CPA考試教材系列之會計要點匯編

1、第95頁從厚變薄CPA考試教材2004紀念版-會計從厚變薄CPA考試教材系列2004紀念版會 計寫在前面 自我介紹：石現(xiàn)璋（網(wǎng)名“幫主”），石家莊人，1975年出生，2002年開始參加CPA考試，至今仍然還在起點。 從厚變薄CPA考試教材2004紀念版系列是我的學習筆記，它是在仔細鉆研教材的前提下，以從厚變薄CPA考試教材2003版為基礎(chǔ)，參考了諸多學習資料，當然還有數(shù)不盡的網(wǎng)友的熱心幫助。由于時間關(guān)系，今年此系列筆記只有會計這一科的，其它科的2004年未做，網(wǎng)友們不要再來信、發(fā)消息向我索取了。整理完成后，將放在中國會計視野下載中心（）供免費下載。（注：從厚變薄CPA考試教材2003版經(jīng)濟法由

2、網(wǎng)友零感覺整理完成、稅法、財務(wù)成本管理已經(jīng)放在視野下載中心供免費下載了）。為了能更快地通過考試，建議大家首選要樹立一種主觀意識，一種我今年一定要通過考試的意識，有那么多人都能通過，為什么我不能？什么時間短啊，參考書沒水平啊，統(tǒng)統(tǒng)胡扯，根本就是因為我的主觀努力不夠，引用金庸常說的一個詞兒：只有戰(zhàn)勝自已的心魔，樹立自信，才會達到成功。這個信念要時刻存在心中。沒有目標，就沒有方向，只是想：能通過最好了，通不過也沒什么大不了的，這樣想就壞了，不是我潑冷水，干脆，不要浪費自己的時間和生命了，找點對自己有意義的事情去做吧。 順便提醒一點：不要對某些資料和某些人過分偏執(zhí)（包括我的從厚變薄系列），學習要以教材

3、為主，在理解的基礎(chǔ)上適當?shù)淖鲎隹偨Y(jié)，然后再找一些題，特別要找一些與考試難度相當?shù)念}來檢測學習的效果，切記不要以會做題為目的，而要以掌握教材內(nèi)容為根本，不可本末倒置。正確處理好教材與輔導書、習題的關(guān)系非常重要。 有了大目標，更要做細計劃，按計劃進度學習是一種很好的學習方法。 這是我的學習計劃，供參考： 第1-11周(04.14-06.29):研讀教材,參加視野遠程教育,做做章節(jié)性的習題.總結(jié)學習筆記-從厚變薄CPA考試教材2004紀念版-會計。 第12-18周(06.30-08.17): 多做有相當于考試難度的習題(歷年考題、北注輕松過關(guān)1、上國會遠程教育題)。 重點問題，重點攻關(guān)，總結(jié)典型題目

4、。 第19-22周(08.18-09.15):做模擬題，查漏補缺，細讀筆記。 還有一條，不要依賴電腦，它的學習效果遠不及紙介質(zhì)效率高。因為我的注意力常常會被電腦大大分散掉，比如看看新聞、整理磁盤、優(yōu)化系統(tǒng)什么的。而傳統(tǒng)紙介質(zhì)學習則能做到專心至致、心無旁鶩。 我的個人網(wǎng)頁地址是，放了一些學習資料在上面，請您有時間就去看看。聯(lián)系郵箱：bangzhu 近年及以后考試難度將逐年加大，主觀題比重達到50%80%的目標，這是一種出題趨勢，還體現(xiàn)在題目的綜合性上，一是跨章章節(jié)，二是跨學科，目的是要考綜合考核考生的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，避免高分低能現(xiàn)象。CPA考試還有一個特點：就是教材本年新增的內(nèi)容，99%必考

5、 第一章 總論一、會計的三個作用(了解一下就行)1、向企業(yè)外部提供會計信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策2、向經(jīng)濟責任考核工作提供會計信息3、向企業(yè)內(nèi)部提供會計信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益。 e.g.上市公司會計報表要提供給銀行（企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會（經(jīng)濟責任考核部門）和總經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者）。二、四個會計前提(也是了解內(nèi)容，可能性幾乎沒有) 1、會計主體： 明確會計主體的目的：A、劃定經(jīng)濟業(yè)務(wù)空間范圍。B、選擇會計處理立場。C、區(qū)分會計主體和所有者的經(jīng)濟活動 會計主體和法律主體的關(guān)系： 、法律主體

