(gè)輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來,那么該如何分配呢?1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分

19、配直接分配法 【概念】直接分配法,是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用,直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位,而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。【分析】該方法下,相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來,這會(huì)給計(jì)算帶來極大的便利?!居?jì)算公式】費(fèi)用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下:機(jī)修車間:耗用材料2000元,職工薪酬5000元,用電500度。供電車間:耗用材料4000元,職工薪酬3000元,修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù):基本車間500小時(shí),

20、行政部門125小時(shí), 供電車間100小時(shí),共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量:基本車間12500度,行政部門3000度, 機(jī)修車間500度,共計(jì)16000度。對于上述機(jī)修和供電車間,分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià):生輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/(725-100)=11.27000/(16000-500)=0.45 根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況:機(jī)修車間供電車間借:制造費(fèi)用 5600 管理費(fèi)用 1400 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7000借:制造費(fèi)用 5625 管理費(fèi)用 1375(倒擠

21、) 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7000 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元,供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 受益單位受益單位耗水(立方米)耗水(立方米)耗電(度)耗電(度)基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷

22、售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000 參考答案水單位成本(分配率)水單位成本(分配率)=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066(元(元/ /立方米)立方米)電單位成本(分配率)電單位成本(分配率)=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237(元(元/ /度)度) 借:生產(chǎn)成本借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4882.24882.2 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6498 6498 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1624

23、.8 1624.8 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 605605 貸:生產(chǎn)成本貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 4130 4130 供電車間供電車間 94809480 【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí),往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小,費(fèi)用額較低,此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略,而只是分配給除輔助車間以外的受益對象,這就是直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確,不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 【概念】交互分配法,是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配,再對除輔助車間以外的受益對

24、象進(jìn)行分配。【分析】該方法下,通過先對內(nèi)再對外分配,實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配,所以計(jì)算量較直接分配法大,但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下:機(jī)修車間:耗用材料2000元,職工薪酬5000元,用電500度。供電車間:耗用材料4000元,職工薪酬3000元,修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù):基本車間500小時(shí),行政部門125小時(shí), 供電車間100小時(shí),共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量:基本車間12500度,行政部門3000度, 機(jī)修車間500度,共計(jì)16000度。(1).對于上述機(jī)修和供電車間,分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)用于對內(nèi)分配:生

25、輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.4375機(jī)修車間供電車間1009.66=966元借:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 966 機(jī)修車間 218.75 貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 966 供電車間 218.75供電車間機(jī)修車間5000.4375=218.75元對內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄:(2).將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整,再重新計(jì)算單價(jià)對外分配:生輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機(jī)修966元725小時(shí)勞務(wù)1600

26、0度電機(jī)修車間:(7218.75-966)/(725-100)=10.0044100小時(shí)500度供電車間:(7966-218.75)/(16000-500)=0.5根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況:機(jī)修車間供電車間借:制造費(fèi)用 5002.2 管理費(fèi)用 1250.55 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 6252.75借:制造費(fèi)用 6250 管理費(fèi)用 1497.25 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7747.25 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元,供電車

27、間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 受益單位受益單位耗水(立方米)耗水(立方米)耗電(度)耗電(度)基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000 參考答案(1)對內(nèi)分配借:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 1260 供電車間 1000 貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 12

28、60 供水車間 1000 (2)對外分配借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4748.3 制造費(fèi)用 6562.1 管理費(fèi)用 1674.8 銷售費(fèi)用 624.8 貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 4390 供電車間 9220 【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí),往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多,費(fèi)用額較大,此時(shí)我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配,然后再在輔助車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配,這就是交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣,較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法【思考】某企業(yè)設(shè)

29、機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下:機(jī)修車間:耗用材料2000元,職工薪酬5000元,用電500度。供電車間:耗用材料4000元,職工薪酬3000元,修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù):基本車間500小時(shí),行政部門125小時(shí), 供電車間100小時(shí),共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量:基本車間12500度,行政部門3000度, 機(jī)修車間500度,共計(jì)16000度。對于上述機(jī)修和供電車間,我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢?生輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個(gè)輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時(shí)

30、,就會(huì)出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)用無法完全歸集,進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分配的局面,整個(gè)分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?!緦Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部分費(fèi)用的缺失,那我們就“按圖索驥”,把缺失的部分設(shè)為未知數(shù),通過尋找等式關(guān)系確定方程,并進(jìn)行求解。對于上述機(jī)修和供電車間,分別設(shè)電量單價(jià)為x元/度,機(jī)修勞務(wù)單價(jià)為y元/小時(shí),根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系,設(shè)立方程:生輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費(fèi)500x機(jī)修100y725小時(shí)勞務(wù)16000度電2000+5000+500x=725y4000+3000+100y=16000x將以上方程聯(lián)立求解,就能求出兩輔

