成本管理第三章作業(yè)成本計算與管理VIP

1、第三章第三章 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算111/16/2021內(nèi)容介紹內(nèi)容介紹v本章共兩節(jié)：本章共兩節(jié)：v第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法的含義與特點作業(yè)成本法的含義與特點v介紹了作業(yè)成本法的涵義、概念體系及主要特點。介紹了作業(yè)成本法的涵義、概念體系及主要特點。v第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v介紹作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟、舉例和優(yōu)缺點。介紹作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟、舉例和優(yōu)缺點。211/16/2021第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法的含義與特點作業(yè)成本法的含義與特點v一、作業(yè)成本法的含義一、作業(yè)成本法的含義v傳統(tǒng)的成本計算方法存在兩個重要缺點：傳統(tǒng)的成本計算方法存在兩個重要缺點：v一是將固定成本分攤給不同產(chǎn)品。一

2、是將固定成本分攤給不同產(chǎn)品。v隨著產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品分攤的固定成本下降，在隨著產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品分攤的固定成本下降，在收入不變時，增加產(chǎn)量可使部分固定成本被存貨吸收入不變時，增加產(chǎn)量可使部分固定成本被存貨吸收，減少當期銷貨成本，增加當期利潤，從而刺激收，減少當期銷貨成本，增加當期利潤，從而刺激經(jīng)理人員過度生產(chǎn)。變動成本法即針對此缺點提出。經(jīng)理人員過度生產(chǎn)。變動成本法即針對此缺點提出。311/16/2021第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法的含義與特點作業(yè)成本法的含義與特點v另一個缺點：產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。另一個缺點：產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。v傳統(tǒng)成本計算方法下，制造費用常按直接人工等產(chǎn)傳統(tǒng)成本計算方

3、法下，制造費用常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。實際上，有許多制造費用項目不是產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。實際上，有許多制造費用項目不是產(chǎn)量的函數(shù)，而與生產(chǎn)批次等其他變量存在因果關(guān)系。量的函數(shù)，而與生產(chǎn)批次等其他變量存在因果關(guān)系。全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費用，會產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費用，會產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。作業(yè)成本法即針對后一個缺點提出。成本信息。作業(yè)成本法即針對后一個缺點提出。v作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確的分配作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確的分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法。到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法。411/16/2021第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法的含義與特點作業(yè)成

4、本法的含義與特點v作業(yè)成本法的基本理論：作業(yè)成本法的基本理論：v企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)作業(yè)組組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括服務(wù)）需要通過一系列的而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括服務(wù)）需要通過一系列的作業(yè)來完成，因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全作業(yè)來完成，因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和，產(chǎn)品是消耗全部作業(yè)的部作業(yè)所消耗資源的總和，產(chǎn)品是消耗全部作業(yè)的成果。成果。v計算成本過程：按經(jīng)營活動中的計算成本過程：按經(jīng)營活動中的作業(yè)作業(yè)歸集成本，計歸集成本

5、，計算算作業(yè)成本作業(yè)成本；按各項作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或；按各項作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到成本對服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到成本對象。象。511/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點作業(yè)作業(yè)1作業(yè)作業(yè)2作業(yè)作業(yè)n直接成本直接成本間接間接成本成本產(chǎn)品產(chǎn)品或服或服務(wù)務(wù)1產(chǎn)品或產(chǎn)品或服務(wù)服務(wù)2產(chǎn)品或產(chǎn)品或服務(wù)服務(wù)n資源資源 作業(yè)（資源）作業(yè)（資源） 產(chǎn)品產(chǎn)品611/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v二、作業(yè)成本法的核心概念體系二、作業(yè)成本法的核心概念體系v重要概念有：資源、重要概

6、念有：資源、作業(yè)作業(yè)、作業(yè)中心、成本對象、作業(yè)中心、成本對象、成本動因成本動因、同質(zhì)成本庫和成本要素等。、同質(zhì)成本庫和成本要素等。v（一）資源（一）資源v資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、以工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外的成本。及生產(chǎn)過程以外的成本。v（二）作業(yè)（二）作業(yè)v作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或操作。線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或操作。711/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成

7、本法的涵義與特點v如，簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料如，簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。一項作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復(fù)一項作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標準化的過程和辦法。執(zhí)行特定的或標準化的過程和辦法。v一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱

