企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析

1、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析內(nèi)容提要：本文首先構(gòu)建了以價(jià)值流為要素的企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析 框架，從要素構(gòu)成、結(jié)構(gòu)方式等角度分析了成本形成的動因。探討了基 于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析的意義 ，在此基礎(chǔ)上 ，分析了降低成本的途徑 。關(guān)鍵詞：成本治理，價(jià)值流，企業(yè)系統(tǒng)觀 企業(yè)治理的一項(xiàng)差不多任務(wù)是不斷地降低成本 ，因?yàn)槠髽I(yè)的價(jià)值增 值直接取決于企業(yè)成本的高低。彼得。德魯克指出：“企業(yè)內(nèi)部只有成 本”。傳統(tǒng)的成本治理只著重于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，沒有涉 及企業(yè)成本發(fā)生的全過程，僅以成本本身操縱為主，較少從整個(gè)企業(yè)系 統(tǒng)的角度分析成本形成的動因及降低成本的途徑 ，從而限制了治理者的 視野，束縛了各種潛在的

2、、可能的治理創(chuàng)新和更有效的成本治理方法的 運(yùn)用。一、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析框架企業(yè)是一個(gè)為滿足最終顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體 。新 型企業(yè)觀將作業(yè)作為系統(tǒng)的要素 ，企業(yè)是一系列作業(yè) （ Active ）的集合。這些作業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、再到營銷，形成一個(gè)始于企業(yè)供應(yīng)商、通 過企業(yè)內(nèi)部的活動，最后為顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)鏈( ActiveChain )。企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，即產(chǎn)生一定的成本， 而每一項(xiàng)作業(yè)的完成都會產(chǎn)生一定的價(jià)值 ，并隨著作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作 業(yè)上去，作業(yè)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為價(jià)值的逐步積存和轉(zhuǎn)移，最后，價(jià)值集中 凝聚到最終產(chǎn)品上，形成提供給顧客的總價(jià)值。產(chǎn)品通

3、過營銷活動提供 給顧客，企業(yè)正是通過作業(yè)鏈所制造的價(jià)值而獲得增值的。任何一個(gè)系統(tǒng)差不多上以一定的結(jié)構(gòu)形式存在的 ，結(jié)構(gòu)揭示了系統(tǒng) 要素內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系方式。從系統(tǒng)的角度來研究成本問題，必須考慮企 業(yè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，或者講，企業(yè)要素聯(lián)系的方式。任何一個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)差 不多上由三種要素的差不多聯(lián)接方式組成的：串聯(lián)聯(lián)接、并聯(lián)聯(lián)接和反 饋聯(lián)接，以價(jià)值流為要素組成的企業(yè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)同樣也不例外。企業(yè)系統(tǒng)由若干價(jià)值流組成 。而價(jià)值流又是由人流 、物流、資金流、 信息流、知識流等組成的。依照“系統(tǒng)是依據(jù)某種性質(zhì)'下定義的要 素的集合”的概念 ，我們還能夠?qū)⒁詢r(jià)值流為要素的企業(yè)系統(tǒng)分解為資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、

4、物流系統(tǒng)、人流系統(tǒng)、知識流系統(tǒng)等。二、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本動因分析從以價(jià)值流為要素的企業(yè)系統(tǒng)能夠看出 ，企業(yè)的成本是由價(jià)值流所 耗費(fèi)的資源所決定的。長期以來，人們對資源的認(rèn)識僅僅限于資金、物 資以及人力資本 ，實(shí)際上，忽略了一個(gè)專門重要的資源時(shí)刻 。現(xiàn)在， 人們差不多開始將時(shí)刻作為經(jīng)營資源，而且認(rèn)為時(shí)刻是最關(guān)鍵的資源。彼得。德魯克認(rèn)為，成本的衡量單位只能是時(shí)刻。因?yàn)?，惟一可?可控的因素便是一定的生產(chǎn)過程花去了多少時(shí)刻 ，提高收益確實(shí)是要減 少那個(gè)時(shí)刻。盡管在會計(jì)實(shí)踐中仍難以采納時(shí)刻來衡量成本，但發(fā)達(dá)國 家的企業(yè)差不多意識到通過降低資金、物料、人力資本等資源的耗費(fèi)來 降低成本的潛力差不多不大

5、，而在降低時(shí)刻資源的耗費(fèi)方面還大有潛力 可挖。為此，要降低整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的成本，不僅要節(jié)約資金、物資以及人力資本等經(jīng)營資源，更重要的是還要節(jié)約時(shí)刻資源。節(jié)約時(shí)刻包括節(jié)約 從提出產(chǎn)品或服務(wù)概念到形成現(xiàn)金流的全過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)刻 。節(jié)約時(shí)刻包含兩層含義：其一，提高時(shí)刻效率，在一定時(shí)刻周期內(nèi)，要最大限度、最有效地配置資本、人力資本、技術(shù)等經(jīng)營資源，那個(gè)地點(diǎn)，經(jīng)營資源不僅包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營資源，而且包括利用、整合外部的經(jīng)營 資源；其二，利用一定的經(jīng)營資源要盡可能用最少的時(shí)刻。從節(jié)約時(shí)刻資源的角度來考察以價(jià)值流為要素的企業(yè)系統(tǒng) ，我們能夠發(fā)覺，不僅企業(yè)系統(tǒng)的要素構(gòu)成會阻礙企業(yè)的成本，而且，企業(yè)系統(tǒng) 的結(jié)

