個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)課件(共72頁).ppt

1、第十章第十章 個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 1.居民納稅人是指在居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿滿1年的個(gè)人年的個(gè)人。 2.非居民納稅人是非居民納稅人是中國境內(nèi)無住所中國境內(nèi)無住所又不居住又不居住，或者，或者無住所而在中國境無住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 1、居民納稅人，從、居民納稅人，從中國中國境內(nèi)和境境內(nèi)和境外取得的所得外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得，依法繳納個(gè)人所得稅稅 2、非居民納稅人，、非居民納稅人，從從中國境內(nèi)中國境內(nèi)取取

2、得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。 納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人： 中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 外籍人員、華僑外籍人員、華僑 香港、澳門、臺(tái)灣同胞香港、澳門、臺(tái)灣同胞第一節(jié)第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 1 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得經(jīng)營所得 3 3、對(duì)企事業(yè)單位的承、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包、承租經(jīng)營所得 4 4、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得 5 5、 稿酬所得稿酬所得 6 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7 7、利息

3、、股息、紅利、利息、股息、紅利所得所得 8 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 1010、偶然所得、偶然所得 1111、其他所得、其他所得一、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠一、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠 免交個(gè)人所得稅：免交個(gè)人所得稅： 1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、中國人民、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，外國組織、國際組織解放軍軍以上單位，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等獎(jiǎng)金體育、環(huán)境保護(hù)等獎(jiǎng)金 2、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經(jīng)縣以上人民政鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經(jīng)縣以上人民政府主管部門批準(zhǔn)

4、成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金見義勇為基金 會(huì)或類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇會(huì)或類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品 3、國債、國家發(fā)行的金融債券利息、國債、國家發(fā)行的金融債券利息 4、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼，免征、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 5、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 6、保險(xiǎn)賠款、保險(xiǎn)賠款 7、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 8、按統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退、按統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi) 9、各國駐

5、華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事、各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員、其他人員所得官員、其他人員所得 10、參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定、參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得的免稅所得 11、按規(guī)定比例提取，并向指定金融機(jī)構(gòu)、按規(guī)定比例提取，并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住戶公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、實(shí)際繳納的住戶公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入工資、薪金收入失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入工資、薪金收入 12、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工資、薪金項(xiàng)目津貼或不屬于本人工資、薪金項(xiàng)目的收入的收入 13、2012年后地方政府債券利息收年后地方政府債券利

6、息收入入減征個(gè)人所得稅減征個(gè)人所得稅 1、殘疾、孤老人員、烈屬殘疾、孤老人員、烈屬所得所得 2、因、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的的 3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的稅的二、利用合理捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃二、利用合理捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育等公益事業(yè)、嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、育等公益事業(yè)、嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，未超過應(yīng)納稅所得貧困地區(qū)捐贈(zèng)，未超過應(yīng)納稅所得額額30%部分，可從應(yīng)納稅所得額中部分，可從應(yīng)納稅所得額中扣除扣除1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的，減除費(fèi)用元

7、的，減除費(fèi)用800800元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20%（2 2）每次收入在）每次收入在4 0004 000元以上的元以上的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算速算扣除數(shù)扣除數(shù) = =每次收入額每次收入額（1-20%1-20%）適用稅適用稅率率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 某專家取得勞務(wù)報(bào)酬某專家取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，通過社元，通過社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)5000元元 扣除限額扣除限額=30000X(120%)X30%=7200 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=

8、 （30000X(120%)-5000）X20%=3800 直接捐贈(zèng)：直接捐贈(zèng)： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 30000X(120%)=24000 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= 30000X(120%)X30%-2000=5200 月工資月工資20000，準(zhǔn)備捐贈(zèng)，準(zhǔn)備捐贈(zèng)8000 扣除捐贈(zèng)限額扣除捐贈(zèng)限額=（20000-3500）X30% =4950 一次捐贈(zèng)一次捐贈(zèng) 本月應(yīng)納個(gè)人所得稅本月應(yīng)納個(gè)人所得稅 （20000-3500-4950） X25%-1005=1882.5 11550 次月應(yīng)納個(gè)人所得稅次月應(yīng)納個(gè)人所得稅 （20000-3500） X25%-1005=3120 合計(jì)合計(jì) 1882