8、為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言）。執(zhí)行任對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言）。執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。811/16/2021車床：車床： 主要主要用于內(nèi)圓、用于內(nèi)圓、外圓和螺紋外圓和螺紋等成型面加等成型面加工的金屬切工的金屬切削機器。削機器。 911/16/2021銑床是用銑刀銑床是用銑刀對工件進行銑削對工件進行銑削加工的機床。銑加工的機床。銑床除能銑削平面床除能銑削平面、溝槽、輪齒、溝槽、輪齒、螺紋和花鍵軸外螺紋和花鍵軸外，還能加工

9、比較，還能加工比較復(fù)雜的型面，效復(fù)雜的型面，效率較刨床高，在率較刨床高，在機械制造和修理機械制造和修理部門得到廣泛應(yīng)部門得到廣泛應(yīng)用。用。 1011/16/2021刨床：用刨刀刨床：用刨刀對工件的平面、對工件的平面、溝槽或成形表面溝槽或成形表面進行刨削的直線進行刨削的直線運動機床。使用運動機床。使用刨床加工，刀具刨床加工，刀具較簡單，但生產(chǎn)較簡單，但生產(chǎn)率較低（加工長率較低（加工長而窄的平面除外而窄的平面除外），因而主要用），因而主要用于單件，小批量于單件，小批量生產(chǎn)及機修車間生產(chǎn)及機修車間，在大批量生產(chǎn)，在大批量生產(chǎn)中往往被銑床所中往往被銑床所代替。代替。 1111/16/2021磨床：是利

10、用磨具磨床：是利用磨具對工件表面進行磨削對工件表面進行磨削加工的機床。加工的機床。 大多數(shù)的磨床是使大多數(shù)的磨床是使用高速旋轉(zhuǎn)的砂輪進用高速旋轉(zhuǎn)的砂輪進行磨削加工，少數(shù)的行磨削加工，少數(shù)的是使用油石、砂帶等是使用油石、砂帶等其他磨具和游離磨料其他磨具和游離磨料進行加工，如珩磨機進行加工，如珩磨機、超精加工機床、砂、超精加工機床、砂帶磨床、研磨機和拋帶磨床、研磨機和拋光機等。光機等。 1211/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v（三）成本動因（三）成本動因v成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生

11、變動的因素。在作業(yè)成本計算中，象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，分為分為資源成本動因資源成本動因和和作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因。v資源成本動因是資源成本動因是引起作業(yè)成本增加引起作業(yè)成本增加的因素。它被的因素。它被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源成本動用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源成本動因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè)。因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè)。1311/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量檢驗工作檢驗工作（作業(yè)）（作業(yè)）檢驗人員檢驗人員專用設(shè)備專用設(shè)備耗用能源耗用能源工資工資折舊費折舊費計入檢驗計入檢驗作業(yè)成本作業(yè)成

12、本根據(jù)設(shè)備額定功根據(jù)設(shè)備額定功率開動時間率開動時間耗用資源耗用資源（使作業(yè)成本變動的因素）（使作業(yè)成本變動的因素）資源成本動因例子資源成本動因例子1411/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v作業(yè)成本動因是作業(yè)成本動因是引起產(chǎn)品成本變動引起產(chǎn)品成本變動的因素。的因素。v作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)耗用的情況，作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品產(chǎn)品2檢驗作業(yè)成本檢驗作業(yè)成本其他作業(yè)成本其他作業(yè)成本1批批2批批3批批檢驗檢驗檢驗檢驗檢驗檢驗檢驗的次數(shù)就是檢驗成本的作業(yè)動因

13、檢驗的次數(shù)就是檢驗成本的作業(yè)動因1511/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v三、作業(yè)成本法的主要特點（相對于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)三、作業(yè)成本法的主要特點（相對于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計算方法）的傳統(tǒng)成本計算方法）v（一）成本計算分為兩個階段（一）成本計算分為兩個階段v指導(dǎo)思想：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。指導(dǎo)思想：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。1611/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分派（包括追第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分派（包括追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作溯和間接分配）

