關于租賃的講解題綱

1、關于租賃的講解題綱一、 關于與租賃相關的幾個定義1、 租賃：（略）2、 租賃期：3、 資產(chǎn)余值，是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 擔保余值，是指承租人或與其有關的第三方在租賃開始日提供擔保的資產(chǎn)余值。未擔保余值，是指承租人或與其有關的第三方對資產(chǎn)余值未提供擔保的部分。如：租賃資產(chǎn)的公允價值為100萬元，融資租賃期為3年，估計3年后該資產(chǎn)的公允價值為30萬元，即資產(chǎn)余值。在租賃開始日，雙方商定由承擔人對資產(chǎn)余值擔保20萬元，即擔保余值為20萬元，剩余10萬元為未擔保余值。 4、最低租賃付款額=租金之和 + 擔保余值 + 購買價款如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，而且可以確定承

2、租人期滿將會行使選擇權，購買價款計入最低租賃付款額。5、最低租賃收款額=最低租賃付款額 + 第三方對出租人資產(chǎn)余值提供的擔保數(shù)額 與付款額可能不一致，即第三方可能對資產(chǎn)余額提供部分擔保，對出租方來講是收款額，但不屬于承租方的付款額。二、關于融資租賃的標準 5個標準，只要符合一個標準即可。關鍵是第四個標準如何理解。即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部分，這時的大部分，是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上，如果是新資產(chǎn)，沒問題。如果租賃時是使用過的舊資產(chǎn)，則租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上，這條標準就不適用，否則可用。如：一項資產(chǎn)如全新狀態(tài)可

3、使用年限為10年，現(xiàn)在使用二年后進行租賃，租賃期7年，判斷是否屬于融資租賃，答案屬于。租賃開始日資產(chǎn)的可使用年限為8年，租賃期為7年，7/8=87.5%75%假設使用8年后，再進行租賃，租賃期2年，這時候這條標準不適用。因為已使用年限已超過全新狀態(tài)下可使用年限的75%（8/10=80%）。三、關于經(jīng)營租賃承租方與出租方的會計處理。經(jīng)營租賃相對比較簡單。1、承租方：1）租賃時，不作會計分錄，不記帳，只在備查簿上登記租賃資產(chǎn)的相關情況即可。2）計算租金時，借：長期待攤費用 貸：其他應付款3）實際支付時，借：其他應付款 貸：銀行存款4）將租賃費用在租賃期間按查找法攤銷時，借：制造費用 管理費用等 貸

4、：長期待攤費用5）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不提取折舊。6）對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應計入損益。借：管理費用等（隨租賃資產(chǎn)的具體用途而不同） 貸：銀行存款7）或有租金的處理，在發(fā)生時計入當期損益。借：財務費用 貸：銀行存款8）租賃期間發(fā)生修理費用等，直接計入當期損益。借：管理費用等 貸：銀行存款9）租期屆滿退回時，不作會計分錄，不計帳，只在備查簿中登記即可。2、出租方1）出租時。將固定資產(chǎn)從生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)2）計算收取租金時，借：其他應收款 貸：租賃收入實際收到時，借：銀行存款 貸：其他應收款3）租賃期間照提

5、折舊，借：制造費用 管理費用等 貸：累計折舊4）或有租金的處理借：其他應收款 貸：租賃收入5）期滿收回。 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)四、關于融資租賃承租方的會計處理（一）、租賃開始日的會計處理1、計算最低租賃付款額現(xiàn)值 最低租賃付款額=各期租金之和 + 承租人承擔的擔保余值現(xiàn)值需按內(nèi)含利率、合同利率等進行折現(xiàn)。在計算現(xiàn)值時，要注意支付租金的時間，若是在每期期初支付租金，計算方法不完全一致。2、將最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價值進行比較，根據(jù)熟低原則，確定租賃資產(chǎn)方的入帳價值。若最低租賃付款額現(xiàn)值小于租賃資產(chǎn)公允價值，則以現(xiàn)值作為入帳價值，若公允價值小于現(xiàn)值，

