無形資產、所得稅及差錯更正

1、cpa注會之家，考友論壇 http:/bbs.cpa-無形資產、所得稅及差錯更正一、本專題主要內容（一）無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。1.外購的無形資產,其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等,但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本

2、以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。2.土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業(yè)改變土地使用權的用

3、途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。（二）內部研究開發(fā)費用的確認和計量研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產成本不符合資本化條件的，計入當期損益企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入

4、當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。（三）無形資產的后續(xù)計量無形資產后續(xù)計量的會計處理如下圖所示。無形資產的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產攤銷期：可供使用當月起(取得當月開始攤銷)至不再作為無形資產確認時止 攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法?？赡苡袣堉禂備N時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等 可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備 （四）無形資產的處置1.無形資產的出售企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。2.無形資產的出租取得的收入通過“其他業(yè)

5、務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務成本”科目核算。出租無形資產應交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。3.無形資產的報廢無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。（五）與無形資產有關的所得稅除內部研究開發(fā)形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究將開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、

6、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。二、專題舉例【例題1·單選題】20×6年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產，實際支付的價款為100萬元。該無形資產的法律保護期限為10年，甲企業(yè)預計其在未來5年內會給公司帶來經濟利益，無殘值。20×7年12月31日，由于與A無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產發(fā)生減值。甲企業(yè)估計其可收回

7、金額為18萬元。20×9年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現，導致A無形資產在20×7年發(fā)生減值損失的不利經濟因素已全部消失，且此時估計A無形資產的可收回金額為22萬元。要求：根據上述資料,不考慮其他因素，回答第（1）至第（4）題。(1)20×6年無形資產的攤銷額為（）萬元。A.0.24(2)20×7年應計提的減值準備為（）萬元。A.2(3)20×8年無形資產的攤銷額為（）萬元。A.0(4)20×9年12月31日應計提的無形資產減值準備為（）萬元。A.-42.0.-62.-19【答案】(

8、1)B【解析】20×6年無形資產的攤銷額100/520（萬元）。(2)D【解析】20×7年12月31日，無形資產的賬面凈值=100-100÷5×2=60（萬元），甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產應計提減值準備42萬元。(3)A【解析】20×8年1月1日無形資產的賬面價值為18萬元，在剩余3年內每年攤銷6萬元。(4)B【解析】20×9年12月31日，無形資產的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準備，但也不能轉回原計提的無形資產減值準備。關注點：本題涉及無形資產攤銷、計提減值準備等內容。應注意：無形資產攤銷

9、時應考慮已計提的無形資產減值準備?！纠}2】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)經董事會批準，甲公司20×8年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權轉讓給乙公司。合同約定，專利權轉讓價格為500萬元，乙公司應于20×9年1月10日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20×9年1月20日前完成專利權所有權的轉移手續(xù)。甲公司專利權系20×3年9月達到預定用途并投入使用，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至20&#

10、215;8年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20×8年度，甲公司對該專利權共攤銷了120萬元，相關會計處理如下：借：管理費用120貸：累計攤銷120(2)20×8年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地，實際支付價款1200萬元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。20×8年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權攤銷。至20×8年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關會計處理如下：借：管理費用12貸：累計攤銷12借：在建工程1188累計攤銷12貸：無形資產1200要

11、求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)?！敬鸢浮渴马棧?）會計處理不正確。持有待售的無形資產從劃歸為持有待售之日不應攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。至20×8年9月30日累計攤銷=1200÷10×5=600（萬元），賬面價值=1200-600=600（萬元），20×8年1-8月份攤銷額=120×8/12=80（萬元），應計提減值準備=600-500=100（萬元）。借：資產