6、往往是會計主體，任何一個法人都要按規(guī)定開展會計核算； 、會計主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團、內(nèi)部銷售部門和車間，均可以作為一個會計主體核算，但它們不是法人。 2、持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。 持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會計。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當改變會計核算的原則和方法，并在財務(wù)會計報告中披露。 3、會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。 4、貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本

7、位幣。但報表應(yīng)折算為人民幣。三、十三條會計原則：(一定會有客觀題出現(xiàn)，要非常熟練掌握) 會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準 1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，(沒有強調(diào)合法性)。客觀性是會計核算原則的基本原則。其余12項原則的運用，不能違背客觀性原則 、可比性原則：（掌握） 要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度，企業(yè)間指標口徑一致，橫向相互可比。 *可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過分強調(diào)可比性而忽略客觀性。 *可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強調(diào)橫向可比，一貫性原則強調(diào)縱向可比。 、一貫性原則：（掌

8、握） 要求會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更； 必要時可以適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當反映 、相關(guān)性原則：會計信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿足會計信息使用者的需要。 、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后，對資產(chǎn)負債表日后事項進行確認和披露，就是為了貫徹及時性原則 、明晰性原則：是要求會計核算和財務(wù)報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 2、確認和計量的一般原則 、權(quán)責發(fā)生制原則：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當期的收入或

9、費用，即使款項在當期收付，也不應(yīng)當當?shù)钠谑杖牖蛸M用。 e.g.設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提賬戶的設(shè)置,體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則 收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)） 、配比原則：指收入和對應(yīng)的成本費用應(yīng)相互配比，并在同一會計期間內(nèi)確認 包含兩層含義：因果配比和時間配比 e.g.收入準則規(guī)定的收入確認條件之一，要求相關(guān)成本能夠可靠計量，也體現(xiàn)了配比性原則。 、歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。 *資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準備，這是對歷史成本原則辯證的否定 、劃分收益性支出與資本性支出原則

10、：（掌握） 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會計處理差異 3、起修正作用的一般原則 、謹慎原則：（掌握）：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用 謹慎性原則的運用，以存在“不確定因素”為前提 e.g.A、在會計核算上對資產(chǎn)計提8項減值準備，但不得設(shè)置密秘準備！ B、債務(wù)重組中對或有收益和或有支出的處理原則。 C、或有事項的確認和披露的相關(guān)規(guī)定。 D、加速折舊法計提折舊 *八項準備列支科目： 壞賬準備管理費用 存貨跌價準備管理費用 短期投資跌價準備投資收益 長期投資減值準備投資收益 固定資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出 在建工程減值

11、準備營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出 委托貸款減值準備投資收益 、重要性原則：（掌握） 在會計核算中應(yīng)當區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當簡化處理 e.g.A、重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計報告中重點說明，次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計報告中合并反映 B、關(guān)聯(lián)方交易的披露中，較多地運用了重要性原則，如零星的關(guān)聯(lián)方交易，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或沒有影響的，可以不披露；類型相同的非重大交易可以合并披露等 、實質(zhì)重于形式原則：（掌握） 按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。 e.g.A、售后回購：

12、不確認收益。 B、銷售商品的收入確認：應(yīng)滿足4個確認條件。 C、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準：將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關(guān)系。 D、融資租賃的會計處理：承租方對于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認。 E、當資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 F、判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系：將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。三、六大會計要素1、 資產(chǎn) 、三個特征，缺一不可（掌握） A、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益。E.g.以前“待處理財產(chǎn)損溢”：不可能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)要素的定義 B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(控制就是不能完全擁有)的 C、過去的交易或事項形成 、資產(chǎn)的確認標準：A、符合資產(chǎn)定

