主要經(jīng)濟業(yè)務的會計核算辦法

1、第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務的會計核算辦法第一節(jié) 款項和有價證券的收付 企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)。款項和有價證券的收付直接影響企業(yè)貨幣資金的供應，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此必須及時、如實地辦理相關手足，進行會計核算。本節(jié)簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務處理。 一、庫存現(xiàn)金 （一）庫存現(xiàn)金的總分類核算 “庫存現(xiàn)金”賬戶用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。該賬戶借方登記庫

2、存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。 企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在“其他應收款備用金”賬戶核算，也可以單獨設置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。 1庫存現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結算起點以下的零星銷售收入款、收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，應借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關賬戶?！纠?0-1】從開戶銀行提取現(xiàn)金20 000元，補足庫存限額。借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000 【例10-2】銷售產(chǎn)品價款600元，增值稅102元，共計收入

3、現(xiàn)金702元。借：庫存現(xiàn)金 702 貸：主營業(yè)務收入 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 【例10-3】辦公室職員趙宇原出差借款2000元，現(xiàn)報銷1700元，交回剩余現(xiàn)金300元。借：庫存現(xiàn)金 300 管理費用 1700 貸：其他應收款備用金（趙宇） 20002.庫存現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，應借記有關賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶?！纠?0-4】辦公室職員趙宇出差預借差旅費2 000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應收款備用金（趙宇） 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000【例10-5】以現(xiàn)金支付職工工資320 000元。借：應付職工薪酬 320000 貸：庫存現(xiàn)金 320

4、000 （二）庫存現(xiàn)金的序時核算 為了加強對現(xiàn)金的管理，隨時掌握現(xiàn)金收付動態(tài)和庫存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設置“庫存現(xiàn)金日記賬”?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”的格式和登記方法詳見本書第五章。需要說明的是，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務的企業(yè)，應當按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 （三）庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的庫存現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點、核對，具體方法詳見本書第七章?！纠?0-6】下列關于“庫存現(xiàn)金”科目的表述中，正確的有（

5、 ）A、期末借方余額反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金金額 B、借方登記現(xiàn)金的減少C、主要用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出情況 D、貸方登記現(xiàn)金的增加【答案】AC【解析】“庫存現(xiàn)金”賬戶用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務需要，在其所在地銀行開設賬戶，并利用銀行賬戶進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。根據(jù)我國票據(jù)法和支付結算辦法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托

6、收款、托收承付和信用證等結算辦法，通過銀行辦理轉賬結算。 （一）銀行存款的總分類核算 “銀行存款”賬戶用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結存金額。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，應通過“其他貨幣資金”賬戶核算，不在本賬戶核算。付款企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根和有關原始憑證（收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等），及時編制付款憑證，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-7】下列各項中，通過“銀行存款”科目核算的是( )A、銀行匯票存款 B、信用卡存款 C、存

7、出投資款 D、銀行基本賬戶存款 【答案】D【解析】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，應通過“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目核算?！纠?0-8】遠東公司為一般納稅人，存貨采用實際成本計價。遠東公司從華夏公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，為民公司應作如下會計分錄： 借：原材料 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 117000收款企業(yè)收到支票時，應填制進賬單（格式見表10 -1），連同收到的支

8、票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進賬單回單聯(lián)及其他相關憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。表10 -1 ××銀行北京市××（單位名稱）進賬單年 月 日出票人 全稱收 全稱 賬號款 賬號開戶銀行人開戶銀行金額人民幣（大寫）億千百十萬千百十元角分票據(jù)種類票據(jù)張數(shù) 復核： 記賬：票據(jù)號碼備注：【例10-9】承【例10 -8】，華夏公司為一般納稅人，銷售一批產(chǎn)品給遠東公司，收到轉賬支票，并已填制進賬單，辦妥有關收款手續(xù)。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，華夏公司應作如下會計分錄： 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅

9、費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 （二）銀行存款的序時核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情況，應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應結出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。 （三）銀行存款的清查為了保證會計賬簿記錄的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實是否相符。具體請參見本書第七章?！纠?0-10】下列關于“銀行存款”科目的

10、表述中，正確的有( )A、主要用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項 B、貸方登記銀行存款的減少C、核算內容包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款D、借方登記銀行存款的增加【答案】ABD【解析】“銀行存款”賬戶用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結存金額。 三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會計上對其單獨進行

11、核算。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期末結存金額。在總分類賬戶下，還應按其他貨幣資金的種類分設“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡存款”、“存出投資款”等明細分類賬戶進行明細核算。【例10-11】下列各項中，通過“其他貨幣資金”科目核算的有( )A、外埠存款 B、銀行匯票存款 C、信用卡存款 D、銀行本票存款【答案】ABCD【解析】其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存

12、款和存出投資款等?！纠?0-12】某公司因臨時采購在南京工商銀行開設外埠存款賬戶，存入10000元。20天后，采購員交來供貨單位發(fā)票，所購貨物價款為6000元，增值稅1020元，貨物尚未驗收入庫，剩余資金2980元已轉回到公司存款戶。(1)匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 10 000 貸：銀行存款 10 000 (2)采購結束，收到采購員交來發(fā)票賬單時： 借：在途物資 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 020 貸：其他貨幣資金外埠存款 7 020 (3)剩余資金轉回公司存款戶時： 借：銀行存款 3880 貸：其他貨幣資金外埠存款 3880【例10-13】某公司

13、向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”，委托銀行簽發(fā)面額為40 000元的銀行匯票，公司用銀行匯票購買材料一批，并已驗收入庫，取得發(fā)票價稅共計金額23400元，匯票多余款轉回公司存款賬戶。 (1)取得銀行匯票時： 借：其他貨幣資金銀行匯票 40000 貸：銀行存款 40000 (2)購買材料并取得發(fā)票時： 借：原材料 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23400 (3)收回余款時： 借：銀行存款 16600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 16600 四、交易性金融資產(chǎn) （一）賬戶設置 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價

14、為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等賬戶。 “交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應當按

15、照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細賬戶進行明細核算。 “公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融等的公允價值高于賬面余額的差額，期末轉入“本年利潤”后無余額。 “投資收益”賬戶核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益，期末轉入“本年利潤”后無余額。 （二）

16、交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶。取得交易性金融資產(chǎn)支付價款包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶。交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時候所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例10-14】2013年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價10元，另支付相關交易費用20 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲

17、公司應編制的會計分錄如下： (1) 2013年1月20日，購買A上市公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 貸：銀行存款 1000000 (2)支付相關交易費用時： 借：投資收益 20000 貸：銀行存款 20000 （三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶，并計入投資收益。【例10-15】承【例10-14】，2013年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司應分10000元，并于2013年3月10

18、日收到銀行的到賬通知。甲公司應作如下會計分錄：(1) 2013年2月10日，被投資單位宣告分紅時：借：應收股利 10000 貸：投資收益 10000(2) 2013年3月10日，收到股利時：借：銀行存款 10000 貸：應收股利 10000 （四）交易性金融資產(chǎn)的期末計量在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶?！纠?0-16】承【例10-14】，假定2013年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易

19、性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票10萬股；當日該股票市價為每股10.6元。甲公司應確認該股票的公允價值變動損益，作如下會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60 000 貸：公允價值變動損益 60 000 （五）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置（出售、轉讓）交易性金融資產(chǎn)時，實際收到的價款與其賬面余額的差額，應作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，應結轉原計入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶?！纠?0-17】承【例10 -16】，2013年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬股全部出售，實際收到價款110萬元，

20、存入投資款賬戶。應作如下會計分錄：借：銀行存款 1100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000 000 公允價值變動 60 000 投資收益 40 000 同時： 借：公允價值變動損益 60 000貸：投資收益 60 000第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉材料等。固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，同時使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，通常包括房屋、建筑物、