6、則以公允價值作為入帳價值。 3、計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額外最低租賃付款額現(xiàn)值這個差額實際上是支付的利息費用。4、將初始直接費用計入資產(chǎn)現(xiàn)值 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費用） 未確認融資費用 （最低租賃付款額與現(xiàn)值或公允價值差額） 貸：長期應付款應付融資租賃款 （各期租金之和承租人擔保的資產(chǎn)余值） 銀行存款（支付的初始直接費用）（注意：將最低租賃付款額現(xiàn)值一以租賃資產(chǎn)公允價值進行比較，采用熟低原則，那個低，哪個加上初始直接費用等于固定資產(chǎn)入帳價值）。（二）分攤未確認的融資費用實際上將未確認的財務費用按實際利率法計算，分攤到相應的期間，租賃期

7、滿，分攤完畢。注意：一定要學會計算，掌握期初應付本金余額。當期應分攤的融資費用=期初應付本金余額*實際利率期初應付本金余額上期期初應付本金余額（上期應付租金上期確認的融資費用）上期期末應付本金余額 本期期初應付本金余額每期支付租金時，借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款借：財務費用 貸：未確認融資費用注意：若是在先付租金（即租金不是在每年或每期期末支付，而是在每年或每期期初支付）的情況下，租賃第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。為什么？因為：計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，若是在期初支付利息，則第一期支付的租金與現(xiàn)值相等。沒有含利息。只有后面支付的租金中，才含有

8、利息，才需要確認融資費用。借：長期應付款貸：銀行存款 （只作上面一筆分錄，不同確認融資費用）（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提。 兩個問題：1、折舊方法問題。按本企業(yè)折舊方法選定，應計提折舊額等于租賃開始日固定資產(chǎn)的入帳價值。2、折舊年限問題。視租賃合同而定，若能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)的使用權，則可以租賃開始日的租賃資產(chǎn)可使用年限作為折舊年限，否則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者為折舊年限。如 某租賃資產(chǎn)租賃開始日可使用壽命為8年，租賃期為5年，根據(jù)協(xié)議規(guī)定可知，承租人到期將取得該資產(chǎn)的所有權，則可按8年作為折舊年限 ，如果根據(jù)協(xié)議不能確認承租人到期將取得該資產(chǎn)的所有權，同折舊

9、年限為5年。（租賃期5年可使用壽命8年）提取折舊的會計分錄：借：制造費用管理費用 等 （視該資產(chǎn)的使用部門而定）貸：累計折舊（四）履約成本的會計處理。 通常直接計入當期損益。借：制造費用管理費用 等貸：銀行存款（五）或有租金的處理在或有租金發(fā)生時，計入當期損益?；蛴凶饨鹋c履約成本的區(qū)別在于金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量等）為依據(jù)計算。借：銷售費用貸：其他應付款（六）出租人提供激勵措施的處理激勵措施：、出租人提供免租期，即：如三個月免租金。承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直接法或其他合理的方法進行分攤。、出租人承擔了某些費用的，承租人應將該費用從租金費用

10、總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。（七）租賃期滿時的會計處理通常用三種情況：、返還：如果租賃開始日最低租賃付款額中包含有承租人擔保的資產(chǎn)余值，則租賃期滿返還時，借：長期應付款應付融資租賃款（擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)如果未包含擔保余值，則借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（）若續(xù)租，視同該項租賃一直存在，作相反分錄。（）若違約不租，需支付違約金時，借：營業(yè)外支出貸：銀行存款、購買租賃資產(chǎn)（）支付購買價款時，借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（）相關會計信息的列報

11、與披露。例題一：這個例題必須熟練掌握，每一步清清楚楚，10分鐘要做完。資料：、租賃合同2011年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2012年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2012年1月1日-2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1，000，000元。（5）該生產(chǎn)線在2012年1月1日B公司的公允價值為2，600，000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為5年。（8）2

