財務(wù)管理高級會計學(xué)非貨幣性資產(chǎn)交換實用教案

1、2021-12-1411.1.1 貨幣(hub)性資產(chǎn)與非貨幣(hub)性 資產(chǎn)的區(qū)分 企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。 其中(qzhng)： 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第1頁/共54頁第一頁，共55頁。2021-12-142 非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨(cn hu)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。第2頁/共54頁第二頁，共55頁。2021-12-1431.1.2 非貨

2、幣性資產(chǎn)交換(jiohun)的界定 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨(cn hu)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。第3頁/共54頁第三頁，共55頁。2021-12-1441.2 確認(rèn)(qurn)和計量原則 1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價值計價，并確認(rèn)交換損益(sny) 1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認(rèn)交換損益(sny)第4頁/共54頁第四頁，共

3、55頁。2021-12-1451.2.1 換入資產(chǎn)基于(jy)公允價值計價， 并確認(rèn)交換損益 1、基本條件 企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個(lin )條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益： 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。 2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量. 難點：對交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價值的可靠計量。第5頁/共54頁第五頁，共55頁。2021-12-146n2、商業(yè)實質(zhì)(shzh)的判斷 是否具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)

4、營活動的特征等因素。 換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠(nnggu)產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。第6頁/共54頁第六頁，共55頁。2021-12-147 根據(jù)企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： 1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第7頁/共54頁第七頁，共55頁。2021-12-1483、公允價值(jizh)的可靠計量

5、 1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 3）對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)( qun)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。第8頁/共54頁第八頁，共55頁。2021-12-1491.2.2 換入資產(chǎn)基于(jy)換出資產(chǎn)的 賬面價值計價，不確認(rèn)交換損益 對于不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作

6、為換入資產(chǎn)的入賬金額( jn )，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價，則收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額( jn )的調(diào)整因素。第9頁/共54頁第九頁，共55頁。2021-12-14101.3 換入資產(chǎn)基于公允(gngyn)價值計價的 會計處理 1.3.1 相關(guān)問題討論 1.3.2 不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換(jiohun) 1.3.3 涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換(jiohun) 1.3.4 同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理第10頁/共54頁第十頁，共55頁。2021-12-14111.3.1 相關(guān)(xinggun)問題討論 換入資產(chǎn)入賬(r zhn)金額的確定 換出資產(chǎn)損益的確定第11頁/共

7、54頁第十一頁，共55頁。2021-12-1412換入資產(chǎn)入賬金額(jn )的確定 在換入資產(chǎn)(zchn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)(zchn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)(zchn)的公允價值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)(zchn)的公允價值比換出資產(chǎn)(zchn)的公允價值更加可靠，則：第12頁/共54頁第十二頁，共55頁。2021-12-1413 1、不涉及補(bǔ)價的情況下 1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允(gngyn)價值比換出資產(chǎn)的公允(gngyn)價值更加可靠，則 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允(gngyn)價值比換出資產(chǎn)的公允(gngyn)價值更加可靠，則

8、第13頁/共54頁第十三頁，共55頁。2021-12-1414 2、涉及補(bǔ)價的情況下 支付補(bǔ)價方： 1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允(gngyn)價值比換出資產(chǎn)的公允(gngyn)價值更加可靠，則 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允(gngyn)價值比換出資產(chǎn)的公允(gngyn)價值更加可靠，則第14頁/共54頁第十四頁，共55頁。2021-12-1415 收取補(bǔ)價方： 1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)(zchn)的公允價值比換出資產(chǎn)(zchn)的公允價值更加可靠，則 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)(zchn)的公允價值比換出資產(chǎn)(zchn)的公允價值更加可靠，則第15頁/共54頁第十

9、五頁，共55頁。2021-12-1416換出資產(chǎn)損益(sny)的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，在進(jìn)行損益的具體會計處理時，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類： 1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入(shur)，同時按照存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入(shur)或營業(yè)外支出。第16頁/共54頁第十六頁，共55頁。2021-12-1417 3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值(jizh)與換出資產(chǎn)賬面價值(jiz