12、減值損失100貸：無形資產減值準備100借：累計攤銷40（120-80）貸：管理費用40事項（2）會計處理不正確。理由：土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。借：無形資產1200貸：在建工程1188累計攤銷12土地使用權20×8年應攤銷金額=1200÷50×9/12=18（萬元）。借：管理費用6（18-12）貸：累計攤銷6關注點：本題涉及持有待售無形資產和土地使用權的會計處理等內容。應注意：（1）持有待售的無形資產從劃歸為持有待售之日不應

13、攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量；（2）企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。【例題3】甲公司為上市公司，甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且攤銷方法、攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務報告經董事會批準于2008年

14、3月31日對外報出。2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關資產業(yè)務的會計處理提出疑問：2007年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1200萬元。假定用該無形資產所生產的產品已全部對外出售。2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：（1）甲公司計算確定該專利技術的累計攤

15、銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。（2）甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備1000萬元。（3）甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述無形資產相關業(yè)務的會計處理是否正確（分別注明該業(yè)務及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關調整會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）不正確。理由無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額2400÷5×612240（萬元），賬面價值2400-2402160（萬元）。調整分錄：借：以前年度損益調整40（2

16、40200）貸：累計攤銷40（2）不正確。理由：應計提減值準備2160-1200960（萬元）調整分錄：借：無形資產減值準備40（1000960）貸：以前年度損益調整40（3）不正確。理由：應確認遞延所得稅資產960×25%240（萬元）。借：遞延所得稅資產240貸：以前年度損益調整240“以前年度損益調整”貸方余額-40+40+240=240（萬元），將其轉入“利潤分配未分配利潤”科目。借：以前年度損益調整240貸：利潤分配未分配利潤240借：利潤分配未分配利潤24貸：盈余公積24關注點：本題涉及無形資產攤銷起始時間、無形資產計提減值準備、遞延所得稅資產的確認和計量等內容。應注意：

17、（1）無形資產自取得當月開始攤銷；（2）無形資產計提減值準備，使其賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產。第六章無形資產一、單項選擇題1.下列各項目，屬于本企業(yè)無形資產的是()。A.企業(yè)自創(chuàng)的品牌B.商譽C.經營租入的專利權D.會計電算化軟件2.下列無形資產中，一般來說使用壽命不易確定的是()。A.非專利技術B.商標權C.專利權D.著作權3.某企業(yè)于2009年1月1日購入一項專利權，實際支付款項100萬元，按10年的預計使用壽命采用直線法攤銷，無殘值。2010年年末，該無形資產的可收回金額為60萬元，2011年1月1日，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產的尚可使用壽命為5年

18、，攤銷方法仍采用直線法，無殘值。該專利權2011年應攤銷的金額為（）萬元。A.20B.30C.16D.124.對于企業(yè)處置無形資產實現的收益，正確的會計處理是()。A.計入其他業(yè)務收入B.沖減管理費用C.計入營業(yè)外收入D.計入投資收益5.企業(yè)2006年1月1日購入一項專利權，實際成本為200萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2010年12月31日，該無形資產發(fā)生減值，預計可收回金額為70萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限、殘值和攤銷方法不變。2011年12月31日，預計可收回金額為60萬元，則2011年12月31日該無形資產的賬面價值為()萬元。A.60B.86C.56D.130

19、6.2010年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為160萬元，累計開發(fā)支出為500萬元（其中符合資本化條件的支出為400萬元）；但使用壽命不能合理確定。2010年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為360萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為（）萬元。A.40B.140C.200D.3007.企業(yè)2010年7月1日轉讓一項無形資產所有權，轉讓價格60萬元，營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產系企業(yè)2007年7月1日購入并投入使用，初始入賬價值210萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定有效年限為10年，采用直線法進行攤銷。企業(yè)轉

20、讓無形資產發(fā)生的凈損失為()萬元。A.24B.90C.27D.878.甲公司2009年1月2日開始自行研發(fā)一項無形資產，2009年12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊70萬元、使用的其他無形資產攤銷10萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計提專用設備折舊50萬元、使用其他無形資產攤銷10萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬元、計提專用設備折舊300萬元、使用的其他無形資產攤銷100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是()。A.確認管理費用140萬元，確認無形資產7

