探析營改增對快速消費品行業(yè)的影響

1、    探析“營改增”對快速消費品行業(yè)的影響    倪凌關(guān)鍵詞：“營改增” 快速消費品行業(yè)  影響“營改增”的實施是現(xiàn)階段我國稅制改革的重點內(nèi)容，其目的是降低企業(yè)稅負，推動各個行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為國民經(jīng)濟發(fā)展注入新的活力。對于快速消費品行業(yè)而言，需要積極分析“營改增”帶來的影響，從戰(zhàn)略規(guī)劃、財務管理和稅務籌劃管理等方面作出調(diào)整，從而利用好“營改增”的積極作用。一、“營改增”主要內(nèi)容及快消品行業(yè)特點（一）“營改增”的主要內(nèi)容“營改增”即營業(yè)稅改為增值稅，可以解決傳統(tǒng)稅收制度下的重復征稅問題，幫助企業(yè)降低稅負?！盃I改增”的實施是國家深化供給側(cè)改革的關(guān)

2、鍵措施，能夠推動產(chǎn)業(yè)升級、改變消費模式，培育國民經(jīng)濟發(fā)展新動能。從2012年開始實施部分行業(yè)營改增試點，到2016年營改增的全面實施，營業(yè)稅徹底退出我國稅制歷史舞臺，增值稅納稅制度則得到不斷完善。從其主要內(nèi)容來看，現(xiàn)行增值稅制度對增值稅征收范圍、稅率和征稅對象等進行了清晰界定，并制定了全面營改增實施的過渡方案，其中包含許多有利于降低企業(yè)稅負的稅收優(yōu)惠政策，引起了各個行業(yè)的廣泛重視。（二）快消品行業(yè)特點快消品行業(yè)主要具有消費頻率高、消費群體龐大、消費便利性等特點，由此也導致快消品難以建立較高的品牌忠誠度，消費者群體流動性較大。在快消品行業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”新業(yè)態(tài)的構(gòu)建過程中，行業(yè)集中度明顯提升，競爭力

3、較大，如果企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，非常容易陷入經(jīng)營危機。其中，稅務籌劃是影響快消品企業(yè)盈利水平及財務運行質(zhì)量的重要管理工作。在“營改增”的全面實施下，雖然站在長期角度有利于降低企業(yè)稅負，但在實施初期，許多快消品企業(yè)都出現(xiàn)稅負增加的情況。需要從快消品行業(yè)自身特點出發(fā)，在深入分析“營改增”影響作用的基礎上，制定有效的應對措施。二、“營改增”對于快消品行業(yè)的影響（一）宏觀影響在“營改增”的全面實施下，快消品企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈利率、毛利率等主要財務指標都出現(xiàn)了變化，對快消品企業(yè)財務人員納稅籌劃能力提出了更高要求。由于企業(yè)進項稅額不能完全抵扣，在核算過程中存在許多不確定性，容易在短期內(nèi)增加企業(yè)稅負。從“營

4、改增”全面實施后的快消品行業(yè)整體稅負水平來看，雖然在其實施初期，快消品行業(yè)整體稅負水平出現(xiàn)增長趨勢，但很快得到控制，而且隨著時間推移，“營改增”的減稅效果逐漸顯現(xiàn)。截止到2018年末，快消品行業(yè)的市場規(guī)模達到12萬億，其同比增長速度連續(xù)14年超過gdp增長速度，在gdp中占比高達9%以上。在此情況下，快消品行業(yè)為國家財政稅收做出了重要貢獻，是國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)。從這一角度來看，“營改增”的實施有利于推動快消品行業(yè)發(fā)展。（二）微觀影響雖然“營改增”已經(jīng)在行業(yè)整體層面表現(xiàn)出減稅效果，但從微觀層面上來看，不同快消品企業(yè)的稅負水平存在較大差異，部分企業(yè)稅負水平反而出現(xiàn)增長。以某公司為例，從其“營改增

5、”實施前后（2015年-2017年）的稅負變化情況來看，該公司2015年實際納稅總額為6011.9萬元，2016年實際納稅總額為11235.3萬元，2017年實際納稅總額為13428.8萬元。采用流轉(zhuǎn)率稅負率衡量企業(yè)稅負水平，流轉(zhuǎn)稅稅負率=流轉(zhuǎn)稅稅額/營業(yè)收入，其中流轉(zhuǎn)稅稅額=增值稅+營業(yè)稅+消費稅。該公司從2015年到2017年的流轉(zhuǎn)稅稅負率分別為0.75、1.07和1.46，由此可以看出，在“營改增”實施后，該企業(yè)稅負水平反而出現(xiàn)上升。分析其原因，主要是由于該公司在“營改增”實施后，沒有在采購環(huán)節(jié)利用好增值稅專用發(fā)票進行抵扣，導致未能發(fā)揮“營改增”降低稅負的優(yōu)勢。因此，在“營改增”實施后，

6、還需要從微觀企業(yè)層面采取積極的應對措施。三、基于“營改增”影響的快消品行業(yè)應對措施（一）關(guān)注于“營改增”制度變化在“營改增”的實施過程中，國家不斷對增值稅納稅相關(guān)制度內(nèi)容進行調(diào)整和完善，目前有關(guān)“營改增”的制度變化較為頻繁，快消品企業(yè)只有充分了解最新政策動態(tài)，才能為稅務籌劃工作的開展奠定基礎。比如在增值稅稅率調(diào)整方面，2019年最新增值稅稅率調(diào)整措施將原有的16%、10%、6%和0%四檔稅率調(diào)整為13%、9%、6%和0%。其中原制造業(yè)等行業(yè)的16%稅率下降至13%，原建筑業(yè)和交通運輸業(yè)等行業(yè)的10%稅率下降至9%，原6%稅率保持不變。在此情況下，減稅力度得到進一步強化?？煜菲髽I(yè)在開展稅務籌劃