31、助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價(jià),再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了:機(jī)修車間供電車間2000+5000+500x=725y4000+3000+100y=16000xx=0.5y=10說明供電車間電量的單價(jià)為0.5元 機(jī)修車間勞務(wù)的單價(jià)為10元根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況:機(jī)修車間供電車間借:制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 1250 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1000 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間7250借:制造費(fèi)用 6250 管理費(fèi)用 1500 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 250 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本供電車間 8000 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,主要為

32、本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元,供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 受益單位受益單位耗水(立方米)耗水(立方米)耗電(度)耗電(度)基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000

33、 參考答案 假設(shè)x是每立方米水的成本,y是每度電的成本,列聯(lián)立方程式如下: 4130 4130 6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.07【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí),往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計(jì)算技巧,把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù),并對其求解,以完成最終的分配工作,這就是代數(shù)分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算的結(jié)果最為準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)則表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣,不適合較多輔助車間的同時(shí)核算4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分

34、配計(jì)劃成本分配法 【概念】計(jì)劃成本分配法,是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù), 按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法?!痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù), 一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配,輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi),與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額,可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,為了簡化計(jì)算工作,也可以 記入“管理費(fèi)用”賬戶?!舅伎肌磕称髽I(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下:機(jī)修車間:耗用材料2000元,職工薪酬5000元,用電500度。供電車間:耗用材料4000元,職工薪酬3000元,

35、修理100小時(shí)。機(jī)修車間提供勞務(wù):基本車間500小時(shí),行政部門125小時(shí), 供電車間100小時(shí),共計(jì)725小時(shí)。供電車間提供電量:基本車間12500度,行政部門3000度, 機(jī)修車間500度,共計(jì)16000度。(1).按各車間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配: 機(jī)修車間計(jì)劃單價(jià):11元/小時(shí) 供電車間計(jì)劃單價(jià):0.5元/度生輔機(jī)修車間材料2000薪酬5000電500度725小時(shí)勞務(wù)借: 生輔供電車間 1100 制造費(fèi)用 5500 管理費(fèi)用 1375 貸:生輔機(jī)修車間 7975 按各車間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配: 機(jī)修車間計(jì)劃單價(jià):11元/小時(shí) 供電車間計(jì)劃單價(jià):0.5元/度生輔供電車間材料4000

36、薪酬3000機(jī)修100小時(shí)16000度電借: 生輔機(jī)修車間 250 制造費(fèi)用 6250 管理費(fèi)用 1500 貸:生輔供電車間 8000(2).處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額: 生輔機(jī)修車間實(shí)際7250元節(jié)余725元計(jì)劃7975元借:管理費(fèi)用 725 貸:生輔機(jī)修車間 725機(jī)修車間借方:7000+250=7250元機(jī)修車間貸方:7975元差額:-725元處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額: 生輔機(jī)修車間實(shí)際8100元超支100元計(jì)劃8000元借:管理費(fèi)用 100 貸:生輔供電車間 100供電車間借方:7000+1100=8100元供電車間貸方:8000元差額:100元 【例題】某企

37、業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù),根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料,供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元,供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 計(jì)劃單位水費(fèi)0.08元,單位電費(fèi)0.3元。 受益單位受益單位耗水(立方米)耗水(立方米)耗電(度)耗電(度)基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

38、5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000 參考答案(1)按計(jì)劃成本分配:借: 生輔供電車間 1800 供水車間 1600 生基甲產(chǎn)品 6180 制造費(fèi)用 8080 管理費(fèi)用 2000 銷售費(fèi)用 748 貸:生輔供電車間 6608 供水車間 13800(2)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異:借:管理費(fèi)用 -3398 貸:生輔供電車間 -678 供水車間 -2720【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí),往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的計(jì)劃單價(jià)先行分配,在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后,再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理,這就是計(jì)劃

39、成本分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便捷、有效率,且便于明確責(zé)任關(guān)系它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價(jià)的采集及對較大差額的不謹(jǐn)慎處理 【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,重點(diǎn)在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種分配方法,注意各種方法的計(jì)算特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn),以理解不同方法的適用范圍。 項(xiàng)目三項(xiàng)目三 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配 在企業(yè)的生產(chǎn)部門,尤其是基本生產(chǎn)車間中,為了嚴(yán)格核算,需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶以輔助核算,該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。一、制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品( 或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的