21、20萬元B.確認管理費用60萬元，確認無形資產800萬元C.確認管理費用200萬元，確認無形資產660萬元D.確認管理費用260萬元，確認無形資產600萬元9.甲公司在2009年1月5日以銀行存款2000萬元購入一項無形資產，并支付相關稅費10萬元，支付該無形資產測試費用10萬元，當月測試正常并投入使用。該項無形資產的預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2009年年末，甲公司預計該項無形資產的可收回金額為1500萬元。甲公司于每年年末對無形資產計提減值準備，甲公司計提減值準備后原預計使用年限、攤銷方法、殘值不變。要求：根據以上資料，不考慮其他條件，回答下述（1）至（2）題。（1）201

22、0年12月31日甲公司該項無形資產的賬面凈值為（）萬元。A.1241B.1125C.1212D.1233（2）2010年12月31日甲公司該項無形資產的賬面價值為（）萬元。A.1241B.1125C.1212D.123310.關于無形資產，下列說法中正確的是（）。A.使用壽命有限的無形資產無需計提減值準備B.房地產開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權應確認為無形資產C.使用壽命不確定的無形資產計提的減值準備計入資產減值損失D.無形資產后續(xù)支出應資本化11.企業(yè)出租無形資產取得的收入，應當計入（）。A.主營業(yè)務收入B.其他業(yè)務收入C.投資收益D.營業(yè)外收入12.在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產的賬面

23、價值高于其可收回金額的差額，應當計入()。A.管理費用B.資產減值損失C.其他業(yè)務成本D.營業(yè)外支出13.A公司于2007年1月2日以6000萬元取得一項土地使用權建造廠房，建造自用廠房支出2000萬元，假設土地使用權期限為50年，2007年6月30日該廠房達到預計可使用狀態(tài)，廠房預計使用年限為25年，以下2007年會計處理中正確的是（）。A.計提固定資產折舊250萬元B.計提固定資產折舊160萬元C.計提固定資產折舊40萬元和無形資產攤銷120萬元D.計提固定資產折舊80萬元和無形資產攤銷240萬元二、多項選擇題1.下列表述中，能夠表現無形資產特征要求的有()。A.沒有實物形態(tài)B.企業(yè)可以長

24、期受益C.既可以用于生產，也可以用于管理D.屬于非貨幣性資產E.能夠區(qū)別其他資產可單獨可辨認2.下列各項目中，屬于無形資產的有()。A.專利權B.商標權C.著作權D.商譽E.土地使用權3.按企業(yè)會計準則規(guī)定，下列表述中不正確的有()。A.無形資產的出租收入應當確認為企業(yè)的收入B.無形資產的成本應自可供使用時起按直線法攤銷C.無形資產的后續(xù)支出應在發(fā)生時予以資本化D.無形資產的研究與開發(fā)費用應在發(fā)生時計入當期損益E.無形資產的攤銷額都應計入管理費用。4.下列關于無形資產攤銷的說法中，正確的有()。A.無形資產應當自可供使用當月起開始進行攤銷B.當月達到預定用途的無形資產，當月不攤銷，下月開始攤銷

25、C.企業(yè)自用無形資產的攤銷金額都應當計入管理費用D.企業(yè)出租無形資產的攤銷價值應該計入營業(yè)外支出E.企業(yè)并不是所有的無形資產都要進行攤銷5.下列關于無形資產各項目中，可能影響企業(yè)營業(yè)利潤的有()。A.無形資產研究階段的支出B.無形資產開發(fā)階段的支出C.無形資產出售損益D.出租無形資產的攤銷額E.無形資產報廢損益6.下列關于無形資產的會計處理中，錯誤的有()。A.內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應全部資本化，計入“研發(fā)支出資本化支出”科目B.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應將其賬面價值轉入營業(yè)外支出C.出租無形資產取得的租金收入和發(fā)生的相關費用，應通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本核算D.無形資

