博士論文：關(guān)于績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1、博士論文：關(guān)于績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)思考 20世紀(jì)40年代以后，政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。目前，廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家不僅包括美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、瑞典、挪威、荷蘭等西方國(guó)家，一些亞洲國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)也開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)，其中有的國(guó)家和地區(qū)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還總結(jié)出一些相對(duì)成熟的績(jī)效審計(jì)方法和規(guī)律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、日本、馬來(lái)西亞和香港等。這幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)也逐漸引起了人們的重視，廣大研究人員和審計(jì)工作者開(kāi)始關(guān)注和討論績(jī)效審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。最近半年來(lái)，我在翻看本刊的來(lái)稿過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)

2、識(shí)還很模糊。本文只是談?wù)勎覍?duì)績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)粗淺的看法，希望借此拋磚引玉，引起更多的討論。一、 績(jī)效審計(jì)及其產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)也稱(chēng)3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他審計(jì)種類(lèi)一樣，績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系?？?jī)效審計(jì)起源于這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：政府作為受托方對(duì)公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，在資源越來(lái)越少的情況下，對(duì)公共資源的所有者公眾負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。20世紀(jì)40年代，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的

3、原因有四：1凱恩斯革命使政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著。1929一1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使資本主義認(rèn)識(shí)到，以市場(chǎng)調(diào)節(jié)和自由經(jīng)營(yíng)為中心的馬歇爾古典經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)有其不可避免的缺陷。于是，主張政府全面干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的凱思斯主義，由于能夠有效地醫(yī)治“真正的經(jīng)濟(jì)病癥”，開(kāi)始風(fēng)靡整個(gè)資本主義世界。針對(duì)市場(chǎng)失靈，政府通過(guò)財(cái)政政策和貨幣政策對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中開(kāi)始發(fā)揮越來(lái)越大的作用，在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面擔(dān)負(fù)著更加重要的責(zé)任。2公眾的民主意識(shí)增強(qiáng)，要求政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來(lái)越高。隨著政府加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，國(guó)家的公共支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例大幅度上升。公眾作為公共資源的所有者希望獲

4、得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，要求政府加強(qiáng)使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來(lái)越高，審計(jì)可以滿足這種需求，從獨(dú)立的第三者的角度向公共資源的所有者或其代表以及其他利害關(guān)系人提供客觀公正的信息。3政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模、費(fèi)用和復(fù)雜性，使績(jī)效審計(jì)成為必然為在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中更好地發(fā)揮作用，政府機(jī)構(gòu)也想方設(shè)法改善對(duì)公共資源的使用和管理。政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動(dòng)不斷增強(qiáng)，政府機(jī)構(gòu)的開(kāi)支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權(quán)利的公眾及其代表無(wú)法直接了解政府管理公共資源的狀況，對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況更是無(wú)從評(píng)價(jià)，因此，由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績(jī)效審計(jì)，提供客觀公正的反饋信

5、息就成為必然。4傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)與管理學(xué)科開(kāi)始融合，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展作了技術(shù)準(zhǔn)備20世紀(jì)40年代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)理論與內(nèi)部控制研究成果相結(jié)合，推動(dòng)了審計(jì)方法的變革，使審計(jì)人員的視野從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到一個(gè)組織的管理全過(guò)程，標(biāo)志著審計(jì)學(xué)科與管理學(xué)科開(kāi)始融合。這一融合催生了民間審計(jì)領(lǐng)域的管理咨詢業(yè)務(wù)和政府審計(jì)領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，績(jī)效審計(jì)過(guò)程中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括教育、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)分析，、工程設(shè)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、社會(huì)學(xué)等。正是審計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科的融合，為績(jī)效審計(jì)的廣泛開(kāi)展提供了技術(shù)上的可能。所以，績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生不是偶然的，它是在多種因素的共同作用下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。

6、二、績(jī)效審計(jì)的三要素經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)。例如，對(duì)某醫(yī)院大樓項(xiàng)目進(jìn)行的績(jī)效檢查就可能包括下列三個(gè)方面或其中的某一方面： 1經(jīng)濟(jì)性：根據(jù)投標(biāo)、合同以及項(xiàng)目控制程序確定醫(yī)院及其附屬設(shè)施是否根據(jù)要求按照規(guī)定的時(shí)間并用最低的成本或在批準(zhǔn)的費(fèi)用范圍內(nèi)建成，有無(wú)浪費(fèi)；2效率性：病房、病床、手術(shù)室和設(shè)備的使用情況；