21、機器設備、運輸工具等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務處理。 一、原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料共同的特點：一次性地參加生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實物形態(tài)；同時其價值也隨著實物的消耗，一次性地全部轉移到產(chǎn)品價值中去，通過產(chǎn)品銷售，價值得到一次性補償。原材料的日常收發(fā)及結存，既可以采用實際成本核算，也可以

22、采用計劃成本核算。（一）賬戶設置原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價，使用的賬戶主要有“原材料”、“在途物資”等。由于“原材料”賬戶的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。但是采用實際成本核算無法反映材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果。因此，這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。 “原材料”賬戶，用于核算庫存各種材料的收入、發(fā)出和結存情況。在原材料按實際成本核算時，本賬戶借方登記入

23、庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實際成本。 “在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本賬戶應按供應單位和物資品種進行明細核算。本賬戶的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。 “應付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。本賬戶的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚

24、未支付的應付賬款?！邦A付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本賬戶的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關發(fā)票賬單記入。原材料”賬戶的金額及收回多付款項的金額，如果期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應付或應補付的款項。預付款項不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”賬戶，而將此業(yè)務在“應付賬款”賬戶中核算。 （二）購入材料企業(yè)從外部購入的材料，由于采用的結算方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此，在會計處理上也有所不同。外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費

25、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。【例10-18】企業(yè)購入一批材料，買價5萬元，另發(fā)生運雜費400元，材料已經(jīng)入庫，以銀行存款支付。下列選項中，表明原材料成本的是( )A、50 000元 B、54 000元 C、50 400元 D、400元【答案】C【解析】原材料成本為50 400元，發(fā)生的運雜費應記入原材料成本。采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，

26、如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。實際成本法下： 1對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后應根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”等賬戶。 【例10-19】某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200 000元，增值稅為34 000元，材料已驗收入庫，貨款已用轉賬支票付訖。 借：原材料甲材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 000 貸：銀行存款 234

27、 0002對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達（或尚未驗收入庫）的業(yè)務，應根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等賬戶。待材料到達驗收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶?！纠?0-20】某企業(yè)采用匯兌結算方式向A企業(yè)購入丙材料一批，專用發(fā)票上注明貨款80000元，增值稅13600元，運雜費400元，材料尚未到達。 借：在途物資丙材料 80400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13600 貸：銀行存款 94000 【例10-21】承【例10-20】，上述購入的丙材料已收到，并驗

28、收入?yún)?。借：原材料丙材?80400 貸：在途物資丙材料 804003對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票、賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，為了簡化核算手續(xù)，在當月發(fā)生的，可以暫不進行會計處理，待收到發(fā)票賬單時，再按實際價款進行會計處理。在月末時，對于那些賬單發(fā)票尚未到達的入庫材料，應按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目?！纠?0-22】某企業(yè)采用委托收款結算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗收入

29、庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為104000元。 借：原材料丙材料 104000 貸：應付賬款暫估應付賬款 104000 下月初作相反的會計分錄予以沖回： 借：應付賬款暫估應付賬款 104000 貸：原材料丙材料 104000 【例10-23】承【例10-22】，上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款100000元，增值稅17000元，已用銀行存款付訖。 借：原材料丙材料 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 1170004采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預付貨款的材料驗收入

30、庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶；預付款項不足，補付貨款，按補付金額，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶?！纠?0-24】A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預付400 000元貨款的80%，計320 000元，貨款已通過匯兌方式匯出。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應作如下會計分錄： 借：預付賬款B企業(yè) 320 000 貸：銀行存款 320 000 【例10-25】承【例10-24】，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的甲材料，已驗收入庫，有關發(fā)票賬

31、單列明，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，B企業(yè)代墊運雜費5 000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖。A企業(yè)應作如下會計分錄： (1)材料驗收入庫時： 借：原材料甲材料 405 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：預付賬款B企業(yè) 473 000 (2)補付貨款時： 借：預付賬款B企業(yè) 153 000 貸：銀行存款 153 000 （三）接受投資收到材料按照稅法的規(guī)定，投資方應開據(jù)增值稅專用發(fā)票；接受投資的一方，對于投入的材料應按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按注明的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”