26、產的攤銷金額均應當計入當期損益E.轉為出租用的土地使用權在“投資性房地產”科目下核算7.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.內部產生的商譽應確認為無形資產B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產E.經營租賃的商標權作為無形資產核算8.甲公司有涉及以下與無形資產相關的業(yè)務：（1）2010年1月1日，甲公司從乙公司處以1000萬元的價格購入一項專利權，價款以銀行存款支付。該專利權的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益

27、，但甲公司計劃在使用5年后將其出售，某企業(yè)承諾5年后按600萬元（扣除相關稅費）的價格購買該專利權。（2）2010年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同自丙公司購買一項控制系統(tǒng)軟件供管理部門使用，合同價格2400萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付800萬元。該軟件取得后即達到預定用途并預計使用5年，預計凈殘值為0。已知甲公司的增量借款年利率為10，該利率下3期年金現值系數=2.4869。要求：根據以上資料，不考慮其他條件，回答下述（1）至（2）題。（1）以下甲公司購買乙公司專利權形成無形資產會計處理正確的是（）。A.源自法定權利的無形資產

28、其攤銷期限應與其法定權利的期限相同，本題按15年攤銷B.預計使用期限短于其法定權利的期限，其攤銷期應與預計使用期相同，本題按5年攤銷C.第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產的價值視為該項無形資產殘值D.該專利權在2010年攤銷金額為80萬元E.該專利權在2010年攤銷金額為200萬元（2）以下甲公司購買丙公司控制系統(tǒng)軟件形成無形資產會計處理正確的是（）。A.購買價款延期支付具有融資性質的無形資產成本，以購買價款的現值為基礎確定B.該項無形資產初始確認金額為1989.52萬元C.該項無形資產初始確認金額為2400萬元D.該項無形資產初始確認同時確認未確認融資費用410.48萬元E.該

29、項無形資產對甲公司2010年利潤表損益項目的影響金額合計447.64萬元9.估計無形資產使用壽命應考慮的主要因素有（）。A.該資產通常的產品壽命周期B.技術、工藝等方面的現實情況及對未來發(fā)展的估計C.現在或潛在的競爭者預期采取的行動D.與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯性等E.以該資產在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產的產品或服務的市場需求情況10.以下可以確定無形資產殘值不為零的有（）。A.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產B.沒有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產C.可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在D.可以根

30、據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，但是該市場在該項無形資產使用壽命結束時并不是很可能存在E.企業(yè)預計在其經濟壽命之前不會處置該無形資產11.以下有關土地使用權的會計處理正確的有（）。A.自行開發(fā)建造廠房等建筑物的土地使用權與建筑物應分別進行攤銷和折舊B.外購土地使用權及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配C.外購土地使用權及建筑物支付的價款難以在建筑物與土地使用權之間進行分配的，應當全部作為固定資產D.外購土地使用權及建筑物支付的價款難以在建筑物與土地使用權之間進行分配的，應當全部作為無形資產E.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋，土地使用權的價值計入房屋成本

31、三、計算分析題1.藍天公司2010年12月份有關無形資產發(fā)生如下業(yè)務：(1)12月5日購入一項專利權，支付專利權轉讓費及有關手續(xù)費共計15.8萬元，按合同規(guī)定，公司在合同簽訂日先行支付5萬元，其余款項在產品上市以后再行支付。(2)12月12日，為開發(fā)市場的需要，購入LD公司服裝商標使用權，一次性支付款項180萬元。(3)12月18日，公司接受LD公司以土地使用權作價向本公司進行投資。經專業(yè)評估師評估，土地使用權的價值為860萬元，折換成藍天公司每股面值為1元的普通股股票430萬股。(4)12月20日，公司出售一項專利權的所有權，售價為10萬元，營業(yè)稅稅率為5%。出售時無形資產的賬面價值為15萬

