現(xiàn)金流量表一章總結(jié)(I)

1、現(xiàn)金流量表一章總結(jié)現(xiàn)金流量表一章也是多數(shù)考友感覺較難的一章，希望這個(gè)能對大家有用！【問題】資產(chǎn)負(fù)債表的編制中應(yīng)注意哪些問題？【解答】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的是項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：（1）根據(jù)總賬余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；這類項(xiàng)目還有：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、工程物資等。（2）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣

2、資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。又如“存貨”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的核算范圍包括：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、受托代銷商品、代銷商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等，還有物資采購、材料成本差異，采用零售價(jià)核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)商品進(jìn)銷差價(jià)，也包含在存貨項(xiàng)目中。所以這些科目的變化都會影響到存貨的變動(dòng)。這類項(xiàng)目還有未分配利潤等。（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。這類項(xiàng)目還有“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”等。（4）根據(jù)總賬科目

3、和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，要根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末借方余額減去壞賬準(zhǔn)備總賬科目余額計(jì)算填列。這類項(xiàng)目還有“長期借款”“長期債權(quán)投資”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等。（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。比如：長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨等。二、現(xiàn)金流量表【問題】商業(yè)匯票是否可以作為現(xiàn)金等價(jià)物？【解答】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南 現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，

4、但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即，（1）期限短；（2）流動(dòng)性強(qiáng)；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。由上分析，商業(yè)匯票的流通性不強(qiáng)，不能作為現(xiàn)金等價(jià)物處理。 【問題】現(xiàn)金流量表是本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)也是考點(diǎn)，能否將現(xiàn)金流量表主表中的各個(gè)項(xiàng)目的具體確定和補(bǔ)充資料中各項(xiàng)目的確定詳細(xì)具體的講解

5、一下？【解答】許多考生對這部分內(nèi)容感到很頭痛，下邊結(jié)合例題系統(tǒng)的理解如下：一、現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定有兩種方法： 1.根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定； 以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目為例：按照教材公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票面當(dāng)期預(yù)收的賬款當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失上述公式的思路是：銷售商品收到的現(xiàn)金包括銷售時(shí)收到的現(xiàn)金、收回前期銷售的現(xiàn)金、當(dāng)期預(yù)收的現(xiàn)金和當(dāng)期收回已核銷的壞賬損失收到的現(xiàn)金等等。當(dāng)期由于發(fā)生銷售退回而支付的現(xiàn)金減少當(dāng)期銷售商品、提供勞

6、務(wù)收到的現(xiàn)金。收到前期核銷的壞賬，其會計(jì)處理為：借：銀行存款    貸：應(yīng)收賬款  借：應(yīng)收賬款    貸：壞賬準(zhǔn)備企業(yè)的現(xiàn)金增加。 2.調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。 也以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，調(diào)整法思路是：先把本期的銷售收入和銷項(xiàng)稅都視同現(xiàn)銷處理，即認(rèn)為都收到了現(xiàn)金，對于沒有收到現(xiàn)金的銷售，例如應(yīng)收賬款的增加，從主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額中減去，而應(yīng)收賬款的減少說明收到的現(xiàn)金增加（收回前期銷售的現(xiàn)金），收回

7、前期核銷的壞賬的道理同上。 很多考生在學(xué)習(xí)的時(shí)候，誤認(rèn)為這兩種思路是矛盾的，不能清楚的分辨這兩種方法，其實(shí)這兩種方法道理是一致的。針對考試，一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；其他有關(guān)資料。一般來說，在調(diào)整法下，比較難理解的項(xiàng)目有兩個(gè)，即“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。下面只說明按調(diào)整法如何確定這兩個(gè)項(xiàng)目。（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品

8、和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目等，通過對上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們知道，報(bào)表中某項(xiàng)目余額的變動(dòng)即為該項(xiàng)目發(fā)生額的變動(dòng)，因此，我們只需以銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”為計(jì)算的起點(diǎn)，對

9、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)有兩種情況：一種情況是指，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶以及“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）；另一種情況是指，銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶對應(yīng)的賬戶不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶以及銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)

10、。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物；（3）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；（4）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，如將貨物對外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。  調(diào)整法下“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增

11、加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，管理費(fèi)用增加，應(yīng)收賬款減少）等。  例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）