13、義，B、金額能夠可靠地計量。如果金額不能可靠地計量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個特征，也不能確認為資產(chǎn) 、資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)別： A、共同點：都是過去的交易和事項形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會帶來經(jīng)濟利益。 B、區(qū)別：a、資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的資源；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在的資源，企業(yè)尚未擁有或控制。b、資產(chǎn)是需要在會計報表內(nèi)確認，或有資產(chǎn)不能在會計報表內(nèi)確認。 2、負債 、兩個特征：A、清償會導致經(jīng)濟利益的流出。B、過去形成 、負債和或有負債的聯(lián)系和區(qū)別 A、共同點：都是過去的交易和事項形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 B、區(qū)別：負債是現(xiàn)時義務(wù)，需

14、要在會計報表內(nèi)確認；或有負債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時義務(wù)，不能在會計報表內(nèi)確認。所謂特定的現(xiàn)時義務(wù)，是指不完全符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù)，不能確認的原因在于該項義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該項義務(wù)的金額不能可靠地予以計量 3、所有者權(quán)益股東投入經(jīng)營盈余 4、收入（掌握） 、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） *偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營業(yè)外收入” 則不能計入范疇 、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。不在列的如出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入” 、投資收益問題：是否屬于收入，不能簡單一刀切，應(yīng)分具體情況 A、長期股

15、權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤份額、長期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素 B、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、營業(yè)外收入和補貼收入：不屬于收入要素，是“利得” 5、費用：要與當期收入相配比。 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出（或投資收益）。 6、利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 *補貼收入、營業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素，屬于“利得” *營業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費用”要素，屬于“損失”第二章 貨幣資金及應(yīng)收項目一

16、、現(xiàn)金(了解即可，一般不會考到這么基礎(chǔ)的問題) 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責任人賠償?shù)牟糠郑?其它應(yīng)收款一應(yīng)保險賠款 （應(yīng)收保險公司賠償?shù)牟糠?/p>

17、） 管理費用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 *現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費用”開支； *現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計入“營業(yè)外收入”。 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 、專設(shè) “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款(一般性了解) 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。

18、 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。 4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項 8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。 拒付理由： 、未達成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。 、驗貨付款，貨物與合同或

19、發(fā)貨單不符的。 、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。 9、信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的控制：職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金(注意一下就行，沒什么好看的) 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個科目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。 1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 匯出時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款

20、使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款” 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。四、應(yīng)收票據(jù)(本章第二大要點，掌握) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計價 、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值計提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計息 、不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備?。ǘ惙ń衲臧磿嬛贫葓?zhí)行了，以前年會計與稅法壞帳準備的計提基數(shù)不一樣，還得分別記，今年好了，一樣了） *到期收不回時，轉(zhuǎn)

21、入應(yīng)收賬款，就可以計入提壞賬準備的基數(shù)了，當然了，這時就不再是應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備的問題了。 3、核算 、收到時： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財務(wù)費用 2 、到期收回時： 借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 、到期收不回時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 、尚未到期，但是可以確認到期收不回時：不再補計利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款(這是不是謹慎原則的運用啊) 借：應(yīng)收賬款 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 1

22、02 4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價值) 財務(wù)費用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財務(wù)費用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價值) 財務(wù)費用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104五、應(yīng)收賬款 1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 2、現(xiàn)金折扣：（要求按總價法處理） 、

23、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 98 財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 *原則：以發(fā)票價為準 3、賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運費等)六、壞賬(本章最重要的要點，熟練掌握) 1、壞賬損失的確認 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等)應(yīng)收款項確實無法收回時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，作為壞賬損失。 2、計提壞賬準備時應(yīng)注意的幾個問題： 、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災(zāi)害、3年以上

24、的等)應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發(fā)生的 B、計劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提） D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提 、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 、會計與稅法壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別： A、會計：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） 、對本年應(yīng)提壞賬準備金額的

25、理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項余額×比例”。 比如年初“壞賬準備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足500） 、估計壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項余額百分比法：期末應(yīng)收款項余額×比例壞賬準備貸方余額 B、賬齡分析法 a. 收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。 b. 存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時，應(yīng)逐筆認定 c. 無法逐筆認定的，按先發(fā)生先收回原則確定 C、賒銷百分比法：本年賒銷總額×相應(yīng)比例

26、注意，這種方法的壞帳準備是累加計算的，與余額百分比法的多退少補是不一樣的。 D、個別認定法： a. 不是對每一項應(yīng)收賬款逐一進行個別認定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計提壞賬準備時，可以視具體情況對某項應(yīng)收賬款采用個別認定法。 b. 運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除 4、在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題： A、已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 5、壞賬準備的核算要注意： 、如果壞