32、元，累計攤銷為3.5萬元，計提減值準備0.5萬元。(5)12月30日，公司將其擁有的一項專利權出租給陽光公司使用。合同規(guī)定，陽光公司每年支付使用費3萬元，出租從2011年1月1日至2013年12月31日。該項無形資產每年攤銷額為1.2萬元。(6)12月31日，公司一項管理用專利權預計可收回金額為18萬元。此項專利權的取得成本為22萬元，按10年進行攤銷。本年為第二年，此前該項無形資產沒有計提減值準備。要求：根據上述資料編制會計分錄。2.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）為一家房地產公司，該公司內部審計部門在對其2009年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2009年4

33、月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地，實際支付價款1200萬元，土地尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造產品，進行出售。2009年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權攤銷。至2009年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關會計處理如下：借：管理費用18貸：累計攤銷18（2）2009年12月1日，A公司認為，由于新技術發(fā)展等原因，需要對某項管理用無形資產的攤銷方法進行修正，該無形資產系2008年12月10日購入的，原價為200萬元，預計攤銷年限為5年，預計凈殘值為零。修正后該無形資產采用雙倍余額遞減法攤銷，攤銷年限、預計凈殘值

34、均不變。A公司于2009年12月1日的相關會計處理為：借：盈余公積4利潤分配未分配利潤36貸：累計攤銷40(3)2009年1月1日，甲公司與C公司簽訂合同，自C公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格900萬元。甲公司增量借款年利率為10%，該利率3年期年金現值系數為2.4869.因甲公司現金流量不足，按合同約定價款分三期支付，自合同簽定之日起滿一年起，每年1月1日支付300萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2009年對上述交易的會計處理如下：借：無形資產900貸：長期應付款900借：銷售費用180貸：累計攤銷180

35、要求：根據資料(1)和(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】【解析】選項，類似項目的支出不能單獨計算，不屬于無形資產；選項，商譽具有不可辨認性，不滿足無形資產定義；選項，專利權的所有權屬于出租方，不屬于本企業(yè)的無形資產。2.【答案】A【解析】選項B、C、D，具有法律規(guī)定，一般來說使用壽命都可以確定。3.【答案】D【解析】2010年年末該專利權的賬面凈額=100-100÷10×2=80（萬元），可收回金額為60萬元

36、，賬面價值為60萬元。2011年應攤銷的金額=60÷5=12（萬元）。4.【答案】C【解析】處置無形資產為非日?；顒樱@得的收益應計入營業(yè)外收入。5.【答案】C【解析】2010年計提減值準備前賬面價值為200-200/10×5=100（萬元）；可收回金額為70萬元，計提減值準備30萬元；2011年攤銷70/5=14萬元，賬面價值為70-14=56（萬元），小于可收回金額，但不能轉回已計提減值準備。6.【答案】A【解析】因為該無形資產使用壽命不能確定，所以不需要進行攤銷，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備400-36040（萬元）。7.【答案】C【解析】無形資產轉讓前的賬

37、面價值為210-210/5×3=84（萬元）；發(fā)生的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），則發(fā)生的凈損失為（84+3）-60=27（萬元）。8.【答案】D【解析】根據準則的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=200+300+100=600(萬元)，確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=60+70+10+60+50+10=260(萬元)。9.【答案】（）A【解析】該項無形資產的入賬價值=2000+10+10=2020（萬元），2009年攤銷金額=2020÷5=404（萬元），

38、2009年賬面價值1616（2020-404）萬元大于可收回金額1500萬元，無形資產發(fā)生減值，應計提減值準備116萬元，2010年攤銷金額=1500÷（5-1）=375（萬元），2010年12月31日甲公司該項無形資產的賬面凈值=2020-404-375=1241（萬元）。（）B【解析】該項無形資產的入賬價值=2000+10+10=2020（萬元），2009年攤銷金額=2020÷5=404（萬元），2009年賬面價值1616（2020-404）萬元大于可收回金額1500萬元，無形資產發(fā)生減值，應計提減值準備116萬元，2010年攤銷金額=1500÷（5-1）=3