14、到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。產(chǎn)品。1711/16/2021間接人工、能源、設(shè)備等間接成本間接人工、能源、設(shè)備等間接成本追溯或分配到作業(yè)追溯或分配到作業(yè)資源資源資源成本動因資源成本動因作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本動作業(yè)成本動因因單位作業(yè)成本單位作業(yè)成本產(chǎn)品產(chǎn)品/服務(wù)服務(wù)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料檢材料檢驗成本驗成本搬運材搬運材料成本料成本維修機維修機器成本器成本產(chǎn)品檢產(chǎn)品檢驗成

15、本驗成本接收次接收次數(shù)數(shù)搬運次搬運次數(shù)數(shù)維修工維修工時時生產(chǎn)批生產(chǎn)批次次元元/接收次接收次元元/搬運次搬運次元元/維修工維修工元元/批批1811/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v （二）成本分配（二）成本分配強調(diào)因果關(guān)系強調(diào)因果關(guān)系v 作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：追溯、動因分配和分攤。追溯、動因分配和分攤。v成本追溯成本追溯，是指把成本直接分派給相關(guān)的成本對象。，是指把成本直接分派給相關(guān)的成本對象。 一一項成本能否追溯到產(chǎn)品，可以通過實地觀察來判斷。使用追項成本能否追溯到產(chǎn)品

16、，可以通過實地觀察來判斷。使用追溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準確的。溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準確的。v 作業(yè)成本法強調(diào)盡可能擴大追溯到個別產(chǎn)品的成本比例，以作業(yè)成本法強調(diào)盡可能擴大追溯到個別產(chǎn)品的成本比例，以減少成本分配引起的信息失真。減少成本分配引起的信息失真。v 傳統(tǒng)成本計算的直接成本，通常僅限于直接人工和直接材料，傳統(tǒng)成本計算的直接成本，通常僅限于直接人工和直接材料，其他成本都歸集于制造費用進行統(tǒng)一分配。其他成本都歸集于制造費用進行統(tǒng)一分配。v 作業(yè)成本法認為凡是能追溯到個別產(chǎn)品、個別批次、個別品作業(yè)成本法認為凡是能追溯到個別產(chǎn)品、個別批次、個別品種的成本，就應(yīng)該追溯，而不要間接分配。種的成

17、本，就應(yīng)該追溯，而不要間接分配。 1911/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v動因分配動因分配，是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒?，是指根?jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程。本對象的過程。v對不能追溯的成本，作業(yè)成本法強調(diào)使用動因（資對不能追溯的成本，作業(yè)成本法強調(diào)使用動因（資源動因或作業(yè)動因）分配方式，將成本分配到有關(guān)源動因或作業(yè)動因）分配方式，將成本分配到有關(guān)成本對象（作業(yè)或產(chǎn)品）。成本對象（作業(yè)或產(chǎn)品）。v而傳統(tǒng)成本計算中，是以產(chǎn)品數(shù)量作為間接費用唯而傳統(tǒng)成本計算中，是以產(chǎn)品數(shù)量作為間接費用唯一的成本動因。一的成本動因。v注意：要盡可能準確的找到引

18、起成本變動的真正原注意：要盡可能準確的找到引起成本變動的真正原因。（產(chǎn)量？人工工時？機器工時？檢驗次數(shù)？品因。（產(chǎn)量？人工工時？機器工時？檢驗次數(shù)？品種數(shù)？、）種數(shù)？、）2011/16/2021第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的找到有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的找到成本動因，只好使用產(chǎn)量作為分配基礎(chǔ)，強制分攤成本動因，只好使用產(chǎn)量作為分配基礎(chǔ)，強制分攤給成本對象。給成本對象。v總之，盡可能減少不準確的分攤，盡量提供更加真總之，盡可能減少不準確的分攤，盡量提供更加真實、準確的成本信息。實、準確的成本信息。2111/16/202

19、1第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點v（三）成本分配使用眾多不同層面的成本動因（三）成本分配使用眾多不同層面的成本動因v傳統(tǒng)的成本計算方法下，傳統(tǒng)的成本計算方法下，產(chǎn)量產(chǎn)量被認為是能夠解釋產(chǎn)被認為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的唯一動因，并以此為分配基礎(chǔ)進行間品成本變動的唯一動因，并以此為分配基礎(chǔ)進行間接費用的分配。接費用的分配。v但但制造費用制造費用是一個由多種不同性質(zhì)的間接費用組成是一個由多種不同性質(zhì)的間接費用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費用有些是隨產(chǎn)量變動的，的集合，這些性質(zhì)不同的費用有些是隨產(chǎn)量變動的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動，因此用單一的產(chǎn)量作為而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動，因此

