生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)講義

1、第九章 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)學(xué)習(xí)內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇寺毠ば匠甑膶?shí)質(zhì)性程序 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)的內(nèi)容生產(chǎn)循環(huán)是指企業(yè)在購進(jìn)存貨后，經(jīng)過生產(chǎn)制造過程將其轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的過程，這個(gè)過程所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括以下內(nèi)容： 1.制訂生產(chǎn)計(jì)劃，按計(jì)劃組織生產(chǎn) 2.發(fā)出原材料 3.領(lǐng)用原材料 4.核算產(chǎn)品成本 5.產(chǎn)成品入庫 6.發(fā)出產(chǎn)成品 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的憑證和記錄生產(chǎn)循環(huán)所涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：1.生產(chǎn)任務(wù)通知單2.領(lǐng)發(fā)料憑證 3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄 4.工資匯總表和人工費(fèi)用分配表 5.材料費(fèi)用分配表 6.制造費(fèi)用分配

2、匯總表 7.成本計(jì)算單8.存貨明細(xì)賬 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效并一貫遵守；2.確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的記錄和計(jì)算是否正確和完整；3.確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；4.確定被審計(jì)單位有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的常見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.成本計(jì)算不正確、不真實(shí)，通過成本計(jì)算調(diào)節(jié)成本；2.混淆費(fèi)用與成本界限；3.已銷產(chǎn)品成本不作結(jié)轉(zhuǎn)，或故意多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)；4.隨意改變成本計(jì)算方法；5.出勤考核形同虛設(shè)，虛列工資名單，虛增工資開支。生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)

3、部控制及測試 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制 1.成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制（1）建立嚴(yán)格的成本稽核制度（2）規(guī)范成本核算范圍，劃清費(fèi)用界限（3）明確產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的界限 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試2.人事與薪酬內(nèi)部控制（1）職務(wù)分離控制（2）建立原始記錄制度（3）授權(quán)批準(zhǔn) （4）完善賬戶記錄 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試1.成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制測試（1）抽查企業(yè)主要產(chǎn)品的成本計(jì)劃與費(fèi)用預(yù)算，審查是否建立和執(zhí)行了成本計(jì)劃、費(fèi)用定額、預(yù)算制度（2）檢查企業(yè)是否建立和執(zhí)行了成本費(fèi)用的歸口分級(jí)責(zé)任制控制制度以及成本費(fèi)用的考核與評(píng)價(jià)制度（3）對(duì)費(fèi)用原始記錄進(jìn)行檢查，查明內(nèi)容是否完整，手續(xù)是

4、否齊全，計(jì)算是否正確（4）對(duì)材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)量驗(yàn)收制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查 ，必要時(shí)監(jiān)盤（5）審查成本核算制度的執(zhí)行 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試2人事與報(bào)酬控制測試該項(xiàng)測試需要考察下列指標(biāo)：（1）工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)，有無辦理相關(guān)手續(xù)。（2）計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全。（3）檢查工資匯總表的計(jì)算是否正確。（4）抽查工資單，檢查職工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放的依據(jù)；職工實(shí)際發(fā)放工資的計(jì)算是否正確存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇?生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彶榉椒ê筒襟E1.分析程序分析程序在生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)中占有重要的地位，通過不同期問、不同項(xiàng)目的

5、分析比較，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，提高審計(jì)效率。分析程序方法主要是簡單比較法和比率分析法。（1）簡單比較法比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇吮容^前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本 存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇吮容^前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較將存貨跌

6、價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比 存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇耍?）比率分析法在生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中，通常運(yùn)用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比和毛利率這幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來確定審計(jì)范圍。存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力和存貨是否存在積壓、呆滯的指標(biāo)。周轉(zhuǎn)率=(主營業(yè)務(wù)成本平均存貨)100存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇嗽u(píng)價(jià)：利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)方法持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況A.有意或無意地減

7、少存貨儲(chǔ)備；B.存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；C.存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；D.存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；E.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；F.銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇嗣拭适欠从秤郊按尕浀暮侠硇缘闹饕笜?biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。其計(jì)算公式為：毛利率=銷售毛利主營業(yè)務(wù)收入x100毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：A.銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；B.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；C.單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；D.固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng) 存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇?.存貨成本測試存貨成本的測試是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本支

8、出的真實(shí)性、費(fèi)用歸集與分配的合理性和成本計(jì)算正確性的審查。其主要內(nèi)容包括：（1）直接材料費(fèi)用的審查 （包含直接材料耗用量、直接材料計(jì)價(jià)及直接材料費(fèi)用分配等 ）（2）直接人工費(fèi)的審查（包括工資、獎(jiǎng)金和津貼，以及職工福利費(fèi)和養(yǎng)老保險(xiǎn)等）（3）制造費(fèi)用的審查（4）在產(chǎn)品成本的審查 （5）產(chǎn)成品成本的審查存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇?.存貨的監(jiān)盤 （1）存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。其意義如下：明確監(jiān)盤的責(zé)任明確監(jiān)盤目的明確監(jiān)盤的意義充分考慮存貨監(jiān)盤的局限性，必要時(shí)應(yīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇耍?）制訂存貨