39、75（萬元），2010年12月31日甲公司該項無形資產的賬面價值=2020-404-375-116=1125（萬元）。10.【答案】C【解析】使用壽命有限的無形資產也可能計提減值準備；房地產開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權應計入開發(fā)成本中；無形資產后續(xù)支出，符合資本化條件的予以資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。11.【答案】B【解析】出租無形資產取得的收入計入其他業(yè)務收入。企業(yè)出售無形資產取得的凈損益應計入營業(yè)外收支。12.【答案】B【解析】在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的差額，應當計入資產減值損失。13.【答案】C【解析】自用廠房土地使用權攤銷和固定資產折舊

40、分別計算，固定資產折舊=2000/25×6/12=40（萬元），無形資產攤銷=6000/50×12/12=120（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】ABCDE2.【答案】ABCE【解析】商譽不屬于可辨認資產，也不屬于無形資產。3.【答案】BCDE【解析】選項B，無形資產使用壽命不確定的，在持有期間可以不進行攤銷，其他使用壽命確定的無形資產，可以選擇其他的方法進行攤銷；選項C，后續(xù)支出在滿足資產定義和確認條件情形下才可以資本化，不滿足的情形計入當期損益；選項D，開發(fā)階段的發(fā)生的支出，在滿足資本化條件的情形，可以計入資產成本；選項，若無形資產是專門用于某種產品生產的，其攤銷要計

41、入相關資產成本。4.【答案】AE【解析】企業(yè)自用無形資產的攤銷金額有可能計入生產成本；企業(yè)出租無形資產的攤銷價值應計入其他業(yè)務成本。5.【答案】ABD【解析】選項，研究階段的支出應計入管理費用影響營業(yè)利潤；選項B，開發(fā)階段費用化的部分計入管理費用影響營業(yè)利潤；選項C，無形資產的處置損益計入營業(yè)外收支；選項，出租的無形資產攤銷額計入其他業(yè)務成本，影響營業(yè)利潤；選項，無形資產的報廢損益計入營業(yè)外收支。6.【答案】AD【解析】選項A，內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，只有滿足資本化條件的部分，才能計入“研發(fā)支出資本化支出”科目；選項D，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但當所包含的經濟利益是通過轉入

42、所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。7.【答案】DE【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；無形資產減值損失一經計提，在持有期間不得轉回；使用壽命不確定的無形資產，不能攤銷。選項A、B、C均不正確。8.【答案】（）BCD【解析】專利權在2010年攤銷額=（1000-600）/5=80（萬元）（）ABDE【解析】B該項無形資產初始確認金額=800×2.4869=1989.52（萬元）D同時登記未確認融資費用=2400-1989.52=410.48萬元E該項無形資產對甲公司2010年利潤表損益項目的影響金額=1989.52/5+(2400-410.48)&

43、#215;10%×9/12=447.64（萬元）9.【答案】ABCDE10.【答案】AC【解析】選項E不符合題意要求，無形資產的殘值意味著在其經濟壽命結束之前企業(yè)預計將會處置該無形資產，并且從該處置中取得利益。11.【答案】ABCE三、計算分析題1.【答案】（1）借：無形資產專利權15.8貸：銀行存款5應付賬款10.8（2）借：無形資產商標權180貸：銀行存款180（3）借：無形資產土地使用權860貸：股本430資本公積股本溢價430（4）借：銀行存款10累計攤銷3.5無形資產減值準備0.5營業(yè)外支出1.5貸：無形資產15應交稅費應交營業(yè)稅0.5(5)租賃期開始為下一年，本年不確認收