20、用單一的產(chǎn)量作為分配制造費用的基礎(chǔ)顯然不合理。分配制造費用的基礎(chǔ)顯然不合理。v作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。2211/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v一、設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟一、設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟v（一）確認作業(yè)和資源成本（一）確認作業(yè)和資源成本v（1）作業(yè)認定就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進）作業(yè)認定就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與

21、其行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。v根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程自上而下進行分解；通過與根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程自上而下進行分解；通過與員工和經(jīng)理交談，自下而上地確定工作，逐一認定員工和經(jīng)理交談，自下而上地確定工作，逐一認定各項作業(yè)。各項作業(yè)。v為了對認定的作業(yè)進一步分析和歸類，在作業(yè)認定為了對認定的作業(yè)進一步分析和歸類，在作業(yè)認定后，需按順序列出作業(yè)清單。（參看課本后，需按順序列出作業(yè)清單。（參看課本459頁頁)2311/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v（2）作業(yè)的分類）作業(yè)的分類v一般，按

22、產(chǎn)出方式大多企業(yè)將作業(yè)分為四類：一般，按產(chǎn)出方式大多企業(yè)將作業(yè)分為四類：v單位級作業(yè)（產(chǎn)量級）單位級作業(yè)（產(chǎn)量級）。這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個。這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個單位產(chǎn)品（或零部件）便需進行一次的作業(yè)。單位產(chǎn)品（或零部件）便需進行一次的作業(yè)。v一般以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計量的。在多種產(chǎn)品、一般以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計量的。在多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機器工時或人工多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機器工時或人工工時等來計量的。這類作業(yè)隨著產(chǎn)量變動而變動。工時等來計量的。這類作業(yè)隨著產(chǎn)量變動而變動。v單位級作業(yè)成本是直接成本，可追溯到每個單位產(chǎn)單位級作業(yè)成本是直接成本，可追溯到每個單位產(chǎn)品

23、上，即直接計入成本對象的成本計算單。品上，即直接計入成本對象的成本計算單。2411/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v批次級作業(yè)批次級作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)）。（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進行一次的作業(yè)，隨著這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進行一次的作業(yè)，隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的。如：采購次數(shù)、機產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的。如：采購次數(shù)、機器調(diào)整次數(shù)、生產(chǎn)準備次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次器調(diào)整次數(shù)、生產(chǎn)準備次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次數(shù)、抽樣檢驗次數(shù)等。數(shù)、抽樣檢驗次數(shù)等。v品種級作業(yè)品種級作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)）。這類（即與產(chǎn)品品種相

24、關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)時按產(chǎn)品的品種進行的作業(yè)。如：按產(chǎn)品品種作業(yè)時按產(chǎn)品的品種進行的作業(yè)。如：按產(chǎn)品品種計算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計算的生產(chǎn)工藝計算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計算機控制系統(tǒng)改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計算機控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測試程序的開發(fā)等和產(chǎn)品測試程序的開發(fā)等2511/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v生產(chǎn)維持級作業(yè)生產(chǎn)維持級作業(yè)v是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，有益于是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。如安全設(shè)施、財產(chǎn)保整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。如安全設(shè)施、財產(chǎn)保險、總

25、部的折舊、保險、行政管理等。險、總部的折舊、保險、行政管理等。v這類作業(yè)產(chǎn)出很難計量，也很難明確是被哪些產(chǎn)品這類作業(yè)產(chǎn)出很難計量，也很難明確是被哪些產(chǎn)品所消耗。分攤時可按照傳統(tǒng)的成本計算方法，采用所消耗。分攤時可按照傳統(tǒng)的成本計算方法，采用設(shè)備數(shù)量、廠房面積等作為分攤基礎(chǔ)。設(shè)備數(shù)量、廠房面積等作為分攤基礎(chǔ)。2611/16/2021單位級作單位級作業(yè)成本業(yè)成本批次級作批次級作業(yè)成本業(yè)成本產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本產(chǎn)品級作產(chǎn)品級作業(yè)成本業(yè)成本維持級作維持級作業(yè)成本業(yè)成本分派給各分派給各批次批次分派給各分派給各品種品種分派給各分派給各批次批次分派給各分派給各品種品種分派給各分派給各批次批次2711/16