9、監(jiān)盤計(jì)劃 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容有：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排，存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)，參加存貨監(jiān)盤人員的分工和檢查的范圍。同時(shí)，在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇肆私獯尕浀膬?nèi)容、性質(zhì)，各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所了解存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或特殊的存貨考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃 存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇耍?）存貨監(jiān)盤程序現(xiàn)場觀察在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)

10、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄 存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇颂貏e注意存貨的異動(dòng)情況存貨的移動(dòng)主要包括在存貨監(jiān)盤時(shí)注意存貨的移動(dòng)，防止漏點(diǎn)和重點(diǎn)；注意對(duì)毀損、過期和變質(zhì)存貨的區(qū)分；注意存貨的期末截止測試；如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序。撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿 盤點(diǎn)結(jié)束后，被審計(jì)單位應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表 。存貨的實(shí)質(zhì)性程序

11、審査存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇耍?）特殊情況的處理 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因不可抗力導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查；或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇宋衅渌麊挝槐９芑蛞炎髻|(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。但如果此類存貨的金額占流動(dòng)

12、資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 首次接受委托：檢查前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；上期盤點(diǎn)記錄與文件；上期存貨交易記錄。存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇?.存貨計(jì)價(jià)測試的方法及步驟（1）存貨計(jì)價(jià)測試的方法存貨計(jì)價(jià)測試一般包括進(jìn)貨計(jì)價(jià)測試、發(fā)貨計(jì)價(jià)測試和結(jié)存存貨計(jì)價(jià)測試。（2）存貨計(jì)價(jià)測試的步驟選擇測試樣本確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)方法依次進(jìn)行進(jìn)貨計(jì)價(jià)測試、發(fā)貨計(jì)價(jià)測試和結(jié)存存貨計(jì)價(jià)測試存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇?.存貨截止測試其目的是查明存貨有無跨期現(xiàn)象，驗(yàn)證期末存貨的存在性和完整性。關(guān)鍵是審查購貨交易的存貨實(shí)物與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄的入賬時(shí)間是

13、否在同一會(huì)計(jì)期間。其測試的主要方法為：抽查報(bào)告日前后若干日的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，確定購貨驗(yàn)收與存貨和負(fù)債記錄是否在同一會(huì)計(jì)期間。如報(bào)告日前購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫，則其相應(yīng)的購貨發(fā)票也應(yīng)同期入賬；如報(bào)告日后已入賬的購貨發(fā)票，且貨款己支付，即便相應(yīng)的購入存貨在報(bào)告日后驗(yàn)收入庫，也屬于本期存貨。存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇?.審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主要審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)是否恰當(dāng)、計(jì)提方法是否合理、計(jì)提金額是否正確、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)7.了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度8.審查存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)彇舜尕浀膶?shí)質(zhì)性程序?qū)彇艘唁N存貨的實(shí)質(zhì)性程序

14、審查該項(xiàng)審計(jì)需借助審閱產(chǎn)成品明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證來進(jìn)行 1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。3.執(zhí)行分析性程序4.結(jié)合生產(chǎn)成本審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5.檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中的重大調(diào)整事項(xiàng)是否有充分理由。6.確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序職工薪酬業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.職工薪酬業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容職工薪酬或稱人工工資是生產(chǎn)成本的重要要組成部分。職工薪酬業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容包括：人事部門根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要制定人事政策與計(jì)劃；

15、雇用員工；制定相應(yīng)的工資政策、考勤政策，并據(jù)以對(duì)員工進(jìn)行考核；設(shè)計(jì)完整的、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部應(yīng)付職工薪酬中各種原始記錄，如勞動(dòng)合同、人事記錄、考勤記錄等。 職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序2.應(yīng)付職工薪酬的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（1）考勤記錄和產(chǎn)量工時(shí)記錄 （2）工資單（3）工資匯總表（4）工資匯總分配表 職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序職工薪酬內(nèi)部控制及測試從略，請(qǐng)同學(xué)們結(jié)合本章第二節(jié)的內(nèi)容以及本部分內(nèi)容自學(xué)。職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序職工薪酬審計(jì)1職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理。（2）確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確。（3）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 職工薪酬的實(shí)質(zhì)性

16、程序2職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）執(zhí)行分析程序，確定審計(jì)重點(diǎn)（3）檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致（4）檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否完整職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（5）檢查職工薪酬的計(jì)量與確認(rèn)（6）審閱職工薪酬的明細(xì)賬（7）檢查職工薪酬的拖欠情況（8）檢查職工薪酬的工薪制度（9）檢查職工薪酬中辭退福利的核算是否合規(guī)（10）檢查應(yīng)付職工薪酬在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)1應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提和支出的記錄是否完整。（2）確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是否合理。（3）確定應(yīng)付福利費(fèi)的期末余額是否正確。（4）確定應(yīng)付福利費(fèi)的披露是否恰當(dāng)。 職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序2.應(yīng)付福利費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試程序 （1）獲取或編制應(yīng)付福利費(fèi)