44、入。借：管理費用1.2貸：累計攤銷1.2（6）借：管理費用2.2貸：累計攤銷2.2計提減值前賬面價值為22-2.2-2.2=17.6（萬元），小于可收回金額不計提減值準備。2.【答案】事項（1）會計處理不正確。理由：土地使用權用于房地產開發(fā)企業(yè)取得時，相關的土地使用權賬面價值應當計入建筑物成本。土地使用權2009年應攤銷金額=1200÷50×9/12=18（萬元）。借：累計攤銷6貸：管理費用6借：在建工程1188累計攤銷12貸：無形資產1200事項（2）攤銷方法的改變屬于會計估計變更，應當采用未來適用法進行核算借：累計攤銷40貸：利潤分配未分配利潤36盈余公積4注：企業(yè)錯誤

45、的做法是對以前期間少攤銷的金額進行追溯，而攤銷方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法，不得進行追溯調整。事項(3)分期付款購買無形資產，應該按分期支付的價款的現值之和作為無形資產的入賬價值，入賬價值應為746.07(300×2.4869)萬元，應確認未確認融資費用153.93萬元。更正分錄為：借：未確認融資費用153.93貸：無形資產153.93借：累計攤銷30.79貸：銷售費用30.79借：財務費用74.61貸：未確認融資費用74.61(746.07×10)第六章無形資產一、單項選擇題1.甲公司內部研究開發(fā)一項專利技術項目，2009年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，

46、實際發(fā)生有關研究費用60萬元。2009年2月在開發(fā)階段的支出，包括實際發(fā)生材料費用100萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，假定符合資本化條件。則2009年2月該無形資產的入賬價值應為（）萬元。A160B210C70D10【答案】A【解析】2009年2月該無形資產的入賬價值=100+60=160（萬元）。2甲公司以300萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為()萬元。A.5B.20C.

47、45D.60【答案】C【解析】轉讓該專利權所獲得的凈收益300（480480÷10×515）45（萬元）。3.20×6年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產，實際支付的價款為100萬元。該無形資產的法律保護期限為10年，甲企業(yè)預計其在未來5年內會給公司帶來經濟利益。20×7年12月31日，由于與A無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產發(fā)生減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。20×9年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現，導致A無形資產在20×7年發(fā)生減值損失的不利經濟因素已全部消失，且此時估計A無形資產的可收回金額為22萬元。要求：根據

48、上述資料,不考慮其他因素，回答第（1）至第（4）題：(1)20×6年無形資產的攤銷額為（）萬元。A.0.24【答案】(1)B【解析】20×6年無形資產的攤銷額100/520（萬元）。(2)20×7年應計提的減值準備為（）萬元。A.2【答案】(2)D【解析】20×7年12月31日，無形資產的賬面凈值=100-100÷5×2=60（萬元），甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產應計提減值準備42萬元。(3)20×8年無形資產的攤銷額為（）萬元。A.0【答案】(3)A

49、【解析】20×8年1月1日無形資產的賬面價值為18萬元，在剩余3年內每年攤銷6萬元。(4)20×9年12月31日應計提的無形資產減值準備為（）萬元。A.42.0.-62.-19【答案】(4)B【解析】20×9年12月31日，無形資產的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準備，但也不能轉回原計提的無形資產減值準備。二、多項選擇題1關于內部研究開發(fā)費用的確認和計量，下列說法中錯誤的有（）。A企業(yè)研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益B企業(yè)研究階段的支出應全部資本化，計入無形資產成本C企業(yè)開發(fā)階段的支出應全部費用化，計入當期損益D企業(yè)開發(fā)階段的支出應

50、全部資本化，計入無形資產成本E企業(yè)研究階段的支出可能費用化，也可能資本化【答案】BCDE【解析】企業(yè)研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益；企業(yè)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。2關于無形資產的攤銷，下列說法中正確的有（）。A使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷B企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止C無形資產攤銷年限不超過10年D使用壽命有限的無形資產一定無殘值E無形資產的攤銷方法只有直線法【答案】AB【解析】企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止；使用壽命有限的無形資產，