7、醫(yī)療和行政管理人員的配備和結(jié)構(gòu)如何；服務(wù)是否完善，維護(hù)、管理和資源分配系統(tǒng)是否有效率等；3效果性：是否緩解了居民就醫(yī)難的狀況，比如，病人排隊(duì)等侯現(xiàn)象的減少，手術(shù)實(shí)施次數(shù)的增加，診斷及治療比例的提高等；是否促進(jìn)了公眾健康和生活質(zhì)量的提高，死亡率是否下降等。應(yīng)該指出的是，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都不是一個(gè)簡(jiǎn)單的算術(shù)比?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是要把計(jì)算出的算術(shù)比或?qū)嶋H的結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期進(jìn)行比較，然后得出結(jié)論。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三要素之間，通常也沒(méi)有明顯的區(qū)分，實(shí)際業(yè)務(wù)中更難把三者完全割裂開(kāi)來(lái)。尤其是經(jīng)濟(jì)性和效率性，單獨(dú)來(lái)檢查和評(píng)價(jià)其中的某一項(xiàng)，有時(shí)候顯得意義不大。三、績(jī)效審計(jì)的

8、方法績(jī)效審計(jì)的原理與傳統(tǒng)審計(jì)的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)陳述事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則可供遵循，其報(bào)告格式也多樣。它吸收了管理咨詢中專(zhuān)業(yè)分析的合理成分，同時(shí)嚴(yán)格保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性和報(bào)告的技術(shù)要求?？?jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)。美國(guó)會(huì)計(jì)總署1974年開(kāi)展的關(guān)于“聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生提供貸款和獎(jiǎng)學(xué)金”項(xiàng)目的效果審計(jì)案例說(shuō)明了這一點(diǎn)。聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生提供貸款和獎(jiǎng)學(xué)金項(xiàng)

9、目效果審計(jì)案例1背景1963年，聯(lián)邦議會(huì)根據(jù)衛(wèi)生法第7條批準(zhǔn)了資助衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生項(xiàng)目，目的是向需要的學(xué)生提供長(zhǎng)期、低息貸款，向有特殊需要的學(xué)生提供獎(jiǎng)學(xué)金，支什和取消對(duì)在缺少醫(yī)生地區(qū)工作的畢業(yè)生的貸款本息。截止到1973年，資助衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生項(xiàng)目共分配近3億美元資金，其中貸款21億元，獎(jiǎng)學(xué)金08億元，19721973年間的支出是5150萬(wàn)美元，其中貸款3600萬(wàn)，獎(jiǎng)學(xué)金1550萬(wàn)。支出中給醫(yī)療和牙科學(xué)校的資金占71。從1971年到1972年，全美各類(lèi)衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)校共招生97454名學(xué)生，其中35438人得到該項(xiàng)目的資助，占36.4。該項(xiàng)目資金每年撥付給學(xué)校，額度可以按照下列2種方法確定：用來(lái)自低收入家

10、庭的全日制學(xué)生數(shù)乘以3000美元，或者用在校學(xué)生數(shù)的十分之一乘以3000美元。國(guó)家為低收入家庭確定了標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)?？梢暷姆N計(jì)算方法得到數(shù)額大就采取哪種方法。2審計(jì)的實(shí)施首先，必須確定該項(xiàng)目的預(yù)定目標(biāo)。審計(jì)人員通過(guò)審閱法規(guī)文件、委員會(huì)報(bào)告和聽(tīng)證會(huì)資料，得出結(jié)論：該項(xiàng)目的主要目標(biāo)是緩解將會(huì)出現(xiàn)的缺少醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)人員的狀況，這個(gè)目標(biāo)可以細(xì)分為3個(gè)目標(biāo)：(1)提高申請(qǐng)入衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)校學(xué)習(xí)合格人員的數(shù)量；(2)從低收入家庭中吸收更多的衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生；(3)鼓勵(lì)醫(yī)生和牙科醫(yī)生到缺少醫(yī)生的地區(qū)去工作。其次是圍繞上述三方面的問(wèn)題收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析，得出結(jié)論。根據(jù)所要回答問(wèn)題的不同，審計(jì)人員采取了不同的方法。審計(jì)人員先