12、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額

13、為1020萬元（103717）作為計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)收賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)收賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這三項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理（也可以這么理解，這三項(xiàng)都導(dǎo)致應(yīng)收賬款期末數(shù)減少，但借方不是現(xiàn)金類科目，沒有導(dǎo)致現(xiàn)金的增加，但在計(jì)算應(yīng)收賬款本期的增加額時(shí)已經(jīng)認(rèn)為該應(yīng)收賬款的減少導(dǎo)致了現(xiàn)金的增加，所以應(yīng)作為調(diào)減項(xiàng)目處理）；本期

14、發(fā)生壞賬回收業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在余額變動(dòng)調(diào)整時(shí)處理，因此，不屬于特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（60001020）2020105312 7010萬元 【問題】某企業(yè)2002年主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元，2002年應(yīng)收賬款的年初數(shù)為150萬元，期末數(shù)為120萬元，2002年發(fā)生壞賬10萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)2002年“銷售商品收到的現(xiàn)金”為（    ）

15、萬元。A1188     B1178     C1212      D1202      答案：A考點(diǎn)解析：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是會計(jì)核算的結(jié)果，實(shí)際上并不影響當(dāng)期現(xiàn)金流量。（2）此處需要注意，如果所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，而不是應(yīng)收賬款賬戶的余額，因?yàn)閼?yīng)收賬款項(xiàng)目包含了壞賬準(zhǔn)備金額，所以應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款項(xiàng)目中予以加回，以反映期末應(yīng)收賬款的余額，另一方面期末應(yīng)收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項(xiàng)，因此應(yīng)當(dāng)將期末應(yīng)收賬款從當(dāng)期銷售

16、收入中予以扣除。（3）此題中，所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目資料，而不是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料，所以應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備沖減的應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額。銷售商品收到的現(xiàn)金=（1000+170）+30-12=1188萬元 在計(jì)算中還有一個(gè)問題：“2002年發(fā)生壞賬10萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元”為什么只減去“計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元”而不減“2002年發(fā)生壞賬10萬元”。對于這個(gè)問題理解如下：思路一：發(fā)生壞賬，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款是扣除掉壞賬準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，所以這里壞賬準(zhǔn)備的減少導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加，而貸記應(yīng)收賬款，又導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的減少，所以借貸

17、相抵后對應(yīng)收賬款賬面價(jià)值沒有影響，從而對銷售商品收到的現(xiàn)金也沒有影響，所以不調(diào)整。   而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，壞賬準(zhǔn)備增加，影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的金額，使應(yīng)收賬款減少，但是應(yīng)收賬款的減少沒有收到現(xiàn)金，而是計(jì)入了“管理費(fèi)用”，所以應(yīng)調(diào)減。 思路二：發(fā)生壞賬不影響現(xiàn)金流量。這里從資產(chǎn)負(fù)債表中取得的應(yīng)收賬款年初和年末數(shù)都是應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即是扣除提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)收賬款本來就已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備扣除掉了，所以發(fā)生壞賬損失就不用再調(diào)整了。而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不同，因?yàn)閼?yīng)收賬款是扣除掉壞賬準(zhǔn)備后的凈額，對于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該增加應(yīng)收賬款的年

18、末數(shù)，應(yīng)收賬款的年末數(shù)一增加，應(yīng)收賬款年初數(shù)減年末數(shù)的差額就會減少，相當(dāng)于調(diào)減銷售商品收到的現(xiàn)金。 【問題】關(guān)于壞賬準(zhǔn)備對“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的影響：教材在求“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中有一項(xiàng)為“當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”，怎樣理解減壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)呢？  我認(rèn)為計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)是借：管理費(fèi)用   貸：壞賬準(zhǔn)備，這與應(yīng)收賬款有什么關(guān)系呢，確切的應(yīng)稱為“當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失”才準(zhǔn)確呀（即借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款）?！窘獯稹夸N售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含增值稅）（主營業(yè)務(wù)收入+主營業(yè)務(wù)收入×17在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額）賒銷業(yè)務(wù)的