7、會計計算的過程中，需要適用最新稅率標準，降低企業(yè)稅務風險，減輕企業(yè)的稅務負擔。另一方面，在結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅并重的改革趨勢下，國家制定了許多增值稅繳納的稅收優(yōu)惠政策。比如企業(yè)可以通過獲取增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣，進一步降低企業(yè)稅負。因此，企業(yè)稅務籌劃人員應積極了解相關(guān)政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策。（二）提高稅務籌劃管理的重視度做好稅務籌劃工作是快消品企業(yè)應對“營改增”影響的基本措施，必須提高對稅務籌劃管理工作的重視度，通過提前做好預測和分析工作，擴大企業(yè)稅務籌劃操作空間。比如在快消品企業(yè)的采購環(huán)節(jié)，可以事先參照進項稅額的可抵扣幅度，為賬務處理提供依據(jù)。在主營業(yè)務的開展過程中，也需

8、要合理選擇業(yè)務模式，適用更多的稅收優(yōu)惠政策。因此，必須強化稅務籌劃意識，推動快消品企業(yè)業(yè)財融合管理改革，通過加強財務人員與業(yè)務人員的溝通配合，確保各項稅務籌劃措施的可操作性。另一方面，快消品企業(yè)也需要提高對專業(yè)稅務籌劃人才培養(yǎng)的重視度，結(jié)合傳統(tǒng)財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型發(fā)展需求，從戰(zhàn)略管理層面出發(fā)，通過有效開展稅務籌劃工作，切實幫助企業(yè)降低稅負，實現(xiàn)預期的盈利目標，從而推動快消品企業(yè)的更好更快發(fā)展。（三）正確選擇增值稅納稅人身份在增值稅納稅制度的實施下，企業(yè)可以選擇兩種納稅人身份，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。選擇不同的納稅人身份，可以適用不同增值稅稅率，需要根據(jù)快消品企業(yè)的實際情況，選擇對企業(yè)最

9、有利的納稅人身份，減少企業(yè)實際納稅額。此外，國家也制定了不同納稅人身份的差異性稅收優(yōu)惠政策，會影響企業(yè)增值稅納稅籌劃結(jié)果。對于一般納稅人而言，需要通過核算應繳納稅費中的銷項稅額、間接性進項稅額，根據(jù)其差額確定企業(yè)增值稅繳納水平。對于小規(guī)模納稅人而言，則可以采用較為簡單的核算方式，用業(yè)務資金收入乘以適用稅率，得出應繳納稅額?？煜沸袠I(yè)中的絕大部分企業(yè)為中小企業(yè)和微小企業(yè)，在增值稅納稅人身份籌劃方面具有較大的操作空間。應根據(jù)兩種納稅人身份的應繳納稅額計算結(jié)果，選擇更低的納稅方式。（四）加強與供應商之間的合作對于快消品企業(yè)而言，由于產(chǎn)品和服務具有流通量大的特點，與供應商建立良好合作關(guān)系，對于企業(yè)經(jīng)營

10、管理十分重要。在增值稅納稅籌劃方面，與供應商加強合作，也有利于提升快消品企業(yè)的稅務籌劃空間。在此方面，主要是利用國家制定的有關(guān)稅費抵扣的優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)降低前期資金投入，從而讓企業(yè)在稅務籌劃過程中，能夠容易取得最佳進項稅額。其中，對供應商的合理選擇是快消品企業(yè)開展納稅籌劃的重要前提，比如選擇一般納稅人供應商，企業(yè)可以獲得增值稅專項發(fā)票進行抵扣。在快消品企業(yè)與供應商的關(guān)系中，快消品企業(yè)相當于買方消費者，要及時獲取供應商提供的專項發(fā)票。如果選擇小規(guī)模納稅人供應商，就無法為企業(yè)提供專項發(fā)票。因此，在快消品企業(yè)開展稅務籌劃的過程中，也需要做好供應商關(guān)系管理，與合適的供應商保持良好合作關(guān)系，幫助企業(yè)降

11、低稅務籌劃風險，確保稅務籌劃方案的順利實施。（五）合理優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務模式最后，在快消品企業(yè)積極應對“營改增”影響的過程中，還需要對主營業(yè)務模式進行優(yōu)化，以便適用更低的增值稅稅率。快消品企業(yè)通常有多種不同業(yè)務模式，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅征收辦法，不同業(yè)務模式需要適用不同的稅率，而且其經(jīng)營性質(zhì)也存在較大差異，部分業(yè)務無法適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。因此，快消品企業(yè)應加快對自身業(yè)務結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，在分析業(yè)務盈利空間時，需要考慮稅務籌劃的因素，確保業(yè)務預期利潤水平可以實現(xiàn)。此外，快消品企業(yè)應對內(nèi)部資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理，合理的投入到各項業(yè)務中，利用不同經(jīng)營方式提高企業(yè)的抗風險能力?？傮w而言，快消品企業(yè)要想充分利用“營改增”帶來的積極影響，需要采取綜合應對措施，全面提高企業(yè)的稅務籌劃水平。四、結(jié)束語綜上所述，“營改增”的實施在整體上有利于推動快消品行業(yè)發(fā)展，但對于微觀企業(yè)而言，必須通過不斷提升稅務籌劃水平，充分利用“營改增”的稅收優(yōu)惠政策，才能幫助企業(yè)實現(xiàn)降低稅負的目標。因此，應加快快消品企業(yè)稅務籌劃管理改革，通過降低稅負水平，確保企業(yè)財務運行的穩(wěn)