11、從有關(guān)機(jī)構(gòu)取得關(guān)于衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生申請(qǐng)入學(xué)情況的資料和學(xué)生入學(xué)情況的資料，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)，十年來(lái)，衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)申請(qǐng)入學(xué)學(xué)生數(shù)量和質(zhì)量都逐年提高，但相對(duì)招收比例卻在下降。審計(jì)人員訪問(wèn)了從事醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)教育的官員，向他們了解申請(qǐng)人數(shù)逐年增多而相對(duì)招收比例卻在下降的原因。所有的被訪問(wèn)者一致認(rèn)為，招收比例下降的原因不是申請(qǐng)人少，而是教學(xué)設(shè)施不足。申請(qǐng)人增加不是該項(xiàng)目的結(jié)果，而是學(xué)校采取擴(kuò)大招生的措施起了作用，很高的社會(huì)聲譽(yù)和未來(lái)的高收入是刺激學(xué)生申請(qǐng)醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)的重要原因。審計(jì)人員向1972至1973年度取得項(xiàng)目貸款和獎(jiǎng)學(xué)金的719名學(xué)生發(fā)出了調(diào)查問(wèn)卷，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)，收回的635份問(wèn)卷中，88的人在

12、申請(qǐng)之前不知道有這個(gè)資助項(xiàng)目，63的學(xué)生來(lái)自年收入8800美元的家庭，而這個(gè)收入水平是低收入家庭中收入最高的。審計(jì)人員還對(duì)13所學(xué)校進(jìn)行了調(diào)查，進(jìn)一步確認(rèn)了該資助項(xiàng)目在吸引低收入家庭學(xué)生入學(xué)方面和學(xué)生申請(qǐng)入衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)方面效果低微。審計(jì)人員用同樣的調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析的方法征明了減免貸款本息對(duì)衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生選擇工作地點(diǎn)方面影響不大。在訪問(wèn)一些已經(jīng)在缺少醫(yī)生地區(qū)工作的畢業(yè)生后發(fā)現(xiàn)，許多人在半業(yè)工作前對(duì)減免貸款本息的情況一無(wú)所知。真正促使他們到偏僻的缺少醫(yī)生的地區(qū)工作的主要原因是出于家庭和個(gè)人的需要、個(gè)人業(yè)務(wù)水平的提高、繼續(xù)深造的機(jī)會(huì)等。減免貸款本息的規(guī)定并沒(méi)有提供足夠的經(jīng)濟(jì)刺激，沒(méi)有在促進(jìn)衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)人員到

13、缺少醫(yī)生的地區(qū)去工作方面發(fā)揮重要作用。綜上所述，審計(jì)人員得出結(jié)論：聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生提供貸款和獎(jiǎng)學(xué)金項(xiàng)目未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。3向聯(lián)邦議會(huì)進(jìn)行報(bào)告該報(bào)告的基本內(nèi)容包括下面4個(gè)部分：(1)項(xiàng)目簡(jiǎn)介。包括項(xiàng)目目標(biāo)、內(nèi)容和進(jìn)展情況。(2)項(xiàng)目對(duì)衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)生質(zhì)量和數(shù)量方面變化的影響A議會(huì)的目標(biāo)B招生數(shù)量并不是由于申請(qǐng)者少而受到限制C關(guān)于申請(qǐng)醫(yī)療和牙科專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的情況D能否得到聯(lián)邦資助對(duì)于學(xué)生是否申請(qǐng)入衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)并不重要E從項(xiàng)目受益的大多數(shù)學(xué)生不是來(lái)自低收入家庭F結(jié)論(3)減免貸款本息對(duì)醫(yī)生和牙醫(yī)決定到缺少醫(yī)生地區(qū)工作產(chǎn)生的影響A關(guān)于減免貸款本息的規(guī)定B關(guān)于學(xué)生對(duì)這些規(guī)定的了解情況C減免貸款本息對(duì)學(xué)

