審計考試綜合題及答案

1、第一部分：職業(yè)道德1、ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（

2、3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。（4）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。（5）前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告。ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告

3、費已由ABC會計師事務所支付。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。2、V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2008年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2008年度財務報表。假定存在以下情形：（1）V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2007年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2008年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（2）V公司由于財務人員短缺，2008年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會

4、計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2008年度財務報表審計項目組。（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2008年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2008年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。（4）由于V公司降低2008年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保

5、留意見的審計報告。（5）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。3、ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2008年度財務報表審計業(yè)務，并于2008年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下6種情況：（1）ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務

6、，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循執(zhí)業(yè)準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。（4）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。（5）前任注冊

7、會計師對V公司2007年度財務報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在接受委托后對V公司的情況相當了解，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費用已由ABC會計師事務所支付。要求：請分別就6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。4、ABC會計師事務所通過招投標程度接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，委派A注冊會計師為審計項

8、目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德在關的事項：（1）應邀投標時，ABC，會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計

9、項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協(xié)助制定公司財務戰(zhàn)略。要求：針對上述，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由第二部分：質量控制準則1、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2008年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注

10、冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此，聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。要求：指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。2、ABC會計師事務是一家新成立的

11、事務所，最近制定了業(yè)務質量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查，（3）項目質量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質量控制復核的審計業(yè)務由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質量控制復核。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。（5）獨立性政策規(guī)定，

12、每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務質量控制制度。針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。3、ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有

13、審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質量控制復核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質量控制準則的情形，并簡要說明理由。4、ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將

14、審計資源放在對認定層次實施實質性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制中存在的問題，并簡要說明理由。第三部分：管理當局的認定、具體審計目標與審計程序1、以下列示了應收賬款、長期股權投資和固定資產(chǎn)項目的若

15、干需要注冊會計師證明的認定及可能實施的主要審計程序，請根據(jù)每一項目認定的含義選出一項最佳審計程序（每一項審計程序最多只能被選擇一次）。應收賬款項目認定審計程序（1）完整性（2）計價和分攤（3）權利和義務A.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務和相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂g。B.按計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。C.檢查貨運文件是否已連續(xù)編號，作廢的文件是否蓋章注銷。D.復核所有貸款協(xié)議，確定應收賬款是否已作抵押。E.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單。長期股權投資項目認定審計程序（4）存在（5）計價和分攤（6）分類和可理

16、解性F.檢查長期投資與交易性金融資產(chǎn)在分類上相互劃轉已進行正確的會計處理。G.抽查投資交易記錄原始憑證，證實有關憑證是否已預先編號。H.確定投資價格的任何波動已進行恰當?shù)臅嬏幚?。I.函證資產(chǎn)負債表日被托管的有價證券J.確定負責轉讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。K.將長期股權投資各明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。固定資產(chǎn)項目認定審計程序（7）權利和義務（8）存在（9）計價和分攤L.將固定資產(chǎn)明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。M.復核折舊費用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致。N.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。O.實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修費用

17、已計入恰當?shù)臅嬈陂g。P.實地檢查所有主要的機器設備。2、注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。（1）審計目標 A所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。 B所有應當記錄的采購交易均已記錄。 C與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 D采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。 E采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實質性程序 F將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 G根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較

18、會計科目表上的分類。 H從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。 I從驗收單追查至采購明細賬。 J將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。 K檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。 L追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。相關認定審計目標實質性程序A  B C  D E3、假定下列表格中的具體審計

19、目標已被注冊會計師鎖定，分別選擇一項最相關的認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦颉Ｏ嚓P認定具體審計目標審計程序 公司對存貨均擁有所有權 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值 存貨是否在庫存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表中恰當披露 相關認定：（1）完整性；（2）存在；（3）分類和可理解性； （4）權利和義務； （5）計價和分攤；審計程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價目表；（7）檢查財務報表； （8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定是否包括在盤點表內(nèi)； （9）選擇一定樣本的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（