27、賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。 、計提壞賬準備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準備； 、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。37頁例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備一個道理，比照著做，可以提高學習效率。七、預(yù)付賬款 1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付

28、賬款”科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨列示。 2、不計提壞賬準備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計提壞賬準備八、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項第三章 存 貨一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，一定要掌握） 1、為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。 2、為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。二、存貨的確認條件 1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。 回顧一下吧：資產(chǎn)定義：A、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)

29、所控制；C、過去的交易或事項形成 2、其次要同時符合存貨的兩個確認條件： 、包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 、成本能夠可靠地計量。 3、幾個容易混淆的幾個概念： 、工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。 、購貨約定：不符合存貨的確認條件，不算。 、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。 補充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 再如符合收入確認條件但尚未發(fā)出

30、的商品也不屬于企業(yè)的存貨。 、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨 、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫作為存貨”。 因尚未符合收入確認條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。三、取得存貨：（按實際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 1、購入（以原材料為例）： 注意幾點：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點：按開票價 b. 運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時記得運費要扣掉抵扣的進項稅金。 c. 稅金：有消費稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進項稅 d.損耗的會計處理：區(qū)分正常損耗與非正常

31、損耗，分別處理。正常損耗的，計入存貨成本；非正常損耗的，除不計入存貨成本外，還有一個進項稅不能抵扣的問題按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的。 、發(fā)票與材料同時到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 *如果有運費：對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應(yīng)計入購貨成本；對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應(yīng)計入當期損益 借：在途物資 9.3 應(yīng)交稅金增值稅(進項) 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 貸：在途物資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入

32、賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2、自制(入賬價值采購成本加工成本其他成本) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 *外購貨物中發(fā)生損耗的處理、合理損耗是無法避免且可以提前預(yù)計到的損失，計入存貨的成本。、非合理損耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計入管理費用。 *如果制造費用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負債表中列入“存貨”項目 3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費、增值稅時

33、： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金增值稅(進項) 136 貸：銀行存款 936 、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(（1000800）/(1消費稅率)×稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 200 貸：銀行存款 200 *消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（可到去 、收回時： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平) 4、投資者投入：具體由投資各方認

34、可，開發(fā)票后才可抵扣項稅。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進項) 17 貸：股本（非股份企業(yè)為“實收資本”） 117 5、接受捐贈(2004新變化：捐贈問題全書涉及多個知識點，重點關(guān)注一下) 確認價值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標明的金額+相關(guān)稅費 B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費； C、或者該存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈時： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：資本公積接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈準備 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值可

35、抵扣的進項稅相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價的：債權(quán)的賬面價值可抵扣的進項稅相關(guān)稅費補價 、支付補價的：債權(quán)的賬面價值可抵扣的進項稅相關(guān)稅費補價 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值可抵扣的進項稅相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值可抵進項稅相關(guān)稅費應(yīng)確認的收益補價 、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值可抵進項稅相關(guān)稅費補價 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關(guān)部門批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法

36、 1、個別計價法：成本比較合理、準確，實務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之 3、加權(quán)平均法： 存貨單位成本月初結(jié)存金額（本月各批收貨的實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）÷（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 4、移動平均法：購進一次存貨，計算一次加權(quán)平均成本 存貨加權(quán)單價（原有存貨成本本批收貨的實際成本）÷（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本 5、后進先

37、出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 1、領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 *如果用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費等) 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 2、出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨計價時) 貸：包裝物 、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新

38、包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。出租、出借金額較大時可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 貸：包裝物 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項) *如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅 E、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用 、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢

39、時再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 1、規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。 2、平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本）               應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17             貸：銀行存款等 117 3、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記

40、。 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 4、平時領(lǐng)用、發(fā)生按計劃成本計算， 借：有關(guān)成本費用科目 貸：原材料 5、月底計算分攤計算材料成本差異。 本月材料成本差異率（月初成本差異本月購入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）×100 注意：由于當期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入帳材料的計劃成本。 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 借：有關(guān)成本費用科目（藍或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍或紅數(shù)） *鄭慶華：計劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異