19、主營業(yè)務(wù)收入以及增值稅（本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)）  本期增加的應(yīng)收賬款是指應(yīng)收賬款余額，不扣除壞賬準(zhǔn)備，所以如果是按照資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目計(jì)算，則應(yīng)當(dāng)加回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。 【問題】壞賬準(zhǔn)備對“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目計(jì)算的影響?！窘獯稹吭谟?jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí)，對于應(yīng)收賬款的減少額是應(yīng)該加上的。而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，影響到壞賬準(zhǔn)備科目，進(jìn)而影響到應(yīng)收賬款科目，壞賬準(zhǔn)備增加，意味著應(yīng)收賬款減少，但是這里壞賬準(zhǔn)備的增加，借方計(jì)入的是管理費(fèi)用，而非現(xiàn)金類賬戶，所以沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。  在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，視同銷售，對于

20、銷項(xiàng)稅額，在計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí)，已經(jīng)作為收到的現(xiàn)金計(jì)算在內(nèi)了，但是工程領(lǐng)用產(chǎn)品對應(yīng)的是在建工程，不是現(xiàn)金類賬戶，實(shí)際上沒有構(gòu)成現(xiàn)金的流入，所以要調(diào)減。 【問題】應(yīng)收賬款是賬面余額或是賬面價(jià)值時(shí)，對計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目分別有什么影響？【解答】當(dāng)應(yīng)收賬款代表的是扣除掉計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的凈額時(shí)，當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該從銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金中調(diào)減。因?yàn)橛?jì)提壞賬準(zhǔn)備，影響到壞賬準(zhǔn)備科目，進(jìn)而影響到應(yīng)收賬款科目，壞賬準(zhǔn)備增加，意味著應(yīng)收賬款減少，但是這里壞賬準(zhǔn)備的增加，借方計(jì)入的是管理費(fèi)用，而非現(xiàn)金類賬戶，所以沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。當(dāng)應(yīng)收賬款不扣除計(jì)提的壞

21、賬準(zhǔn)備，而代表的是應(yīng)收賬款的賬面余額時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金無關(guān)。 【問題】“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目如何計(jì)算？【解答】“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“

22、存貨”項(xiàng)目等，通過對上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們只需以購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”為計(jì)算的起點(diǎn)，對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)是指：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)

23、項(xiàng)稅額類” 賬戶以及“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料），（2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；（3）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；（4）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；（5）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等等。  調(diào)整法下購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：  購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本

24、期減少額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額存貨項(xiàng)目本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)  上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。  例：某企業(yè)2002

25、年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。  根據(jù)上述資料

26、，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元作為計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)付賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)付賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；存貨項(xiàng)目本期減少20萬元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。  購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購買商品、接

27、受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額特殊調(diào)整項(xiàng)目（4000600）20201020165104435萬元 【問題】關(guān)于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的計(jì)算：工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 10萬，為何作為加項(xiàng)處理，事實(shí)該項(xiàng)目并沒有現(xiàn)金流出。 【解答】工程項(xiàng)目領(lǐng)用的物資作為投資業(yè)務(wù)處理，不作為此項(xiàng)內(nèi)容核算，則計(jì)算該項(xiàng)目的金額時(shí)，由于是按照調(diào)整的方式，即從銷售成本和支付的增值稅稅金調(diào)整得到，其中涉及存貨項(xiàng)目的增加和減少。  在不存在工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨的情況下：  本期購入存貨本期發(fā)出（銷售

28、成本）+期末存貨期初存貨  在存在“工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨”的情況下：  本期購入存貨本期發(fā)出（銷售成本+本期領(lǐng)用工程物資）+期末存貨期初存貨  如果將本期購入視同以現(xiàn)金支付的購入，則可以直接利用上述公式計(jì)算，如果本期購入存在賒購，則還應(yīng)當(dāng)根應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)等科目的余額進(jìn)行調(diào)整。 例題：某企業(yè)2002年有關(guān)資料如下：（1）2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目如下：                    &#

29、160;                                                                單位：元  &

30、#160;項(xiàng)目   年初數(shù)   期末數(shù)應(yīng)收賬款   30000   20000應(yīng)收票據(jù)   10500   18000預(yù)收賬款   15000    8000應(yīng)付賬款   10000    9500預(yù)付賬款    9000    8000存貨   40000   30000（2）2002年度主營業(yè)務(wù)收入為500000元