26、/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v（二）資源成本分配到作業(yè)（二）資源成本分配到作業(yè)v資源成本借助于資源成本動因分配到各項作業(yè)。資資源成本借助于資源成本動因分配到各項作業(yè)。資源成本動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。源成本動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系。v常用的資源成本動因如下表：常用的資源成本動因如下表：2811/16/20212911/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v（三）作業(yè)成本分配到成本對象（三）作業(yè)成本分配到成本對象v確定作業(yè)成本后，根據(jù)作業(yè)成本動因計算單位作業(yè)確定作業(yè)成本后，根據(jù)作業(yè)成本動因計算單位作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)量計算成本對象應(yīng)負擔

27、的作業(yè)成成本，再根據(jù)作業(yè)量計算成本對象應(yīng)負擔的作業(yè)成本。本。v單位作業(yè)成本單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫歸集總成本作業(yè)本期作業(yè)成本庫歸集總成本作業(yè)量量v作業(yè)量的計算單位即作業(yè)成本動因有三類：作業(yè)量的計算單位即作業(yè)成本動因有三類：v業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因3011/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v（1）業(yè)務(wù)動因）業(yè)務(wù)動因v常以執(zhí)行的次數(shù)為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)常以執(zhí)行的次數(shù)為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時間和單位時間耗用的資源）的成本（包括耗用的時間和單位時間耗用的資源）相等。如檢驗作業(yè)的次數(shù)。相等。如檢驗作業(yè)的次數(shù)。v

28、分配率分配率=歸集期內(nèi)該項作業(yè)總成本歸集期內(nèi)總的歸集期內(nèi)該項作業(yè)總成本歸集期內(nèi)總的作業(yè)作業(yè)次數(shù)次數(shù)v某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率該產(chǎn)品耗用的分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)作業(yè)次數(shù)次數(shù)3111/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v（2）持續(xù)動因）持續(xù)動因v指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準。指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準。v當不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大時（如檢驗不同產(chǎn)當不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大時（如檢驗不同產(chǎn)品所耗時間差異較大），不宜采用業(yè)務(wù)動因作為分品所耗時間差異較大），不宜采用業(yè)務(wù)動因作為分配成本的基礎(chǔ)，應(yīng)改用持續(xù)動因。配成本的基礎(chǔ)，應(yīng)改用持續(xù)動因。v其假設(shè)前提是

29、：執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源其假設(shè)前提是：執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的。是相等的。v分配率分配率=歸集期內(nèi)該項作業(yè)總成本歸集期內(nèi)總的歸集期內(nèi)該項作業(yè)總成本歸集期內(nèi)總的作業(yè)作業(yè)時間時間v某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=分配率該產(chǎn)品耗用的分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)作業(yè)時間時間3211/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v（3）強度動因）強度動因v適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制，將作業(yè)執(zhí)適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，直接計入某一行中實際耗用的全部資源單獨歸集，直接計入某一特定產(chǎn)品。特定產(chǎn)品。v三類作業(yè)動因中，

30、業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但執(zhí)行三類作業(yè)動因中，業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但執(zhí)行成本最成本最低；強度動因的精確度最高，但執(zhí)行成本最昂貴；持續(xù)動因的精確度和成本居中。昂貴；持續(xù)動因的精確度和成本居中。3311/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v二、作業(yè)成本法舉例二、作業(yè)成本法舉例v例題：例題：DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝車間生產(chǎn)司的服裝車間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和種款式的夾克衫和2種款式的休種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個獨立的生產(chǎn)線進閑西服。夾克衫和西服分別由兩個獨立的生產(chǎn)線進行加工，

31、每個生產(chǎn)線有自己的工廠技術(shù)部門。行加工，每個生產(chǎn)線有自己的工廠技術(shù)部門。5款款服裝均按批組織生產(chǎn)，每批服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。件。3411/16/2021v 1.成本資料成本資料v 產(chǎn)量、直接人工和直接材料資料產(chǎn)量、直接人工和直接材料資料3511/16/2021制制 造造 費費 用用 發(fā)發(fā) 生生 額額3611/16/20212.按傳統(tǒng)完全成本法計算成本按傳統(tǒng)完全成本法計算成本3711/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v 3.按作業(yè)成本法計算成本按作業(yè)成本法計算成本v 將間接制造費用歸集到將間接制造費用歸集到4個成本庫：個成本庫：v （1）批次級作業(yè)成本庫：生產(chǎn)準備

