新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略分析

1、    新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略分析    彭堅(jiān)根摘要：受外部經(jīng)濟(jì)不景氣影響，我國經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中面臨著巨大的下行壓力，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)增強(qiáng)，由此給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)也帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)，有必要采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)?；诖?，本文從分析新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極意義入手，通過探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，結(jié)合所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的控制策略，以期能夠?qū)?jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升有所啟發(fā)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);識(shí)別;控制策略一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于受到一些不確定因素的影響，而使最終結(jié)論與客觀事實(shí)存在偏差，受到利益相關(guān)人員控訴發(fā)生某種損失的可能性。一般來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等基本特點(diǎn)。二、新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極意義隨著我國經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)時(shí)期，企業(yè)面臨的經(jīng)營下行壓力增大，部分企業(yè)出于維持經(jīng)營業(yè)績、融資等各種需求和目的，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)被強(qiáng)化，由此造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，因此其進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制具有更為積極的意義：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有

3、利于提高審計(jì)質(zhì)量，提高社會(huì)公眾對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告信息使用的可信度，從而有效提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同行業(yè)中的競爭力;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能夠加強(qiáng)事務(wù)所自身建設(shè)，從而促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展;三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以充分發(fā)揮其對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督職能，從而促使社會(huì)資源流向更趨合理，進(jìn)而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別雖然在新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)其具有積極意義，但是在實(shí)踐中受風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法存在缺陷及控制效果較差等因素的影響，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然在實(shí)務(wù)中面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)因素：（一）會(huì)計(jì)師事

4、務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)承接階段是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的初始階段，在此階段中其面臨的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有四個(gè)方面：一是對(duì)客戶的了解情況，即對(duì)客戶的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)狀況等基本情況是否了解熟悉關(guān)系著業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)的高低;二是審計(jì)獨(dú)立性，即在業(yè)務(wù)承接階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益和外界壓力是否對(duì)本所的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的不利影響，否則可能會(huì)給審計(jì)業(yè)務(wù)開展帶來較高的風(fēng)險(xiǎn);三是審計(jì)收費(fèi)及回報(bào)率，即審計(jì)收費(fèi)以及可預(yù)期的回報(bào)率與事務(wù)所的利益直接相關(guān)，當(dāng)事務(wù)所面臨的市場競爭壓力較大時(shí)，審計(jì)收費(fèi)和回報(bào)率可能會(huì)降低，因此事務(wù)所會(huì)采取各種措施壓縮審計(jì)成本，由此可能會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)風(fēng)

5、險(xiǎn)較大;四是風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，即在業(yè)務(wù)承接過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡、中立和偏好會(huì)決定所承接項(xiàng)目的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有兩類：一類是對(duì)被審計(jì)單位及其具體的經(jīng)營環(huán)境了解不足，造成制定的審計(jì)計(jì)劃存在覆蓋不全面等問題，進(jìn)而可能會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的不利影響;第二類是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，即在制定審計(jì)計(jì)劃的環(huán)節(jié)中會(huì)受到客戶存在重大錯(cuò)報(bào)可能性的影響，因此只有正確合理的識(shí)別和評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序才能足夠詳盡和科學(xué)，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)施階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)施階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是

6、審計(jì)程序執(zhí)行的規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)程序執(zhí)行規(guī)范與否直接關(guān)系著所取得的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)對(duì)最終形成的審計(jì)意見產(chǎn)生負(fù)面影響，從而增加了事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性;二是審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，即在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)十分重要，它既關(guān)系著審計(jì)質(zhì)量的高低，同時(shí)也決定著事務(wù)所在審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)。（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告出具階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告出具階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告的復(fù)核方面，即是否能夠?qū)徲?jì)底稿和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行修正關(guān)系著事務(wù)所能夠有效回避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面則是業(yè)務(wù)檔案的管理，即根據(jù)審計(jì)

7、準(zhǔn)則的要求，事務(wù)所需在報(bào)告出具后的六十天內(nèi)完成業(yè)務(wù)檔案的歸檔工作，在實(shí)際工作中事務(wù)所能否按時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)檔案的歸檔是報(bào)告出具階段的一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要策略（一）業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制策略結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其可從以下三個(gè)方面采取對(duì)策進(jìn)行業(yè)務(wù)承接階段的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：一是在選擇被審計(jì)單位時(shí)要慎重，即在選擇被審計(jì)單位時(shí)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其性質(zhì)和經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)狀況及社會(huì)信譽(yù)等進(jìn)行適當(dāng)?shù)年P(guān)注，以初步衡量被審計(jì)單位是否存在較強(qiáng)的財(cái)務(wù)舞弊意愿和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別;二是進(jìn)一步加強(qiáng)獨(dú)立性管理，即在業(yè)務(wù)承接過程中，必須進(jìn)行威脅獨(dú)立性的因素識(shí)別，并評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)

8、重程度，從而有效確保事務(wù)所在其所承接的業(yè)務(wù)審計(jì)過程中能夠?qū)嵸|(zhì)保持獨(dú)立;三是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度，即在業(yè)務(wù)承接過程中，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布的收費(fèi)管理辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不得為承接業(yè)務(wù)而降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而控制業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制策略審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制策略主要有：一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)要全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，主要包括被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性等;二是要加強(qiáng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，即在制定審計(jì)計(jì)劃階段，只有對(duì)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了充分的評(píng)估，才能制定出有針對(duì)性的審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)

9、險(xiǎn)。（三）審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制策略審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制策略主要有：一是要嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃制定的審計(jì)程序，審計(jì)程序是事務(wù)所在全面了解被審計(jì)單位經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上所制定的，因此在審計(jì)實(shí)施階段必須嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行，只有這樣才能提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是要在對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取進(jìn)行一定的制度規(guī)范和監(jiān)督，以確保所搜集的審計(jì)證據(jù)是充分適當(dāng)?shù)?。（四）審?jì)報(bào)告出具階段的風(fēng)險(xiǎn)控制策略審計(jì)報(bào)告出具階段的風(fēng)險(xiǎn)控制策略主要有：一是要嚴(yán)格執(zhí)行事務(wù)所的復(fù)核制度，復(fù)核制度的有效實(shí)施是保證審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，只有經(jīng)過嚴(yán)格復(fù)核程序的審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告才能進(jìn)行歸檔，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過構(gòu)建“

10、項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核部門經(jīng)理復(fù)核質(zhì)控部復(fù)核主任會(huì)計(jì)師復(fù)核”的多級(jí)復(fù)核體系的方式來提高復(fù)核強(qiáng)度，規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是對(duì)審計(jì)底稿編制和歸檔工作機(jī)制進(jìn)行完善，即在審計(jì)底稿編制過程中要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，并確保其真實(shí)完整，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)歸檔工作的考核，以督促事務(wù)所的歸檔工作能夠及時(shí)進(jìn)行，從而降低此方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五、結(jié)束語財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)過程中難以完全規(guī)避的、本文在識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，旨在為會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量提供參考。參考文獻(xiàn)：1冷曉.r會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究d.西安石油大學(xué)，2018.0