31、，主營業(yè)務(wù)成本為300000元。（3）其他有關(guān)資料如下：  增值稅銷項(xiàng)稅額為85170元，進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元；增值稅銷項(xiàng)稅額中含有工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅170元（該產(chǎn)品成本為800元，計(jì)稅價(jià)1000元），另外，存貨本期減少額中還有一項(xiàng)存貨盤虧損失2000元；存貨本年增加額中，與購買商品無關(guān)的項(xiàng)目有：發(fā)生制造費(fèi)用8000元，分配生產(chǎn)工人工資10000元；應(yīng)收票據(jù)減少額中含有一項(xiàng)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，其貼現(xiàn)息為1000元。除上述業(yè)務(wù)外，均為正常購銷業(yè)務(wù)。要求計(jì)算：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項(xiàng)稅額）；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增

32、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。答案：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 主營業(yè)務(wù)收入500000元銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額85000元( 85170170 ) （減去的170是工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品部分的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)闆]有實(shí)際收到，所以應(yīng)調(diào)減）應(yīng)收賬款本期減少額10000元（年初數(shù)30000減去期末數(shù)20000）應(yīng)收票據(jù)本期增加額7500元（期末數(shù)減去年初數(shù)）預(yù)收賬款本期減少額7000元（年初數(shù)減去期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)本期減少額中含有的票據(jù)貼現(xiàn)息1000元（票據(jù)貼現(xiàn)息導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)減少，但并沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)減）579500元。（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（主營業(yè)務(wù)成本300000元購買商品產(chǎn)生

33、的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額40000元）應(yīng)付賬款本期減少額500元預(yù)付賬款本期減少額1000元存貨本期減少額10000元工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品800元（工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品導(dǎo)致期末存貨減少，在計(jì)算本期存貨的增加額沒有包括進(jìn)去，但該存貨也是花費(fèi)了現(xiàn)金的，所以應(yīng)調(diào)增）存貨盤虧損失2000元（存貨盤虧導(dǎo)致期末存貨減少，但該部分存貨購入時(shí)支付了現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)增）存貨本期增加額中的制造費(fèi)用8000元（制造費(fèi)用增加了期末存貨，但屬于非付現(xiàn)成本，沒有造成現(xiàn)金的流出，應(yīng)調(diào)減）存貨本期增加額中的工資費(fèi)用10000元（題目告知只是分配生產(chǎn)工人工資，沒有實(shí)際支付，雖然導(dǎo)致存貨的期末數(shù)增加，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)調(diào)減）314300元

34、。 二、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法各項(xiàng)目的確定    補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接列報(bào)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。其基本原理是：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活

35、動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。對不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流動(dòng)性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。 具體項(xiàng)目內(nèi)容說明如下：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減

36、值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤表中的“損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用的已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也

37、將其加回（計(jì)入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，所以應(yīng)加上），然后在“存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。（3）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）長期待攤費(fèi)用攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（5）待攤費(fèi)用的減少（減：增加）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會增加費(fèi)用，

38、減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤無關(guān)，但會減少經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等。因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（6）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會增加費(fèi)用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤無關(guān)但會減少經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如

39、預(yù)提短期借款利息等。（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤

40、又影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目完成。對屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。（10）投資損失（減：收益）投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，

41、調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。（11）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）遞延稅款科目主要是核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表上已列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤。在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而影響凈利潤增加，所以應(yīng)調(diào)減凈利潤；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加，進(jìn)而影響凈利

42、潤減少，所以應(yīng)調(diào)增凈利潤。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，接受實(shí)物捐贈反映的遞延稅款。（12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。（13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指

43、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。（14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬

44、于經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。還有一些例題，但這里不認(rèn)表格的形式，無法貼上來。：（ 例題講解：T公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下：                   資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：T公司

45、      2002年12月31日  單位：元 資產(chǎn)           年初數(shù)   期末數(shù) 負(fù)債和股東權(quán)益 年初數(shù)    期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金  73500  55500   應(yīng)付票據(jù) 120000      0短期投資  20000  18000 

46、  應(yīng)付賬款  49500  93000應(yīng)收賬款  54000  39000   流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 169500  93000存貨           80000 165000 長期負(fù)債： 待攤費(fèi)用   7000   9000   應(yīng)付債券  80000 225000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 234500 286500

47、60;  長期負(fù)債合計(jì)  80000 225000固定資產(chǎn)：   負(fù)債合計(jì) 249500 318000固定資產(chǎn)原價(jià) 250000 507000 股東權(quán)益： 減：累計(jì)折舊  15000  31500   股本 190000 240000固定資產(chǎn)凈值 235000 475500   未分配利潤  30000 204000固定資產(chǎn)合計(jì) 235000 475500   股東權(quán)益合計(jì) 220000 444000資產(chǎn)總計(jì)  &#