10、h)的差額計入投資收益。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。第17頁/共54頁第十七頁，共55頁。2021-12-14181.3.2 不涉及(shj)補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換第18頁/共54頁第十八頁，共55頁。2021-12-1419 例1-1 甲木器加工公司決定以賬面(zhn min)價值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面(zhn min)價值為85000的庫存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入

11、機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價值是150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價值也是150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。第19頁/共54頁第十九頁，共55頁。2021-12-1420 分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)

12、生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價值均能可靠(kko)計量。第20頁/共54頁第二十頁，共55頁。2021-12-14211、甲木器(m q)加工公司的會計處理 第一步，計算確定換入資產(chǎn)(zchn)的入賬金額。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)(zchn)的公允價值 =150000 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)(zchn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)(zchn)辦公桌的公允價值為150000元，賬面價值為90000元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)(zchn)的公允價值超過其賬面價值的差額60000元，應(yīng)予以確認(rèn)。第21頁/共54頁第二十一頁，共55

13、頁。2021-12-1422 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500 借：主營業(yè)務(wù)成本 90000 貸：庫存商品 90000第22頁/共54頁第二十二頁，共55頁。2021-12-14232、乙機(jī)械加工公司的會計(kui j)處理借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500 借：主營業(yè)務(wù)成本 85000 貸： 庫存商品 8500

14、0第23頁/共54頁第二十三頁，共55頁。2021-12-1424 例1-2 A公司以其擁有的一項專利權(quán)與B公司擁有的對C公司的長期股權(quán)投資(tu z)進(jìn)行交換，交換后A公司對C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價值為54萬元，公允價值為64萬元。長期股權(quán)投資(tu z)的賬面價值為80萬元，公允價值為64萬元.兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額均相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。第24頁/共54頁第二十四頁，共55頁。2021-12-1425 分析：分析：A A公司以一項專利權(quán)換入公司以一項專利權(quán)換入B B公司擁有的長公司擁有的長期

15、股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來(wili)(wili)現(xiàn)金現(xiàn)金流量的風(fēng)險流量的風(fēng)險時間和金額亦相同。但對時間和金額亦相同。但對A A公司而公司而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對換入企業(yè)的方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來特定價值即預(yù)計未來(wili)(wili)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；換出的專利權(quán)有較大差異；B B公司換入的專利權(quán)公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技

16、術(shù)難題，從而對換入企業(yè)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來的特定價值即預(yù)計未來(wili)(wili)現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。第25頁/共54頁第二十五頁，共55頁。2021-12-14261、A公司(n s)的會計處理 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元） 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面(zhn min

17、)價值為540000元，因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面(zhn min)價值=640000-540000 =100000（元）第26頁/共54頁第二十六頁，共55頁。2021-12-1427 第三步，編制會計分錄。 借：長期股權(quán)投資C公司(n s) 640000 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 540000 營業(yè)外收入 100000第27頁/共54頁第二十七頁，共55頁。2021-12-14282、B公司的會計(kui j)處理 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬(r zhn)金額 換入資產(chǎn)的入賬(r zhn)金額 =換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =640000（元

18、） 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價值為800000元，因此 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =640000-800000=-160000（元）第28頁/共54頁第二十八頁，共55頁。2021-12-1429 第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 640000 投資收益 160000 貸：長期(chngq)股權(quán)投資C公司 800000第29頁/共54頁第二十九頁，共55頁。2021-12-1430 補(bǔ)1：A公司決定(judng)以賬面價值為18000元、公允價值為20000元的甲產(chǎn)品，換入B公司賬面

19、價值為22000元，公允價值為20000元的乙產(chǎn)品，A公司支付運(yùn)費(fèi)600元，B公司支付運(yùn)費(fèi)400元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。 假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙產(chǎn)品公允價值是可靠的第30頁/共54頁第三十頁，共55頁。2021-12-1431 A公司： 借：庫存商品乙產(chǎn)品 20 600 （20000+600） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：主營業(yè)(yngy)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 銀行存款 600 借：主營業(yè)(yngy)務(wù)成本 18000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 18000 第31頁/共54頁第三十一頁，共5