40、費(fèi)用;2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用;3.生產(chǎn)部門用于生產(chǎn)管理與組織的費(fèi)用。理解時(shí)注意以下三點(diǎn): 制造費(fèi)用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間 ; 制造費(fèi)用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系 ; 制造費(fèi)用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。 二、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的核算,是通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間(基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間)設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)P?,分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。 常見的業(yè)務(wù)分錄形式為:借:制造費(fèi)用 貸:原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊 銀行存款等三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配,就是將登記在“制造費(fèi)用”賬戶借方費(fèi)用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)

41、品,則制造費(fèi)用無需分配,若同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,就需要采用一定的分配方法,先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有:(1)生產(chǎn)工人工資比例法(2)機(jī)器工時(shí)比例法(3)生產(chǎn)工時(shí)比例法(4)年度計(jì)劃分配率分配法1.生產(chǎn)工人工資比例法【概念】 是以各種(批、類)產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。 【計(jì)算公式】制造費(fèi)用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費(fèi)用分配率2.機(jī)器工時(shí)比例法【概念】 是以各種(批、類)產(chǎn)品所用的機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 【計(jì)算公式】制造費(fèi)用分配率各產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)總數(shù)本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)

42、用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用分配率3.生產(chǎn)工時(shí)比例法【概念】按照各種(批、類)產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。 【計(jì)算公式】制造費(fèi)用分配率該車間生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)制造費(fèi)用分配率 【例題】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費(fèi)用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時(shí)4800小時(shí),其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3600小時(shí),乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為1200小時(shí)。要求:按工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。參考答案制造費(fèi)用分配率= 24000/4800=5(元小時(shí))甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=36005=18000

43、(元)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=12005=6000(元)編制下列會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 18000 乙產(chǎn)品 6000 貸:制造費(fèi)用 240004.年度計(jì)劃分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法,各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配,無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。【計(jì)算公式】年度計(jì)劃分配率年度預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)年度計(jì)劃制造費(fèi)用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)年度計(jì)劃分配率【例1】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用163200元,全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量:甲24000件,乙18000件。單位產(chǎn)品定額工時(shí):甲4

44、小時(shí),乙6小時(shí)。1月份實(shí)際產(chǎn)量:甲1800件,乙1500件;1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。11月份,月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元;該月實(shí)際產(chǎn)量:甲1200件,乙1000件;實(shí)際制造費(fèi)用9100元。 要求(1)計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率; (2)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用; (3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用; 并計(jì)算11月末“制造費(fèi)用”賬戶余額。參考答案:(1)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí):240004=96000(小時(shí)) 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí):180006=108000(小時(shí)) 年度計(jì)劃分配率163200/(96000+108000)=0.8(2)1月份

45、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用:0.818004=5760(元) 1月份乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用:0.815006=7200(元) 1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用:5760+7200=12960(元) 會(huì)計(jì)分錄: 借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 5760 -乙產(chǎn)品 7200 貸:制造費(fèi)用-基本生產(chǎn) 12960(3)11月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用:0.812004=3840(元) 11月份乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用:0.810006=4800(元) 11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用:3840+4800=8640(元) 11月末“制造費(fèi)用”余額=-150+9100-8640=310(元)(借方余額) 會(huì)計(jì)分錄: 借:基本生產(chǎn)

46、成本-甲產(chǎn)品 3840 -乙產(chǎn)品 4800 貸:制造費(fèi)用-基本生產(chǎn) 8640【例2】某生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)168000元,全年計(jì)劃生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品的定額總工時(shí)60000小時(shí).本月甲實(shí)際工時(shí)6000小時(shí),乙實(shí)際工時(shí)3750小時(shí)。則本月制造費(fèi)用如何分配? 若年終該車間“制造費(fèi)用”賬戶貸方余額為4500元,按計(jì)劃分配率甲已分配104160元,乙已分配63840元,按已分配比例調(diào)整。參考答案:年度計(jì)劃分配率:16800/60000=2.8 本月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用:60002.8=16800(元)本月份乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用:37502.8=10500(元) 借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 16800

47、 -乙產(chǎn)品 10500 貸:制造費(fèi)用-基本生產(chǎn) 27300年終車間“制造費(fèi)用”賬戶貸方余額4500元,按已分配的比例分別調(diào)減甲乙產(chǎn)品的成本。甲應(yīng)再分配數(shù):104160/(104160+63840)4500=2790元乙應(yīng)再分配數(shù):63840/(104160+63840)4500=1710元 借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 2790 -乙產(chǎn)品 1710 貸:制造費(fèi)用-基本生產(chǎn) 4500 【例3】基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元 ;全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品2500件,乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為:甲產(chǎn)品6小時(shí),乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品200件,乙產(chǎn)品80件;