20、10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本的存貨記錄，確定存貨是否在庫； （11）測試直接人工費用的合理性。四、審計重要性與審計風險A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司1997年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：會計報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權益合計88000主營業(yè)務收入240000利潤總額36000凈利潤24120要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定X

21、YZ股份有限公司1997年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。（2）簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系。（3）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系2、某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平：風險類別情況一情況二情況三情況四可接受的審計風險4%4%2%2%重大錯報風險100      80%    100%80%可接受的檢查風險 請回答：（1）上述四種情況下的檢查風險水平分別是多少？（2）哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計

22、證據(jù)？為什么？五、審計證據(jù)與審計工作底稿1、注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；（3）審計人員收回的應收賬款函證回函與詢問客戶應收賬款負責人的記錄；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么2、ABC會計師事務所承接了D公司2008年度財務報表審計工作，審計報告日是2009年3月15日，提交審計報告的時間是2009年3月17日。同時約定下一年審計工作依然由ABC會計師事務所承接。ABC會計師事務所于2009年5月24日完成審計工作

23、底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題：（1）簡要回答ABC會計師事務所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。（2）審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿？（3）審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄的事項有哪些？（4）簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。六、主要會計帳戶的主要審計程序1、C會計師事務所接受D公司委托， 審計了D公司2008年度財務報表。D公司是上市公司，2006年度、2007年度公司經(jīng)營都虧損，2008年度扭虧為盈。ABC會計事務所審計人員對D公司實施了風險評

24、估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯報風險領域。要求：（1）根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么；并簡要設計出相應的應對程序。（2）注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測試。分別回答截止測試三條審計路線中的起點是什么；分別回答每條路線的截止測試程序是什么；分別回答每條路線主要測試的目的是什么。請回答注冊會計師認為被單位有虛增銷售收入的可能時，應重點實施的截止測試路線的起點是什么？2、注冊會計師張強和齊超在審計宏大公司2008年度財務報表時，對宏大公司采購和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進行了控制測試，測試結果為：銷售和收款

25、循環(huán)控制風險評價為低水平；采購和付款循環(huán)控制風險評價為高水平。宏大公司總資產(chǎn)3000萬元中，應收賬款項目列示為1000萬元；應付賬款項目列示為610萬元，請分析注冊會計師張強和齊超是否需要對應收賬款、應付賬款進行函證？試比較應收賬款和應付賬款函證審計程序的異同。3、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤有哪些不同?4、王強作為ABC會計師事務所外勤工作小組中負責貨幣資金審計的外勤工作人員，在對天華公司2007年度財務報表進行審計時，王強對天華公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，天華公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強在監(jiān)盤前一天與天華公司會計主管進行了溝通，要求其通知天華公司出納人員做好監(jiān)盤準備，

26、并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結出當日現(xiàn)金余額等相關工作?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午下班時和下午上班前。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強及天華公司會計主管與相關出納當場盤點現(xiàn)金，由王強盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由天華公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，出納將盤點結果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出

27、改進建議。5、注冊會計師對A公司應收賬款賬戶進行審計中發(fā)現(xiàn)如下信息：單位金額賬齡備注B公司100000002-5年C公司 1000001年以內(nèi) D公司 200002年2004年D公司因產(chǎn)品質量問題與A公司發(fā)生糾紛E公司 5000001年E公司是A公司的關聯(lián)方F公司 1000001.5年請回答以下問題：（1）幫助注冊會計師選擇3個債務人進行肯定式函證，1個債務人進行否定式函證，并且列出函證對象和函證方式及理由。（2）在什么情況下，應收賬款可以不實施函證程序？注冊會計師應如何控制？對于未函證的應收賬款，設計出兩個有效的審計程序驗證其真實性。（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注