48、160;       469500 762000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 469500 762000              利潤表 編制單位：T公司    2002年                   單位：元         項(xiàng)目    

49、60;                          本年累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入                        738000減：主營業(yè)務(wù)成本           

50、0;            360000二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“”號填列）      378000減：管理費(fèi)用                         61000  財(cái)務(wù)費(fèi)用             

51、            10000三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）     307000加：投資收益（虧損以“”號填列）       3000  營業(yè)外收入                          3000減：營業(yè)外支出 

52、60;                      10000四、利潤總額（虧損以“”號填列）         303000減：所得稅                           102000五、凈利潤（凈虧損以“

53、”號填列）        201000 其他有關(guān)資料：（1）本年度支付了27000元現(xiàn)金股利。（2）主營業(yè)務(wù)成本360000元中，包括工資費(fèi)用165000元。管理費(fèi)用61000元中，包括折舊費(fèi)用21500，待攤費(fèi)用攤銷3000元，支付其他費(fèi)用36500元。（3）本年度出售固定資產(chǎn)一臺，原價(jià)60000元，已提折舊5000元，處置價(jià)格為58000元，已收到現(xiàn)金。（4）本年度購入固定資產(chǎn)，價(jià)款317000元，以銀行存款支付。（5）本年度購入短期股票投資，支付價(jià)款13000元。（6）本年度出售短期投資收到現(xiàn)金18000元，成本15000元。（

54、7）本年度償付應(yīng)付公司債券70000元；新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金。（8）本年度發(fā)生火災(zāi)造成存貨損失10000元，已計(jì)入營業(yè)外支出。（9）本年度預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)5000元。（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。（11）財(cái)務(wù)費(fèi)用10000元系支付的債券利息。（12）期末存貨均為外購原材料。   為簡便起見，不考慮流轉(zhuǎn)稅，假定T公司沒有現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)收賬款全部為應(yīng)收銷貨款，應(yīng)付賬款全部為應(yīng)付購貨款。  要求：根據(jù)上述資料編制T公司的現(xiàn)金流量表。            

55、;   現(xiàn)金流量表編制單位:T公司 2002年度             單位:元   項(xiàng)   目                       金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支

56、付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 取得借款所收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤和償

57、付利息所支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物交增加額 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：   凈利潤 加：計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備   固定資產(chǎn)折舊   無形資產(chǎn)攤銷   長期待攤費(fèi)用攤銷   待攤費(fèi)用減少（減：增加）   預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）   處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）   固定資產(chǎn)報(bào)廢損失  

58、0;財(cái)務(wù)費(fèi)用   投資損失（減：收益）   遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）   存貨的減少（減：增加）   經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）   經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）   經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 答案：               現(xiàn)金流量表編制單位:T公司  2002年度         

59、;    單位:元   項(xiàng)   目                       金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金            753000收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)       

60、              753000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金            366500支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金  165000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)                    102000支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金   

61、;41500現(xiàn)金流出小計(jì)                    675000經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額           78000二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金           18000取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

62、60;  58000收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)                                        76000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金            317000投資所支付的

63、現(xiàn)金                                        13000支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)                      

64、60;               330000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額                              -254000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金            

65、;                   265000取得借款所收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)                                        265000償還債務(wù)所

66、支付的現(xiàn)金                                70000分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金                       37000支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)

67、                                        107000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額                         

68、     158000四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物交增加額                               -18000將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：   凈利潤                  

69、                      201000加：計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備   固定資產(chǎn)折舊                                        21

70、500  無形資產(chǎn)攤銷   長期待攤費(fèi)用攤銷   待攤費(fèi)用減少（減：增加）                                -2000  預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）   處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）   -3000

71、0; 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失   財(cái)務(wù)費(fèi)用                                        10000  投資損失（減：收益）                

72、;              -3000  遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）   存貨的減少（減：增加）                              -85000  經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）    

73、60;                15000  經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）                      -76500  經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額                       78000 【解析】考試一般不會讓考生編現(xiàn)金流量表，但是可能會要求對一些數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，填列表中的某些數(shù)據(jù)。掌握編制原理即可。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營