新稅法下企業(yè)稅收籌劃探究

1、新稅法下企業(yè)稅收籌劃探究一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下， 通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運(yùn)活動以 及其他理財活動，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。 大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分， 對企業(yè)的整體管理，尤其是財務(wù)管理，有著重要的影響。按 籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動 稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營活動的稅務(wù)籌劃、籌資活動的稅務(wù)籌劃 等。稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務(wù)管理活動，它具有以 下特點(diǎn)：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi) 進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅 避稅有著本質(zhì)的區(qū)

2、別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵 的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā) 生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目 的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時 間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、 納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方 面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃 的機(jī)會，同時也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析雖然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識 到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關(guān)注稅收籌劃，但我國企業(yè) 的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實(shí)踐中還存在 著不

3、少問題。(1)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識不夠，稅收籌劃意識不強(qiáng)。由 于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距。往往未能 真正認(rèn)識稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了 少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款, 甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行 所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存 在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。(2)企 業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃。目前我 國企業(yè)常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊 緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利 益，更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的

4、稅收政策等高級的稅收籌劃。(3)人員素質(zhì)較低，缺乏稅收 籌劃的專業(yè)人才。目前大多數(shù)企業(yè)由于缺乏能夠勝任稅收籌 劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也難以落 到實(shí)處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達(dá)到 預(yù)期的效果。(4)缺乏稅收籌劃風(fēng)險意識，忽視稅收籌劃的 風(fēng)險管理。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素，而這些不 確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng) 稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時，政策不定期的變動將對企 業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險。三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃在新稅法頒布實(shí)施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng) 該針對新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法

5、改革中對納稅主體進(jìn)行了 嚴(yán)格的限定、對稅率進(jìn)行了變動、明確了應(yīng)納稅所得的范圍, 并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提 下，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企 業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動、 日常運(yùn)營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。(1)企業(yè)籌資活動的稅收籌劃。企業(yè)的籌資活動是企 業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有 效籌措資金的一系列活動。籌資活動的稅收籌劃主要是通過 設(shè)計科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以 及有效管理籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。所以說，企業(yè)有較大 的空間可以進(jìn)行籌資活動的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進(jìn)行籌資活動稅

6、 務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn) 生什么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同 時實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌 資活動的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。籌資活動的稅務(wù)籌劃就是通過通常 兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避 財務(wù)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。不同方式籌集的資 金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負(fù)的高 低。具體來說，企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀 行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè) 的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得 稅之前扣除，企業(yè)的利潤應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股 息、股

7、利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但權(quán) 益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財 務(wù)風(fēng)險；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來的利息支 出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由 于債權(quán)性資金需要企業(yè)進(jìn)行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務(wù) 壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可 以通過融資租賃方式進(jìn)行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融 資之間，通過將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既 可實(shí)現(xiàn)融資，又可到達(dá)節(jié)稅和優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的 籌資方式會影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財務(wù) 風(fēng)險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同 時考慮到風(fēng)險

8、和收益的相生性，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動稅務(wù)籌 劃時，應(yīng)比較進(jìn)行收益和風(fēng)險的綜合評估，權(quán)衡利弊得失， 才可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（2）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃。 企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政 策、會計估計、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來實(shí)現(xiàn)。其中會計政策 方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨 計價方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用 壽命期內(nèi)，采用確定的計價方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生 的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐 步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資 產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法 等。由于折舊有著

9、抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的 多少，利潤的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨 計價的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動平均法、個 別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同 的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)，選擇最有利的 折舊方式和存貨計價方式，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，在 企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行 納稅籌劃。這里的費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi) 用。由于費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營業(yè)額一定時，成 本增加，利潤就會相應(yīng)地減少，利潤減少就使得稅基減少， 最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達(dá)到節(jié)稅的目的，但是由于這個 時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時 候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益， 才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。（3）企業(yè)投資活動的稅收籌劃。 除了企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動外，企業(yè)的投資活動也是企 業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重 組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由 于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式 會帶來不同的稅負(fù)水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收 籌劃的機(jī)會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰 當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法（成本