消費(fèi)稅改革的思考與建議

1、    消費(fèi)稅改革的思考與建議    摘 要：2016年國內(nèi)消費(fèi)稅10217億元，同比下降3.1%，占稅收收入比重7.84%，占我國gdp的比重僅為1.37%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。我國消費(fèi)稅比重偏低，發(fā)揮的作用有限，還有進(jìn)一步調(diào)整的空間。本文通過對(duì)當(dāng)前我國消費(fèi)稅存在的問題進(jìn)行分析，從而為消費(fèi)稅改革提出相應(yīng)對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；改革；建議一、現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題（一）征收范圍偏窄，稅基偏小一是未能將部分高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品納入征收范

2、圍。針對(duì)一次性筷子、實(shí)木地板等生態(tài)環(huán)境影響較大的商品征收消費(fèi)稅，目前還沒有對(duì)洗滌用品、農(nóng)藥、化肥、塑料袋、一次性包裝物、破壞臭氧層化學(xué)品和電子產(chǎn)品等高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品進(jìn)行征收。二是未能將部分高檔消費(fèi)品和高檔服務(wù)消費(fèi)納入征收范圍。針對(duì)貴金屬征收消費(fèi)稅，但卻沒有針對(duì)貂皮等高端皮草征收消費(fèi)稅，針對(duì)游艇征收消費(fèi)稅，但卻沒有針對(duì)私人飛機(jī)征收消費(fèi)稅，還未能將高檔食品（如冬蟲夏草等）、高檔木材家具（如紅木家具），以及屬于娛樂的部分高檔消費(fèi)行為（包括高檔歌舞廳、高檔桑拿、高檔美容健身院、高檔酒店、私人會(huì)所、高級(jí)會(huì)員俱樂部等）納入征收范圍。（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，部分產(chǎn)品稅率水平偏低一是資源性產(chǎn)品的稅率偏

3、低。一次性筷子、實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率均為 5%，明顯過低。例如，一次性筷子的批發(fā)價(jià)格在0.02-0.1元之間，最高消費(fèi)稅不過5厘錢，對(duì)于日常消費(fèi)行為的影響很小，基本不會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生正面作用。同樣，實(shí)木地板既屬于資源型產(chǎn)品，但同時(shí)也是高檔消費(fèi)品，5%的消費(fèi)稅對(duì)其影響微乎其微。二是稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置存在不合理，對(duì)高檔消費(fèi)品和高檔服務(wù)消費(fèi)等同一性質(zhì)的消費(fèi)品采取同種征收稅率，現(xiàn)實(shí)情況是同種消費(fèi)品的價(jià)格千差萬別，采用同種稅率征收不能顯示出消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)功能。（三）征稅環(huán)節(jié)單一，計(jì)征方式有待調(diào)整鑒于消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅特點(diǎn)，我國在征收過程中主要是針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)展開，產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅雖然可以實(shí)現(xiàn)稅源控制、降低稅收征管成本

4、，但其也存在弊端。首先，容易造成稅基減小。不可否認(rèn)的是，通過法律法規(guī)漏洞，企業(yè)在經(jīng)營中容易產(chǎn)生偷稅、漏稅問題。例如，一些企業(yè)通過改變自身的經(jīng)營模式，將同一產(chǎn)品的不同部分分開生產(chǎn)，實(shí)行獨(dú)立運(yùn)營，建立獨(dú)立核算的銷售公司，這樣一來原本屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值就嫁接到流通環(huán)節(jié)上，減小了消費(fèi)稅稅基，尤其是在一些壟斷行業(yè)中十分明顯。其次，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅將企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)視為重點(diǎn)，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的增加，例如，在預(yù)繳消費(fèi)稅的前提下，企業(yè)原本用于發(fā)展的資金會(huì)被占用；同時(shí)，由于消費(fèi)稅稅源穩(wěn)定，稅負(fù)較高 （例如煙酒等產(chǎn)品），會(huì)導(dǎo)致地方政府產(chǎn)生財(cái)政收入的依賴性，長此以往不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的多樣化發(fā)展。再次，稅

5、價(jià)關(guān)系存在脫節(jié)。理論上說，消費(fèi)稅通過企業(yè)代繳之后，會(huì)通過商品的銷售最終傳遞給消費(fèi)者，企業(yè)則從銷售價(jià)格中得到相應(yīng)地預(yù)支消費(fèi)稅收入。然而，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制下，市場的零售環(huán)節(jié)并沒有完全實(shí)現(xiàn)稅收和價(jià)格的分離，甚至在一定程度上，價(jià)格完全是由市場主導(dǎo)的 （例如卷煙），零售終端為了迎合市場需求，會(huì)通過中間環(huán)節(jié)來壓縮價(jià)格，對(duì)于消費(fèi)者而言，貨幣支付價(jià)格等于商品消費(fèi)價(jià)格，而不是“商品消費(fèi)+消費(fèi)稅”，這樣一來，消費(fèi)稅所產(chǎn)生的消費(fèi)引導(dǎo)功能就喪失了。二、改革和完善我國消費(fèi)稅的政策建議針對(duì)消費(fèi)稅存在的問題，按照十八屆三中全會(huì)的要求，從以下幾個(gè)方面改革和完善消費(fèi)稅。（一）構(gòu)建動(dòng)態(tài)性的消費(fèi)稅調(diào)節(jié)機(jī)制從過去經(jīng)驗(yàn)看，我國消費(fèi)稅的