20、5頁。2021-12-1432B公司：借：庫存商品甲產(chǎn)品(chnpn) （20000+400） 20 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：主營業(yè)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 銀行存款 400借：主營業(yè)務(wù)成本 22 000 貸：庫存商品乙產(chǎn)品(chnpn) 22 000 第32頁/共54頁第三十二頁，共55頁。2021-12-1433假設(shè)A公司換入乙產(chǎn)品非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值(jizh)計價。 A公司： 借：庫存商品乙產(chǎn)品(chnpn)（18000+600 ） 18 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400

21、（乙材料增值稅20000*17%） 貸：庫存商品甲產(chǎn)品(chnpn) 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 3 400 （甲產(chǎn)品(chnpn)增值稅20000*17%） 銀行存款 600 第33頁/共54頁第三十三頁，共55頁。2021-12-1434B公司(n s)： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 （22000+400） 22 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 （甲產(chǎn)品增值稅20000*17%） 貸：庫存商品乙產(chǎn)品 22 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 （乙產(chǎn)品增值稅20000*17%） 銀行存款 400 第34頁/共54頁第三十四頁，共55頁。2021-

22、12-1435 特殊情況：對擬換入資產(chǎn)若是以公允價值模式計量，則換入資產(chǎn)的入賬價值不包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)用，不管是否涉及(shj)補(bǔ)價，都有 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值第35頁/共54頁第三十五頁，共55頁。2021-12-14361.3.3 涉及(shj)補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換支付(zhf)補(bǔ)價方：收到補(bǔ)價方:第36頁/共54頁第三十六頁，共55頁。2021-12-1437 例1-3 X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國庫券的賬面價值為550000元&公允價值為

23、500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計(li j)折舊為450000元，公允價值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。第37頁/共54頁第三十七頁，共55頁。2021-12-1438 分析：分析：X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信

24、用情況等，兩者現(xiàn)利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度金流量的風(fēng)險或不確定性程度(chngd)(chngd)存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量。來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量。第38頁/共54頁第三十八頁，共55頁。2021-12-1439n因此，該交易(jioy)為非貨幣性資產(chǎn)交換第39頁/共54頁第三十九頁，共55頁。2021-12-14401、X公司的會計(kui j)處理 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步

25、，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價值為500000元，賬面價值為550000元，同時(tngsh)收到補(bǔ)價100000元，因此， 該項交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =500000-550000 =-50000（元）第40頁/共54頁第四十頁，共55頁。2021-12-1441 第三步，編制(binzh)會計分錄。 借：投資性房地產(chǎn)房屋 400000 銀行存款 100000 投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)國庫券 550000第41頁/共54頁第四十一頁，共55頁。2021-12-14422、Y公司的會計(kui j)處理 第一步，計

26、算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計算確定非貨幣(hub)性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價值為400000元，賬面價值為350000元（原值800000元-累計折舊=350000元），因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =400000-350000 =50000（元）第42頁/共54頁第四十二頁，共55頁。2021-12-1443 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)房屋(fngw) 800000 借：交易性金融資產(chǎn)國庫券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款 100000

27、營業(yè)外收入 50000第43頁/共54頁第四十三頁，共55頁。2021-12-1444 例1-4 甲公司以一項商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)(kif)的一項專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價值為42000元，公允價值為69000元.專利技術(shù)的賬面價值為68000元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。第44頁/共54頁第四十四頁，共55頁。2021-12-1445 分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項專利技分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項專利技術(shù)，由于換入的

28、專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始(kish)(kish)階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價值能夠可靠計量。公允價值能夠可靠計量。 因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換第45頁/共54頁第四十五頁，共55頁。

29、2021-12-14461、甲公司的會計(kui j)處理 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益(sny)。換出商標(biāo)權(quán)的公允價值為69000元，賬面價值為42000元，同時支付補(bǔ)價21000元，因此第46頁/共54頁第四十六頁，共55頁。2021-12-1447 第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 42000 銀行存款 21000 營業(yè)(yngy)外收入 27000第47頁/共54頁第四十七頁，共55頁。2021-12-14482、乙公司的會計(kui j)處理第一步，計算(j sun)確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元） 第二步，計算(j sun)確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價值為68000元，同時收到補(bǔ)價21000元。第48頁/共54頁第四十八頁，共55頁。2021-12-1449 因此， 第三步，編制(binzh)會計分錄。 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 68000 營業(yè)外收入 22000第49頁