28、冊會計師應如何控制？（4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊會計師應如何控制？（5）如果客戶回函稱，“貴公司2004年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證所欠款”，注冊會計師應如何處理？6、審計人員對2003年12月31日的應收賬款進行函證，復函中有5個客戶分別提出以下意見：（1）本公司的會計處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單；（2）所欠余額10000元已于2003年11月20日付訖；（3）大體一致；（4）經(jīng)查貴公司12月30日的第25050號發(fā)票（金額為7500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為2004年1 月5日，因此詢證函所稱12月31日欠貴公司賬款之事與事實不符；

29、（5）本公司曾于2003年10月份預付貨款2500元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。要求：針對顧客復函中提出的這些意見，審計員應當采取何種步驟進行處理？7、某注冊會計師正在對甲公司的應付賬款和銀行存款項目進行審計，根據(jù)需要，該注冊會計師決定對這兩個項目實施函證。有關資料如下：（1）“應付賬款”有關資料 應付賬款年末余額本年進貨總額 A公司12650元 42100元 B公司 225800元 C公司 6500元 7500元 D公司 36000元 83863元（2）“銀行存款”有關資料 開戶銀行名稱及賬號 銀行存款余額 1）中國工商銀行* * * * * 1 8036000 2）中國

30、銀行 * * * * * 2 5130 3）中國建設銀行* * * * * 3587500 4）民生銀行* * * * * 4 試問：（1）該注冊會計師應該選擇哪兩家公司進行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？ （2）該注冊會計師應該選擇哪幾家銀行進行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？8答案二、3、第（1）項合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所人員的晉升，應當以提高業(yè)務質量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。第（2）項業(yè)務的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所在制定有關客戶關系和具體業(yè)務的承接與保持的政策和程

31、序時，不應該將收費作為衡量的唯一標準或關鍵標準。只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第（3）項審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質量控制準則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務，應當在審計業(yè)務中止日后60日內(nèi)歸檔。第（4）項會計師事務所以尚未取得上市公司審計資格為借口，不執(zhí)行項目質量控制復核制度違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核制度，對于

32、除上市公司審計以外的特定業(yè)務，需要執(zhí)行項目質量控制復核的，也需要進行項目質量控制復核，否則不得出具報告。第（5）項即使項目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告違反了質量控制準則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。第（6）項檢查對象僅為當年度考核等級位列后3名的項目負責人違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所周期性的選取完成業(yè)務進行檢查，三年符合了法定的周期最低標準，但是檢查的對象不恰當，應當是對每個項目負責人的業(yè)務至少取一項進行檢查。4、（1）在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于戊公司財務負

33、責人是審計組項目負責人注冊會計師的妻子，所以存在關聯(lián)關系影響獨立性，使注冊會計師受到獨立性的威脅。（2）在業(yè)務執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的。對被審計單位及其環(huán)境的了解，是必須的審計程序。（3）在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊實施追加的審計程序。（4）在業(yè)務質量控制中，不進行項目質量控制復核是錯誤的。在項目質量控制復核中，對非上市公司財務報表審計以外的、在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質量控制復核的，由于項目組成員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質量控制

34、復核。（5）在業(yè)務質量控制中，注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應直接出具報告。對于應進行項目控制復核后方可出具報告的情況，沒有完成項目質量控制復核，是不得出具報告的。三、1、審計項目認定審計程序應收賬款（1）C（2）B（3）D長期股權投資（4）I（5）H（6）F固定資產(chǎn)（7）N（8）P（9）M2、相關認定審計目標實質性程序發(fā)生AFLK完整性BHI準確性CF分類DG截止EJ3、相關認定具體審計目標審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6

35、）（2）存貨是否在庫（10）（3）存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表中恰當披露（7）四、審計重要性與審計風險1判斷基礎 金額（萬元）固定百分比數(shù)值乘積（萬元）會計報表層次重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額1800000.50%900凈資產(chǎn)880001%880880主營業(yè)務收入2400000.50%1200凈利潤241205%1206（2）重要性水平與審計風險之間的關系重要性水平與審計風險之間成反向關系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低， 審計風險越高。（3）重要性水平與審計證據(jù)之間的關系重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系。也就是說，重要性水平越低，應獲取的審計證據(jù)越多；反