32、、抽樣檢驗和供應(yīng)材料）批次級作業(yè)成本庫：生產(chǎn)準備、抽樣檢驗和供應(yīng)材料等。等。v （2）夾克產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品）夾克產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可選擇夾克產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關(guān)成級作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可選擇夾克產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關(guān)成本等作為分配基礎(chǔ)。本等作為分配基礎(chǔ)。v （3）西服產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品）西服產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可選擇西服產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關(guān)成級作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可選擇西服產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關(guān)成本等作為分配基礎(chǔ)。本等作為分配基礎(chǔ)。v （4）生產(chǎn)維持成本庫：本例分配基

33、礎(chǔ)選擇直接人工成本、）生產(chǎn)維持成本庫：本例分配基礎(chǔ)選擇直接人工成本、據(jù)此分配給每批產(chǎn)品。據(jù)此分配給每批產(chǎn)品。3811/16/2021第一步：第一步： 作業(yè)成本分配率的計算作業(yè)成本分配率的計算3911/16/2021第二步：第二步： 匯總成本計算單匯總成本計算單4011/16/2021完全成本法下夾克完全成本法下夾克1負擔間接制造費負擔間接制造費用用52800元。元。4111/16/2021西服的復(fù)雜程度高，應(yīng)西服的復(fù)雜程度高，應(yīng)該負擔更多的間接成本該負擔更多的間接成本；但在完全成本法下由；但在完全成本法下由于其產(chǎn)量低分攤的間接于其產(chǎn)量低分攤的間接成本較少。成本較少。4211/16/2021第二

34、節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v 三、作業(yè)成本法的優(yōu)點和局限性三、作業(yè)成本法的優(yōu)點和局限性v （一）優(yōu)點（一）優(yōu)點v 1.可以獲得更準確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本?？梢垣@得更準確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本。v 其主要優(yōu)點是減少了傳統(tǒng)成本信息對于決策的誤導(dǎo)。一方面其主要優(yōu)點是減少了傳統(tǒng)成本信息對于決策的誤導(dǎo)。一方面作業(yè)成本法擴大了追溯到個別產(chǎn)品的成本比例，減少了成本作業(yè)成本法擴大了追溯到個別產(chǎn)品的成本比例，減少了成本分配對于產(chǎn)品成本的扭曲；另一方面采用多種成本動因作為分配對于產(chǎn)品成本的扭曲；另一方面采用多種成本動因作為間接成本的分配基礎(chǔ)，使得分配基礎(chǔ)與被分配成本的相關(guān)性間接成本的分配基礎(chǔ)，使得分配基礎(chǔ)與被分

35、配成本的相關(guān)性得到改善。得到改善。v 準確的成本信息，可以提高經(jīng)營決策的質(zhì)量，包括定價決策、準確的成本信息，可以提高經(jīng)營決策的質(zhì)量，包括定價決策、擴大生產(chǎn)規(guī)模、放棄產(chǎn)品線等經(jīng)營決策。擴大生產(chǎn)規(guī)模、放棄產(chǎn)品線等經(jīng)營決策。4311/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v2.有助于改進成本控制有助于改進成本控制v作業(yè)成本法提供了了解產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑，使管作業(yè)成本法提供了了解產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑，使管理人員知道成本是如何發(fā)生的。成本動因的確定，理人員知道成本是如何發(fā)生的。成本動因的確定，使他們將注意力集中于成本動因的耗用上，而不僅使他們將注意力集中于成本動因的耗用上，而不僅僅是關(guān)心產(chǎn)量和直接人工。從成本動因上改進成本僅是關(guān)心產(chǎn)量和直接人工。從成本動因上改進成本控制，包括改進產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)流程等，可以消除控制，包括改進產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)流程等，可以消除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，有助于持續(xù)降非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，有助于持續(xù)降低成本和不斷消除浪費。低成本和不斷消除浪費。v3.為戰(zhàn)略管理提供信息支持為戰(zhàn)略管理提供信息支持4411/16/2021第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算v（二）作業(yè)成本法的局限性（二）作業(yè)成本法的局限性v1.開發(fā)和維護費用較高開發(fā)和維護費用較高v2.作業(yè)成本法不符