6、構(gòu)也會阻礙企業(yè)的成本。系統(tǒng)運(yùn)行的時(shí)刻與系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)有關(guān)，在串聯(lián)聯(lián)接、并聯(lián)聯(lián)接和反饋 聯(lián)接三種方式中，反饋聯(lián)接的運(yùn)行的時(shí)刻最長，串聯(lián)聯(lián)接的運(yùn)行時(shí)刻次 之，并聯(lián)聯(lián)接的運(yùn)行時(shí)刻最短。關(guān)于串聯(lián)聯(lián)接的結(jié)構(gòu) ，系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)刻取決于要素的數(shù)量以及各要素運(yùn)行的時(shí)刻。要想節(jié)約系統(tǒng)運(yùn)行的時(shí)刻，就要減少要素的數(shù)量，或者減少各要素運(yùn)行的時(shí)刻，或者取得二者。關(guān)于并聯(lián)聯(lián)接的結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)刻并非取決于要素的數(shù)量，而是取 決于所有各要素中運(yùn)行時(shí)刻最長的要素，我們將其稱為關(guān)鍵要素。要想 節(jié)約系統(tǒng)運(yùn)行的時(shí)刻，就要減少關(guān)鍵要素的時(shí)刻。從企業(yè)系統(tǒng)運(yùn)行的角度看，人流、物流、資金流、信息流、知識流 差不多上通過價(jià)值流為顧客提供價(jià)值增值的。

7、為此，要提高整個(gè)企業(yè)系 統(tǒng)運(yùn)行的效率，必須提高資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、人流系 統(tǒng)、知識流系統(tǒng)的運(yùn)行效率，任何一個(gè)流系統(tǒng)的遲滯和效率的低下，都 將會帶來價(jià)值流系統(tǒng)的遲滯和效率的低下 ，從而會增加整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的 成本。要降低整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的成本，就要做到以下幾點(diǎn)： （ 1）消除不必要 的價(jià)值流；（2）減少每項(xiàng)價(jià)值流的資源耗費(fèi)； （3）對企業(yè)系統(tǒng)的價(jià)值流 進(jìn)行再造，優(yōu)選價(jià)值流； （ 4）盡量采取并聯(lián)聯(lián)接的結(jié)構(gòu)，減少串聯(lián)聯(lián)接 的結(jié)構(gòu)，減少反饋環(huán)節(jié)的遲滯； （ 5）提高資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、物 流系統(tǒng)、人流系統(tǒng)、知識流系統(tǒng)的運(yùn)行效率等。三、基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析的意義（1）基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成

8、本分析能夠從整體上考慮成本問題。傳 統(tǒng)的成本治理只著重于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程 ，專門少涉及企業(yè) 成本發(fā)生的全過程，僅以成本本身操縱為主，較少從整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的角 度探討引發(fā)成本的動因 。以價(jià)值流作為要素的企業(yè)系統(tǒng)觀將滿足顧客的 價(jià)值需求作為分析起點(diǎn) ，將為顧客提供價(jià)值增值的整個(gè)活動過程作為分 析對象，強(qiáng)調(diào)消除不能帶給顧客價(jià)值增值的活動。以價(jià)值流作為分析工 具能夠從整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的角度更清晰地理解成本構(gòu)成的機(jī)理 ，幸免頭痛 醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，片面割裂成本形成的動因。（2）基于企業(yè)系統(tǒng)觀考慮了系統(tǒng)結(jié)構(gòu)對成本的阻礙問題。在傳統(tǒng) 的成本分析中，沒有考慮企業(yè)的結(jié)構(gòu)對整個(gè)成本系統(tǒng)的阻礙，專門少從 改善企業(yè)

9、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的角度考慮降低成本的途徑 ?；谝詢r(jià)值流為要素的 企業(yè)系統(tǒng)觀從結(jié)構(gòu)分析動身，強(qiáng)調(diào)盡量減少企業(yè)的串聯(lián)結(jié)構(gòu)，代之以高 效的并聯(lián)結(jié)構(gòu)，這也充分體現(xiàn)了企業(yè)再造的思想：以客戶為中心，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造，改變以職能為中心的科層式組織，代之以過程為中 心的組織，從而提高企業(yè)的效率，降低企業(yè)的成本。（3）基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析將時(shí)刻納入成本分析框架，打破 了靜態(tài)的成本分析框架 ，從企業(yè)系統(tǒng)運(yùn)行的角度建立了動態(tài)的成本分析 框架。以價(jià)值流為要素的系統(tǒng)觀將企業(yè)看成是一個(gè)動態(tài)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)提高 每一個(gè)價(jià)值流的流淌速度，提高資金流系統(tǒng)、信息流系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、 人流系統(tǒng)、知識流系統(tǒng)的運(yùn)行效率，改變效率低下的子系統(tǒng)對整個(gè)企業(yè) 系統(tǒng)的制約作用，從而通過提高整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)運(yùn)行的效率來降低成本。（4）基于企業(yè)系統(tǒng)觀的成本分析將企業(yè)視為一個(gè)開放系統(tǒng)，不僅 考慮企業(yè)內(nèi)部的要素、結(jié)構(gòu)等成本因素，而且還將企業(yè)放在一個(gè)更大的 環(huán)境系統(tǒng)中來考慮成本的構(gòu)成