9、.5+3120=5002.5 分兩月各捐分兩月各捐4000 （20000-3500-4000） X25%-1005=2120 共捐共捐 2120X2=4240 少交少交762.5三、利用附加減除進(jìn)行稅務(wù)籌劃三、利用附加減除進(jìn)行稅務(wù)籌劃 中國境內(nèi)無住所而在我國中國境內(nèi)無住所而在我國 境內(nèi)取境內(nèi)取得工資、薪金所得得工資、薪金所得 在我國境內(nèi)有住所，但在境內(nèi)取得在我國境內(nèi)有住所，但在境內(nèi)取得工資、薪金，加計(jì)扣除工資、薪金，加計(jì)扣除1300四、利用境外所得抵扣進(jìn)行稅務(wù)籌劃四、利用境外所得抵扣進(jìn)行稅務(wù)籌劃 納稅人從納稅人從境外取得所得境外取得所得，準(zhǔn)予其在，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額中扣除中扣除已在境外繳

10、納的個(gè)人所得稅已在境外繳納的個(gè)人所得稅，但，但扣除額扣除額不得超過不得超過該納稅人境外所得依照本該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 不足，補(bǔ)繳不足，補(bǔ)繳 超出，可在以后納稅年度該國扣除額中補(bǔ)超出，可在以后納稅年度該國扣除額中補(bǔ)扣，最長不超過扣，最長不超過5年年 1、境外、境外勞務(wù)勞務(wù)所得所得 2、轉(zhuǎn)讓境外財(cái)產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓境外財(cái)產(chǎn)所得 3、出租境外財(cái)產(chǎn)所得、出租境外財(cái)產(chǎn)所得 4、特許權(quán)境外使用費(fèi)、特許權(quán)境外使用費(fèi) 5、從境外公司取得利息、股息、從境外公司取得利息、股息 、紅利紅利 王先生在法國取得工資收入王先生在法國取得工資收入120000，提供，提供專有技術(shù)使用權(quán)，取

11、得專有技術(shù)使用權(quán)，取得50000，已交，已交16300 按照我國稅法：按照我國稅法： 工資所得稅工資所得稅 （120000/12-4800）X20%-555）X12 =5820 使用權(quán)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅使用權(quán)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅 50000X（1-20%）X20%=8000 共繳納共繳納5820+8000=13820 因已交因已交16300，不補(bǔ)，不補(bǔ)，2480可從以可從以后，來自法國收入的個(gè)人所得稅扣后，來自法國收入的個(gè)人所得稅扣除除五、利用年金遞延納稅籌劃五、利用年金遞延納稅籌劃 企業(yè)年金企業(yè)年金 企業(yè)及其員工在依法企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立

12、的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 職業(yè)年金職業(yè)年金，事業(yè)單位及其員工，事業(yè)單位及其員工五、利用年金遞延納稅籌劃五、利用年金遞延納稅籌劃 1、企事業(yè)單位按照政策，為、企事業(yè)單位按照政策，為單位職工繳付單位職工繳付的年金，的年金，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不 繳繳納個(gè)人所得稅納個(gè)人所得稅 2、個(gè)人按照政策繳付的年金、個(gè)人按照政策繳付的年金個(gè)人部分個(gè)人部分，在，在不超過繳費(fèi)不超過繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)工資計(jì)稅基數(shù)4%部份部份，暫從個(gè)，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除 3、超過標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳付和個(gè)人繳付部、超過標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳付和個(gè)人繳付部分，

13、并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)人所得稅分，并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)人所得稅 4、繳費(fèi)、繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)工資計(jì)稅基數(shù) 本人上一年度月平本人上一年度月平均工資均工資 5、月平均工資超當(dāng)?shù)厣弦荒甓绕骄べY、月平均工資超當(dāng)?shù)厣弦荒甓绕骄べY300%以上部分以上部分，不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)，不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù) 6、年金、年金基金投資運(yùn)營基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅 7、個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定退休年齡，領(lǐng)取的年、個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定退休年齡，領(lǐng)取的年金，按照金，按照 工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅稅第二節(jié)第二節(jié) 不同收入形式的稅務(wù)籌不

14、同收入形式的稅務(wù)籌劃劃 我國個(gè)稅實(shí)行分類計(jì)征我國個(gè)稅實(shí)行分類計(jì)征 同樣的收入額，類同樣的收入額，類別不同，稅額不同別不同，稅額不同（一）工資（一）工資、薪金所得的籌劃薪金所得的籌劃工資、薪金所得的籌劃主要采取以下措施工資、薪金所得的籌劃主要采取以下措施：均衡發(fā)放工均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金薪、獎(jiǎng)金 工薪所得與勞工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換性質(zhì)轉(zhuǎn)換測(cè)算全年一次測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金 （一）政策依據(jù)與籌劃思路1、一次性取得的、一次性取得的全年獎(jiǎng)金全年獎(jiǎng)金、績效工資績效工資和年薪和年薪，單獨(dú)作為，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資一個(gè)月的工資、薪、