32、賬戶，按兩者之和貸記“實收資本”賬戶?！纠?0-27】A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉入原材料一批，材料投資作價為200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為34 000元。應作如下會計分錄： 借：原材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：實收資本 234 000 （四）發(fā)出材料1、實際成本法（1）發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。【例10-28】某企業(yè)的A材料在2013年4月1日的期初存貨為800件，單價為20元，金額為16 000元。4

33、月份A材料的收發(fā)情況如下：4月5日購入 600件 單價22元 金額13 200元8日購入 400件 單價24元 金額9 600元14日發(fā)出 700件20日購入 800件 單價26元 金額20 800元22日購入 400件 單價28元 金額11 200元27日發(fā)出 1000件30日發(fā)出 900件 先進先出法。先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉次序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。具體做法是：收到有關存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出法的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。需要說明的是，假定先入庫的存貨先

34、發(fā)出，純粹是為了成本計價，與存貨入庫和發(fā)出的實際次序沒有必然聯(lián)系。 先進先出法可以隨時結出存貨發(fā)出成本和結存存貨成本，而且期末庫存存貨的成本接近市價。但是，如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，計算工作量較大。另外在物價持續(xù)上升時，采用先進先出法會使發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。根據(jù)【例10-28】的資料，按先進先出法計價，如表10-2所示。表10-2原材料明細分類賬（先進先出法）2013年憑證號碼摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41略期初余額8002016 00045購入6002213 200800600202216 00013 20048購入400249 6008

35、0060040020222416 00013 2009 600414發(fā)出7002014 000100600400202224200013 2009 600420購入8002620 80010060040080020222426200013 2009 60020 800422購入4002811 20010060040080040020222426282 OOO13 2009 60020 80011 200427發(fā)出1000600300202224200013 2007 2001008004002426282 40020 80011 200430發(fā)出10080024262 40020 800400

36、2811 200430本期發(fā)生額及余額2 20054 8002 60059 6004002811 200 2013年4月發(fā)出存貨的成本=(700×20)+(100×20 +600×22 +300×24)+(100 ×24+800 ×26) =59 600（元） 月末結存存貨成本=16 000+54 800 -59 600 =11 200（元） 全月一次加權平均法。全月一次加權平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨和月末結存存貨實際成本的方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，

37、但每次不確定其結存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權平均單價。其計算公式為：本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價期末結存存貨實際成本=期末結存存貨數(shù)量×加權平均單價或：期末結存存貨實際成本=期初結存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本-本期發(fā)出存貨實際成本仍以【例10-28】為例，采用加權平均法計價如表10-3所示。 表10-3原材料明細分類賬 （全月一次加權平均法）2013年憑證號碼摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41略期初余額8002016 00045購入6002213 200140048購入400249 6001800414發(fā)

38、出7001100420購入8002620 8001900422購入4002811 2002300427發(fā)出10001300430發(fā)出900400430本期發(fā)生額及余額220054800260023. 6061 36040023.609 44016 000+54 800800+2 200加權平均單價= =23.60（元）本期發(fā)出存貨實際成本=2 600×23.60=61 360（元）期末結存存貨實際成本=400×23.60=9 440（元） 采用全月一次加權平均法計算手續(xù)簡便，有利于簡化成本計算工作。但是，由于必須到月末才能計算出本月的平均單價，平時在存貨明細賬上無法反映發(fā)出

39、和結存存貨的實際成本，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。移動加權平均法。移動加權平均法是指在每次收入存貨以后就計算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價。其計算公式為： 本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量×移動加權平均單價 仍以【例10-28】為例，采用移動加權平均法計價如表10-4所示：2013年4月發(fā)出存貨的成本=700×21.56+1000×24.22+900×24.22=61 110(元)月末結存成本=16 000+54 800-61 110 =