36、之，重要性 水平越高，應獲取的審計證據(jù)越少。2、（1）DR=AR÷（重大錯報風險）l 情況一：DR=4%÷100%=4%l 情況二：DR=4%÷80%=5%l 情況三：DR=2%÷100%=2%l 情況四：DR=2%÷80%）=2.5（2）在第三種情況下需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)。l 因為可接受的檢查風險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關系，即：可接受的檢查風險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。五、1、（1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。

37、（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。（3）審計人員收回的應收賬款函證回函比詢問客戶應收賬款負責人的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠。2、（1）ABC會計師事務所本次審計工作底稿的歸檔期限不正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)，即2009年3月15日后的60年內(nèi)完成。被審計單位的歸檔期

38、限超過了這個規(guī)定。（因為審計業(yè)務并未中止，所以不用考慮“如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)”（2）審計工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有以下兩種：注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。（3）審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)在審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄的事項有：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人

39、員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。（4）會計師事務所應當自2009年3月15日起至少保存10年。解析注意歸檔期是審計報告日或中止日“后”60天內(nèi)，而保管期限是從審計報告日或中止日“起”至少10年，二者計算的起點不是同一天。六、1、高估收入主要的三類情形相應的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊會計師可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易銷售交易重復入賬注冊會計師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號向虛構的客戶發(fā)貨并登記入賬 注冊會計師應當檢查主營業(yè)務

40、收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)（2）截止測試路線測試起點實施的截止測試程序實施的主要目的1賬簿記錄從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。主要是為了防止多計收入2銷售發(fā)票從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。主要是為了防止少計收入3發(fā)運憑證從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g主要是為了防止少計收入注冊會計師認

41、為被單位有虛增銷售收入的可能時，應重點實施的截止測試路線應當以賬簿記錄為起點。2、 注冊會計師張強和齊超對宏大公司的應收賬款和應付賬款均應實施函證審計程序。（1）由于注冊會計師對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應收賬款內(nèi)部控制良好，控制風險較低，可接受的檢查風險高，實施應收賬款的函證還是應收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應付賬款主要審計目標是應付賬款的完整性，應

42、付賬款函證不是達到該目標最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。因而應付賬款函證不是法定程序。這并不是說應付賬款函證沒有用處。如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。（2）由于注冊會計師對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序對象也不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，因此，應選擇應收賬款余額較大、有爭議的進行函證。函證應付賬款與應收賬款審計不一樣，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企

43、業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。（3）函證方式不同：應收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結合起來使用可能更適宜。應付賬款函證最好采用積極的方式，并具體說明應付金額。（4）注冊會計師在對應收賬款和應付賬款函證時均應對函證過程進行控制，在無法取得函證預期目標時均應采用替代審計程序。對應收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應付賬款項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同

44、時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。3、監(jiān)盤是現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當抽查，可以獲取實物證據(jù)。但是現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤還是存在下列不同之處：盤點的范圍不同。冊會計師對全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤，而對于存貨，注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎上進行適當?shù)臋z查盤點的內(nèi)容不同。注冊會計師對現(xiàn)金監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是現(xiàn)金，而進行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是存貨；盤點的程序有所不同。注冊會計師進行存貨監(jiān)盤，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要；盤點的時間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般是在外勤審計過程中進行，而存貨監(jiān)盤一般是在資產(chǎn)負債表日或在接近資產(chǎn)負債表日進行；盤點的要求不同。現(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點預備會議4、（1）提前通知天華公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。注冊會計師對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤應當實施突擊性的檢查。（2）王強盤點營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當，應由天華公司出納親自盤點庫存現(xiàn)金，王強監(jiān)盤。（3）對盤點中的白條不應由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應