14、生缺少吸引力D結(jié)論(4)結(jié)論、建議、衛(wèi)生、教育和社會(huì)福利部的反應(yīng)和評(píng)價(jià)以及供議會(huì)思考的問(wèn)題從這個(gè)案例中我們可以看出，調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中常用的方法。調(diào)查是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來(lái)調(diào)查事實(shí)，也可以用來(lái)調(diào)查對(duì)特定問(wèn)題的看法。目前現(xiàn)存的調(diào)查種類(lèi)有當(dāng)面調(diào)查、電話調(diào)查和郵函調(diào)查。每一種調(diào)查方法都有其優(yōu)點(diǎn)，也有不可避免的缺點(diǎn)，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，一般要結(jié)合運(yùn)用。調(diào)查方法易于操作，但準(zhǔn)確性差，需要審計(jì)人員較多的判斷，所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來(lái)了解狀況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的

15、影響、確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對(duì)于調(diào)查來(lái)說(shuō)。不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。除了調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測(cè)試、量本利分析等方法。在實(shí)施績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計(jì)的技術(shù)和方法。不論審計(jì)人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性為原則?？?jī)效審計(jì)的報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象、內(nèi)容的不同而不同。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)對(duì)象的一般情況、運(yùn)用評(píng)價(jià)方法和得出的結(jié)論、建議等。上面介紹的美國(guó)會(huì)計(jì)總署關(guān)于聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生

16、專(zhuān)業(yè)學(xué)生提供貸款和獎(jiǎng)學(xué)金項(xiàng)目的效果性審計(jì)的報(bào)告中還包括了衛(wèi)生、教育、社會(huì)福利部對(duì)審計(jì)結(jié)論的反應(yīng)。值 得注意的是，績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的建議仍然是建議改進(jìn)什么，而不是建議如何改進(jìn)，因?yàn)楹笳呤枪芾聿块T(mén)的責(zé)任，不是審計(jì)部門(mén)的責(zé)任。四、績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)績(jī)效審計(jì)自產(chǎn)生之日起就擔(dān)負(fù)著法定的和歷史的責(zé)任。其影響非常大，涉及機(jī)構(gòu)的確認(rèn)、預(yù)算的修改、職務(wù)的升降、項(xiàng)目的繼續(xù)和終止，甚至可以影響到一個(gè)組織或項(xiàng)目的聲譽(yù)。正是由于其敏感性和影響力，績(jī)效審計(jì)比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，當(dāng)然，這也與績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生時(shí)間短，還沒(méi)有成熟的概念和明確的、廣為認(rèn)可的行業(yè)指南有關(guān)。盡管如此，同財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，績(jī)效審計(jì)人員的職責(zé)是謹(jǐn)慎地選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

17、，收集充分可靠的證據(jù)并提出客觀公正的審計(jì)報(bào)告。由于績(jī)效審計(jì)本身的固有特征，績(jī)效審計(jì)存在下列難點(diǎn)：1評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)難確定?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開(kāi)展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前，就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。2績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人

18、員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如高速公路系統(tǒng)可以用實(shí)地檢查的辦法，確定高速路的狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門(mén)，卻很少能運(yùn)用精確的衡量手段9審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來(lái)衡量?？?jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。3績(jī)效審計(jì)人員要對(duì)證據(jù)給予更多的關(guān)注審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正

19、性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)；績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給予特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。4績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效

20、審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠深刻地理解政府審計(jì)工作，在評(píng)議政府業(yè)績(jī)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)因此需要儲(chǔ)備許多專(zhuān)業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。五、我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀和我們應(yīng)采取的對(duì)策目前，我國(guó)政府審計(jì)的領(lǐng)域盡管仍然主要是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)，但是績(jī)效審計(jì)也已初見(jiàn)端倪。具體表現(xiàn)如下：1最近幾年興起的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，為干部管理部門(mén)選拔和任用干部提供依據(jù)。這種審計(jì)是基于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上興起的。它既包括合規(guī)、合法性審查，又包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)，因此，它是財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的綜合。2我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織的專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)，除了關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金的使用的真實(shí)、合法性外，還開(kāi)始對(duì)資金的使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，說(shuō)明績(jī)效審計(jì)的觀念已經(jīng)開(kāi)始萌芽、成長(zhǎng)。例如，今年審計(jì)署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計(jì)的目的有三：一是監(jiān)督退耕還林還草專(zhuān)項(xiàng)資金的合法合規(guī)使用；二是對(duì)退耕還林還草資金的使用