15、薪金所得計(jì)算納稅，金所得計(jì)算納稅，2、計(jì)算時(shí)以全年一次性獎(jiǎng)金除以、計(jì)算時(shí)以全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)個(gè)月月的的商數(shù)商數(shù)來確定適用的來確定適用的稅率稅率和和速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）距）稅稅率率(%)速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1不超過不超過1,500元元不超過不超過1455元的元的302超過超過1,500元至元至4,500元的部分元的部分超過超過1455元至元至4155元的部分元的部分101053超過超過4,500元至元至9,000元的部分元的部分超過超過4155元至元至7755元的部分元的

16、部分205554超過超過9,000元至元至35,000元的部分元的部分超過超過7755元至元至27255元的部分元的部分251,0055超過超過35,000元至元至55,000元的部分元的部分超過超過27255元至元至41255元的部分元的部分302,7556超過超過55,000元至元至80,000元的部分元的部分超過超過41255元至元至57505元的部分元的部分355,5057超過超過80,000元的部分元的部分超過超過57505元的部分元的部分4513,505均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金 p196 郭先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全郭先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪

17、金性質(zhì)的應(yīng)稅收入為年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入為30萬元。萬元。原方案是每個(gè)月工資先發(fā)原方案是每個(gè)月工資先發(fā)5 000元，年終一元，年終一次性發(fā)獎(jiǎng)金次性發(fā)獎(jiǎng)金24萬元。郭先生應(yīng)如何籌劃納萬元。郭先生應(yīng)如何籌劃納稅？稅？ 原方案，郭先生每月應(yīng)納個(gè)稅原方案，郭先生每月應(yīng)納個(gè)稅=(5 000- 3 500)*3%=45元元 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=240 000*25%-1 005 =58 995元元 全年個(gè)人所得稅總額全年個(gè)人所得稅總額=45*12+58 995=59 535元元 若郭先生年終獎(jiǎng)金發(fā)若郭先生年終獎(jiǎng)金發(fā)60 000元，剩余元，剩余240 000元分在元分在12個(gè)月

18、內(nèi)發(fā)放，則個(gè)月內(nèi)發(fā)放，則 每月應(yīng)納個(gè)稅每月應(yīng)納個(gè)稅=(20 000-3500)*25%-1 005=3 120元元 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=60 000*20%-555=11 445元元 全年個(gè)人所得稅總額全年個(gè)人所得稅總額=3 120*12+11 445=48 885元元 少繳稅少繳稅=59 535-48 885=10 650元元 宋某是一家公司的銷售代表，每月工資宋某是一家公司的銷售代表，每月工資6200元。年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，宋元。年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，宋某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到20000元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問如果宋某全年能夠獲得

19、元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問如果宋某全年能夠獲得獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金20000元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)多少？宋某該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃？行籌劃？u如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為： (（62003500）10%-105)123180（元）（元）獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為： 2000010%1051895 (元元)宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：宋某全年應(yīng)

20、納的個(gè)人所得稅為：31801895=5075(元元)u如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為： (（62003500）10%-105)（12-2）2650（元）（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：（620020000/23500）25%100524340（元）（元） 宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為

21、：宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：26504340=6990（元）（元）u如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為： (（62003500）10%-105)（12-4）1320（元）（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為： （620020000/43500）20%55543940（元）（元）宋某全年應(yīng)納

22、的個(gè)人所得稅為：宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：13203940=5260（元）（元）u顯然，除顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的，同量的獎(jiǎng)金隨著獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應(yīng)繳的個(gè)人，宋某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。所得稅會(huì)逐漸減少。u因此，宋某應(yīng)要求公司在年終時(shí)一次性發(fā)因此，宋某應(yīng)要求公司在年終時(shí)一次性發(fā)放其全年獎(jiǎng)金，如果公司從其他方面考慮，放其全年獎(jiǎng)金，如果公司從其他方面考慮，無法滿足宋某的要求，則宋某應(yīng)與公司商議，無法滿足宋某的要求，則宋某應(yīng)與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金二、利用不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)籌劃二、利用不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移進(jìn)