12、013年和2014年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分離收入。2、A公司（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）2013年、2014年A公司實現(xiàn)微波爐銷售收入10，000，000元和15，000，000元。（4）2014年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10，000元。A公司的帳務處理如下 ：1、租賃開始日的帳務處理第一步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有

13、滿足融資租賃的第3條標準；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2，577，100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即（2，600，000*90%）2，340，000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入帳價值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額 各期租金之和承租人擔保的資產(chǎn)余值1，000，000*3 0 3，000，000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1，00，000元的年金現(xiàn)值1，000，000*（P/A，8%

14、，3）查表得知，（P/A，8%，3）2.5771每期租金的現(xiàn)值之和1，000，000*2.5771 2，577，100（元），小于租賃資產(chǎn)公允價值2，600，000元。根據(jù)熟低原則，租賃資產(chǎn)的入帳價值應為最低租賃付款額現(xiàn)值2，577，100元。第三步，計算未確認融資費用 。未確認融資費用最低租賃付款額 最低租賃付款額現(xiàn)值3，000，0002，577，100422，900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值。租賃資產(chǎn)的入帳價值2，577，10010，000 2，587，100（元）帳務處理為：2012年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2，587，100未確認融資費用

15、422，900貸：長期應付款應付融資租賃款 3，000，000 銀行存款 10，0002、分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產(chǎn)的入帳價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用。未確認融資費用分攤表（實際利率法）2012年12月31日 單位：元 日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額期初*8%期末期初（一）2012.1.12,577,1002012.12.311,000,000206,168793,8321,783,2682013.12.311,000,000142,661

16、.44857,338.56925,929.442014.12.311,000,00074,040.56925,929.440合計3,000,000422,9002,577,100作尾數(shù)調(diào)整：74，070.561，000，000925，929.44925，929.4925，929.440第三步，帳務處理為：2012年12月31日，支付第1期租金：借：長期應付款應付融資租賃款 1，000，000貸：銀行存款 1，000，0002012年1-12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為206，1681217，180.67（元）借：財務費用17，180.67貸：未確認融資費用 17，180.672

17、013年12月31日，支付第2期租金： 借：長期應付款應付融資租賃款 1，000，000 貸：銀行存款 1，000，0002013年1-12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為142，661.441211，888.45（元）借：財務費用11，888.45貸：未確認融資費用 11，888.452014年12月31日，支付第3期租金： 借：長期應付款應付融資租賃款 1，000，000 貸：銀行存款 1，000，0002014年1-12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為74，070.56126，172.55（元）借：財務費用6，172.55貸：未確認融資費用 6，172.553、計

18、提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算。融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（平均年限法）2012年1月1日 金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率 當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值（一）2012.1.12,587,10002,587,1002012.12.3131.42%812,866.82812,866.821,774,233.182013.12.3134.29%887,116.591,699,983.41887,116.592014.12.3134.29%887,116.592,587,1000合計2,587,1000100%2,587,100根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理

19、確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，因此，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應按3年計提折舊。同時，根據(jù)“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應按35個月計提折舊，即2012年應按11個月計提折舊，其他2年分別按12個月計提折舊。第二步，帳務處理：2012年2月28日，計提本月折舊812，866.82/1173，896.98（元）借：制造費用折舊費 73，896.98 貸：累計折舊 73，896.982012年3月-2014年12月的會計分錄，同上。4、或有租金的帳

20、務處理2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應向B公司支付經(jīng)營分享收入100，000元：借：銷售費用 100，000 貸：其他應付款B公司 100，0002014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應向B公司支付經(jīng)營分享收入150，000元：借：銷售費用 150，000 貸：其他應付款B公司 150，0005、租賃期屆滿時的會計處理2014年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計折舊 2，587，100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2，587，100五、關于融資租賃出租人的會計處理（一）出租時，出租債權的確認、計算：最低租賃收款額最低租賃付款額第三方擔保余值（只要有擔保，說明有收取的權利）、計