51、其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。3.關于土地使用權，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產B.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本C.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物

52、與土地使用權之間分配的，應當按照企業(yè)會計準則第4號固定資產規(guī)定，確認為固定資產原價E.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產【答案】ADE【解析】土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，應當計入所建造的房屋建筑物成本。4.甲股份有限公司2007年至2013年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年2月1日，甲公司以3600萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資

53、產的法律保護期限為l5年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，乙公司承諾5年后按2520萬元的價格購買該無形資產。（2）2008年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為3149萬元。（3）2010年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為2800萬元。（4）2012年2月1日，將該無形資產出售給乙公司，取得價款2520萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（4）題。（1）關于2007年無形資產的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.2007年2月1日確認無形資產3600萬元B無形資產于2

54、007年2月開始攤銷C無形資產于2007年3月開始攤銷D2007年2至11月無形資產應攤銷金額180萬元E2007年無形資產應攤銷金額300萬元【答案】（1）ABD【解析】無形資產應自取得當月開始攤銷；2007年2至11月無形資產攤銷金額=（3600-2520）÷5×10/12=180（萬元）。（2）關于2008年無形資產的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.2008年無形資產攤銷金額為216萬元B2008年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值為3186萬元C2008年12月31日無形資產的賬面價值為2940萬元D2008年12月31日無形資產應計提減值準備37萬

55、元E2008年12月31日無形資產不應計提減值準備【答案】（2）ABD【解析】2008年無形資產攤銷金額=（3600-2520）÷5=216（萬元），2008年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=3600-（3600-2520）÷5×11/12-216=3186（萬元）,因可收回金額小于其賬面價值，所以無形資產應計提減值準備=3186-3149=37（萬元）。（3）關于2010年無形資產的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.2010年無形資產攤銷金額為204萬元B2010年無形資產攤銷金額為360萬元C2010年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面

56、價值為2741萬元D2010年12月31日應轉回已計提的無形資產減值準備37萬元E2010年12月31日不計提無形資產減值準備【答案】（3）ACE【解析】2010年無形資產攤銷金額=（3149-2520）÷（5×12-11-12）×12=204（萬元），2010年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=3149-204×2=2741（萬元）,因可收回金額大于其賬面價值，所以無形資產不應計提減值準備，也不轉回已計提的無形資產減值準備。（4）關于2012年2月1日出售無形資產的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.出售時無形資產的賬面價值2520萬元B

57、出售時不應確認營業(yè)外收入C出售時應確認營業(yè)外收入37萬元D出售時應將原計提的減值準備沖減資產減值損失E出售時無形資產的賬面價值為2483萬元【答案】（4）AB【解析】出售時無形資產的賬面價值=2741-（3149-2520）÷（5×12-11-12）×（12+1）=2520（萬元）；出售時無形資產的售價與賬面價值相等，不應確認營業(yè)外收入一、單項選擇題1.下列關于無形資產的表述中，正確的是()。A.企業(yè)自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)品牌及報刊名等可以確認為無形資產B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出應該全部確認為無形資產C.支付土地出讓金獲得的土地使用權應確認為無形資產D.企業(yè)合并中形成的商譽應該確認為無形資產【本題1分，建議1.0分鐘內完成本題】【正確答案】：C【答案解析】：選項A，其成本不能可靠計量，不能確認為無形資產；選項B，企業(yè)開發(fā)階段的支出只有滿足資本化條件的，才能確認為無形資產；選項D，企業(yè)合并形成的商譽應單獨作為一個項目予以確認，不應確認為無形資產。22008年1月1日，東大公司與華星公司簽訂一項購買專利權的合同，合同規(guī)定，該項專利權的價款是1200萬元，雙方約定采取分期付款方式支付價款：東大公司應在合同簽訂日支付200萬元，剩余價款從2008年起分5次于每年末支付200萬元。東