6、征稅范圍不是一成不變的，一直在整體拓寬稅目的基礎(chǔ)上，動(dòng)態(tài)調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。政策調(diào)整除了綜合考慮國家產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)方向外，也考慮了消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力、消費(fèi)品原有稅負(fù)水平，從而更好地發(fā)揮了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。擴(kuò)大不符合消費(fèi)觀念的產(chǎn)品消費(fèi)稅征收范圍，包括環(huán)境污染、資源消耗、生態(tài)破壞、高投入低產(chǎn)出等一類的產(chǎn)品；合理降低部分消費(fèi)品的稅率水平，對(duì)于隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛旧畋匦杵返纳唐罚谌匀徽魇障M(fèi)稅的情況下應(yīng)逐步降低其消費(fèi)稅稅率水平，并最終將其排除在消費(fèi)稅征收范圍之外，如摩托車等。（二）優(yōu)化消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整稅率水平一方面，細(xì)分奢侈性消費(fèi)的稅率層級(jí)

7、?？梢钥紤]細(xì)化原有消費(fèi)稅稅目的稅率級(jí)次，對(duì)高檔化妝品、金銀首飾、其他貴重首飾、高檔手表等按照銷售價(jià)格設(shè)計(jì)多檔稅率，以進(jìn)一步明確調(diào)節(jié)導(dǎo)向。對(duì)新增的消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩惵蕦蛹?jí)：對(duì)豪華轎車調(diào)高并設(shè)計(jì)多檔稅率；私人飛機(jī)可參照豪華轎車的最高適用稅率征稅；豪華旅游、高檔家政服務(wù)、高爾夫球場消費(fèi)、夜總會(huì)消費(fèi)、高檔美容、高檔桑拿洗浴消費(fèi)等高檔服務(wù)的稅率設(shè)定可參照“營改增”前后娛樂業(yè)的減稅空間，設(shè)置浮動(dòng)稅率。通過稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，既與提高人們合理消費(fèi)水平的目標(biāo)相吻合，又充分發(fā)揮了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)分配的功能。另一方面，適度提高資源消耗型消費(fèi)品的稅率水平。對(duì)于一次性實(shí)木筷子、實(shí)木地板、以及建議新增的高檔家具中的實(shí)木家

8、具等消耗森林資源消費(fèi)品，在原來5%的基礎(chǔ)上適度上調(diào)，一次性實(shí)木筷子的稅率設(shè)置可以高更一些，旨在大幅度減少、最終杜絕一次性餐具的使用。（三） 實(shí)行多環(huán)節(jié)以及價(jià)外計(jì)征方法一方面，規(guī)避單一環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的弊端，引入多環(huán)節(jié)征稅的方式，可以有效地避免重復(fù)征稅的問題，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)消費(fèi)稅的管理。實(shí)踐證明，單一環(huán)節(jié)征稅造成了較大的偷稅、漏稅概率，企業(yè)只需要針對(duì)某一環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)避即可；多環(huán)節(jié)征稅的方式是建立在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的，例如，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)征收，做出嚴(yán)格的區(qū)分。這種多環(huán)節(jié)征稅的方式，對(duì)于一些利潤較高的產(chǎn)品有明顯限制作用，例如酒類產(chǎn)品、卷煙產(chǎn)品等，各環(huán)節(jié)的獨(dú)立，

9、規(guī)避了企業(yè)將一方利潤轉(zhuǎn)移到另一方的可能，而從消費(fèi)者的角度來說，不同環(huán)節(jié)的稅收情況也很明確，可以清楚地了解到貨幣支付的不同部分。另一方面，可以引入價(jià)外計(jì)稅的形式?，F(xiàn)階段我國消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，也就是說，價(jià)格與消費(fèi)稅是綁定的，對(duì)外是一個(gè)價(jià)格標(biāo)明，消費(fèi)者并不清楚自己所承擔(dān)的稅收和產(chǎn)品價(jià)格的比例分配。改為價(jià)外計(jì)稅的方式，消費(fèi)的過程中，產(chǎn)品價(jià)格與消費(fèi)稅就形成了對(duì)比，消費(fèi)者可以借助發(fā)票來明確自己究竟支付了多少成本來購買產(chǎn)品 （服務(wù)），又有多少是用來繳納消費(fèi)稅。價(jià)外計(jì)稅的一個(gè)優(yōu)勢在于，消費(fèi)稅真正發(fā)揮了引導(dǎo)消費(fèi)的功能，能夠改變消費(fèi)行為中的消費(fèi)心理。三、結(jié)語當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國民消費(fèi)水平不斷壯大，貧富差距問題日趨嚴(yán)重，應(yīng)持續(xù)構(gòu)建動(dòng)態(tài)性的消費(fèi)稅調(diào)節(jié)機(jī)制，合理優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅縮小貧富差距，穩(wěn)定國家財(cái)政及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的功能，促進(jìn)消費(fèi)者合理消費(fèi)的形成，順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅中“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的思路。參考文獻(xiàn)：1李淑紅. “十三五