21、算最低租賃收款額的現(xiàn)值在計算現(xiàn)值時，要首先用插值法計算出內(nèi)含利率，然后折現(xiàn)。、計算未實現(xiàn)融資收益（最低租賃收款額未擔保余值）（最低租賃收款額現(xiàn)值未擔保余額的現(xiàn)值）、計算長期應收款入帳價值最低租賃收款額初始直接費用借：長期應收款應收融資租賃款（最低租賃收款額初始直接費用） 未擔保余值貸：融資租賃資產(chǎn) （最低租賃收款額現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值=融資租賃資產(chǎn)的公允價值） 銀行存款 未確認融資收益（差額）（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。兩筆分錄：借：銀行存款 貸：其他應收款應收融資租賃款同時，確認當期實現(xiàn)的融資收益，借：未確認融資收益 貸：租賃收入當期應確認融資收益期初租賃投資凈額余額*實際利率上期租

22、賃投資凈額余額（上期收到的租金上期確認的融資收益）上期期末租賃投資凈額余額本期期初租賃投資凈額余額注意，一定要會計算。（三）應收融資租賃款壞帳準備的計提。計提、轉(zhuǎn)銷、轉(zhuǎn)回的會計處理同應收帳款。（四）未擔保余值變動的會計處理未擔保余值也是一種資產(chǎn)，所以每年年末都要對其進行檢查。若發(fā)現(xiàn)減值，要提取“未擔保余值減值準備”。借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔保余值減值余額同時，借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（由于未擔保余值減值相應沖減未實現(xiàn)融資收益）。（五）或有租金的處理計入當期收入，借：銀行存款貸：租賃收入（六）租賃期間出租方不再提取折舊。不用發(fā)生維修費用。（七）租賃期滿時的會計處理。（八）相關會計信息披

23、露例題二：沿用上面例題一的資料。B公司的有關資料如下：（1）該程控生產(chǎn)線帳面價值為2，600，000元。（2）發(fā)生初始直接費用100，000元。（3）采用實際利率法確認本期應分配的未實現(xiàn)融資收益。（4）2013年、2014年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10，000，000元和15，000，000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應向A公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100，000元和150，000。（5）2014年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。B公司的帳務處理如下：（1） 租賃開始日的帳務處理。第一步，計算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔

24、保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 由于本例中不存在獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金*期數(shù)承租人擔保余值1，000，000*303，000，000（元）因此有1，000，000*（P/A，3）2，600，000100，000 2，700，000（元）（租賃資產(chǎn)的公允價值初始直接費用）。經(jīng)查表，可知：年金系數(shù) 利率2.7232 5%2.7 R2.6730 6%2.7232-2.7 5%-R2.7232-2.6730 5%-6% R5.46%即，租賃內(nèi)含利率為5.46%。第二步，計算租賃開始日最低

25、租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益。最低租賃收款額未擔保余值（最低租賃付款額第三方余值）未擔保余值（各期租金之和承租人擔保余值）第三方擔保余值未擔保余值（1，000，000*30）00 3，000，000（元）最低租賃收款額1，000，000*33，000，000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值1，000，000*（P/A，5.46%，3）2，700，000（元）未實現(xiàn)融資收益（最低租賃收款額未擔保余值）（最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值）3，000，0002，700，000300，000（元）第三步，判斷租賃類型。本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%，（小于75%），沒

26、有滿足融資租賃的第3條標準；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2，600，000元，大于租賃資產(chǎn)原帳面價值的90%，即2，340，000（2，600，000*90%）元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，B公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第四步，帳務處理。2012年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費用：借：長期應收款應收融資租賃款 3，000，000 貸：融資租賃資產(chǎn) 2，600，000 銀行存款 100，000 未實現(xiàn)融資收益 300，000（2）未實現(xiàn)融資收益分配的帳務處理第一步，計算租賃期內(nèi)各租金收取期應分配怕未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益分配表2012年1月1日 單位：元 日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額