48、本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元,“制造費(fèi)用”賬戶本月期初余額為借方1000元。參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)2500615000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)100055000(2)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)20061200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)805 400(4) 產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用12002024000(元)本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用40020=8000(元)該車間按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為: 24000+

49、8000=32000(元)“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。 思考思考 針對年度計(jì)劃分配率比針對年度計(jì)劃分配率比例法的計(jì)算特征,考慮哪些例法的計(jì)算特征,考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法類型的企業(yè)適合使用該方法? 項(xiàng)目四項(xiàng)目四 生產(chǎn)損失費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)損失費(fèi)用的歸集和分配 在生產(chǎn)過程中,除了常見的材料、工酬等消耗外,還有一些消耗是我們并不樂意遇見的,如廢品、停工等情況帶來的損失,為了嚴(yán)格成本核算,這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本,這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。一、生產(chǎn)損失的含義生產(chǎn)損失是指在在生產(chǎn)過程中,因產(chǎn)品報(bào)廢、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財(cái)力上的損失。 理解時(shí)注意以下三

50、點(diǎn): 生產(chǎn)損失是無法避免的負(fù)支出;生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生;本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。 二、廢品損失的歸集和分配【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),不能按照原定用途使用,或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的廢品與入庫后的廢品。【分類】按其廢損程度和經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價(jià)值可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品【分析】不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失??尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用(耗用的材料、人工等)?!緩U品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成質(zhì)量不符標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的報(bào)廢損

51、失和修復(fù)費(fèi)用稱為廢品損失。不包括:1.入庫時(shí)為合格品,由于保管不善而損壞。2.質(zhì)量雖不符標(biāo)準(zhǔn),但可不返修而降級(jí)出售的不合格產(chǎn)品損失。3.實(shí)行“三包”的企業(yè),在產(chǎn)品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品損失【核算賬戶】單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶。通常情況下,期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失,廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?!皬U品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本1.廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的核算【分析】不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí),產(chǎn)品已無利用價(jià)值,應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失,若有殘料和賠款收入,則成為損失的抵減項(xiàng)。最后

52、將凈損失轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”,由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。廢品損失凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本(1)按廢品所耗得實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 根據(jù)廢品與合格品的實(shí)際費(fèi)用,在合格品與廢品之間分配,計(jì)算出廢品的 實(shí)際成本,從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方。計(jì)算公式: 廢品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品直接材料總額/(合格品數(shù)+廢品數(shù))廢品數(shù) 廢品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用 =該產(chǎn)品直接人工總額/(合格品工時(shí)+廢品工時(shí))廢品數(shù) 廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品制造費(fèi)用總額/(合格品工時(shí)+廢品工時(shí))廢品數(shù)【例1】企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件,有1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬戶歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為

53、:直接材料125000元,直接人工4875元,制造費(fèi)用24375元。原材料一次投入。生產(chǎn)工時(shí):合格品1505小時(shí),廢品120小時(shí)。廢品回收殘料200元。此外,甲產(chǎn)品有2件可修復(fù)廢品,修復(fù)時(shí)耗用原材料200元,人工工資40元,制造費(fèi)用50元,應(yīng)向過失人索賠100元。要求:1.編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表; 2.編制廢品損失歸集與分配的會(huì)計(jì)分錄; 3.登記廢品損失明細(xì)賬; 4.登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬?!緟⒖即鸢浮浚?1.不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表(按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算) 2.編制廢品損失歸集與分配的會(huì)計(jì)分錄;借:廢品損失-甲產(chǎn)品 3410 貸:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 3410 廢品回收殘料價(jià)值:借:原材料 200

54、 貸:廢品損失-甲產(chǎn)品 200 向過失人索賠:借:其他應(yīng)收款 100 貸:廢品損失-甲產(chǎn)品 100將廢品凈損失3110轉(zhuǎn)入合格品成本:借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 3110 貸:廢品損失-甲產(chǎn)品 3100 3.登記廢品損失明細(xì)賬; 4.登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。項(xiàng)目數(shù)量(件)直接材料工時(shí)(小時(shí))直接人工制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用1001250001625487524375154250費(fèi)用分配率1250315廢品生產(chǎn)成本1125012036018003410(2)按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本,再將廢品定額成本扣除廢品殘值或應(yīng)收賠款后即為廢品損失。【例2】某車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品12件,按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算,單件原材料定額費(fèi)用為60 元;已完成定額工時(shí)140小時(shí),

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