40、9 690（元） 表10-4原材料明細分類賬（移動加權平均法）2013年憑證號碼摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41略期初余額8002016 00045購入6002213 2001 40020. 8629 20048購入400249 6001 80021. 5638 800414發(fā)出70021. 5615 0921 10021. 5623 708420購入8002620 8001 90023.4344 508422購入4002811 2002 30024.2255 708427發(fā)出100024.2224 2201 30024.2231 488430發(fā)出90024. 22

41、21 79840024.229 690430本期發(fā)生額及余額2 20054 8002 60061 11040024.229 690 采用移動加權平均法可以隨時計算存貨的平均單位成本，計算出的發(fā)出和結存存貨的成本比較客觀。但是，在存貨單價不同的情況下，由于每收入一次存貨就要重新計算一次平均單價，工作量較大。因此，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。個別計價法。個別計價法，又稱個別認定法、具體辯認法、分批實際法。特點：是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉和成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辯認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。

42、其計算公式為： 每批存貨發(fā)出成本=每批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨實際進貨單價 采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，因此實務操作的工作量繁重，困難較大。個別計價法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。（2）發(fā)出材料的賬務處理 企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，先編制“發(fā)料憑證匯總表”（格式請參見

43、表4-7），然后再據(jù)以編制記賬憑證。這種方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。 【例10-29】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用甲材料1000 000元，輔助生產(chǎn)車間領用400 000元，車間管理領用甲材料12 000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料4 000元。應根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1000 000 輔助生產(chǎn)成本 400 000 制造費用 12 000 管理費用 4 000 貸：原材料甲材料 1416 000 二、庫存商品 （一）庫存商品的內容庫存商品是指企業(yè)生產(chǎn)加工完成可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品，對于不同的行

44、業(yè)，庫存商品的形式和名稱不盡相同。在工業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為生產(chǎn)完工的產(chǎn)品；在商品流通企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為外購商品；在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為開發(fā)完工的房屋建筑物；在農業(yè)企業(yè)，庫存商品主要表現(xiàn)為收獲的農產(chǎn)品。因此，庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，并單獨設置代管商品備查簿進行登記。庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。本書只介紹實際成本法。為了反映和監(jiān)督庫

45、存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”賬戶，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。 （二）庫存商品的賬務處理 1產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫的賬務處理對于庫存商品采用實際成本核算的工業(yè)企業(yè)，當產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶?！纠?0-31】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品2 000件，實際單位成本10 000元，計20 000 000元；B產(chǎn)品4 000件，實際單位成本2 000元，計8 000 000元。甲公司應編制如下會計分錄

46、： 借：庫存商品A產(chǎn)品 20 000 000 B產(chǎn)品 8 000 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 000 B產(chǎn)品 8 000 000 2銷售商品結轉銷售成本的賬務處理對于庫存商品采用實際成本核算的商品流通企業(yè)，當產(chǎn)品購入時，應按實際成本，借記“庫存商品”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”等賬戶?！纠?0-32】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款20 000元，增值稅稅額3 400元。甲公司開出銀行支票一張支付上述價款。 借：庫存商品 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 23 400 （1）生產(chǎn)型企業(yè)企業(yè)

47、銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！纠?0-33】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品50件，B產(chǎn)品150件。該月A產(chǎn)品實際單位成本500元，B產(chǎn)品實際單位成本1 00元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本 40 000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 25 000 B產(chǎn)品 15 000四、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認。1. 與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最基本的特征是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果某一固定資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則不能確認為

48、該企業(yè)的固定資產(chǎn)。2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認條件，就可以加以確認，否則，企業(yè)不應加以確認。 （二）固定資產(chǎn)的含義和分類 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、設備等。 企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以分為不同的類別。企業(yè)應當選擇適當?shù)姆诸悩藴?，將固定資產(chǎn)進行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。 1按經(jīng)濟用途分類，可