23、行稅務(wù)籌劃 工資薪金所得適用工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)的七級(jí)超額累進(jìn)稅率稅率 勞務(wù)報(bào)酬所得適用勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，且對(duì)的比例稅率，且對(duì)一次收入畸高的，可以加成征收，實(shí)際上一次收入畸高的，可以加成征收，實(shí)際上適用適用20%、30%和和40%的超額累進(jìn)稅率的超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入額（每次收入額 - 必要費(fèi)用）必要費(fèi)用） *稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1不超過不超過20 000元的元的2002超

24、過超過20 000元元-50 000元的部分元的部分3020003超過超過50 000元的部分元的部分40700010.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 兩者的區(qū)別：兩者的區(qū)別： 是否與單位存在是否與單位存在雇傭雇傭關(guān)系關(guān)系 當(dāng)工資、薪金當(dāng)工資、薪金稅率低稅率低時(shí)，將時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化成工資成工資 當(dāng)當(dāng)工資、薪金稅率高工資、薪金稅率高時(shí)，將其時(shí)，將其轉(zhuǎn)化成勞務(wù)轉(zhuǎn)化成勞務(wù)報(bào)酬報(bào)酬 P197 在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大收入水平上目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬是合適的，工資、薪金所得轉(zhuǎn)

25、化為勞務(wù)報(bào)酬是合適的，我們可以通過計(jì)算兩者我們可以通過計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入稅負(fù)相等時(shí)的收入來加以確定。來加以確定。1、工資、薪金所得的稅率為、工資、薪金所得的稅率為20%，則其稅負(fù)，則其稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)。低于勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)。2、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率均、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率均為為20%時(shí)，就需計(jì)算兩者的稅負(fù)水平。時(shí)，就需計(jì)算兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等是的所得為設(shè)兩者稅負(fù)相等是的所得為X,則有下列公式則有下列公式成立：成立： X*(1-20%)*20%=(X -3500)*20%-555 解得解得X=31 375元元 即當(dāng)所得為即當(dāng)所得為31 37

26、5元時(shí)，兩者稅負(fù)相等元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。所。所得小于得小于31 375時(shí)，采用工資、薪金所得稅負(fù)時(shí)，采用工資、薪金所得稅負(fù)較輕，反之采用勞務(wù)報(bào)酬形式稅負(fù)較輕。較輕，反之采用勞務(wù)報(bào)酬形式稅負(fù)較輕。企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)籌劃。企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)籌劃。 （二）利用（二）利用工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)籌劃 P198應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(每次收入額每次收入額 -必要費(fèi)用必要費(fèi)用)稅率稅率4000元以下元以下: 每次每次800元元4000元以上元以上: 收入的收入的20%20%*(1-30%)=14%稿酬所得稿酬所得 2.稿酬所得稿酬所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

27、的計(jì)算的計(jì)算（1）每次收入不超過）每次收入不超過4 000元的稿酬所得應(yīng)元的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用適用稅率稅率（1-30%）=（每次收入額（每次收入額-800）20% （1-30%）（2）每次收入在）每次收入在4 000元以上的稿酬所得應(yīng)元以上的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用適用稅率稅率（1-30%）=每次收入額每次收入額（1-20%）20%（1-30%）三、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)

28、酬所得的所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移費(fèi)用轉(zhuǎn)移勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅分割計(jì)稅u根據(jù)個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)根據(jù)個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用采用用采用固定金額固定金額和和固定比例固定比例扣除兩種方扣除兩種方式。式。u提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮將本提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮將本應(yīng)由應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適，同時(shí)適當(dāng)降低自己的報(bào)酬當(dāng)降低自己的報(bào)酬。uP198（一）政策依據(jù)與籌劃思路（一）政策依據(jù)與籌劃思路（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移 稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次次收入收入減除一定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額減除一定費(fèi)用后

29、的余額為應(yīng)納稅所得額u所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次收入為一次；u屬于屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以，以一個(gè)一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次月內(nèi)取得的收入為一次；u個(gè)人兼有個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。uP199。（一）政策依據(jù)與籌劃思路（一）政策依據(jù)與籌劃思路勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅 （三）分析評(píng)價(jià)三）分析評(píng)價(jià)n不同項(xiàng)目不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開應(yīng)分開計(jì)稅；計(jì)稅；n同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的次數(shù)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的次數(shù)越多

30、，就會(huì)避免被加成征稅，因此，越多，就會(huì)避免被加成征稅，因此，對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)盡量將對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)盡量將其其分割成多次分割成多次所得所得。利用該種籌劃方法需要注意的問題：利用該種籌劃方法需要注意的問題：勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅四、四、利用承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所利用承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃得進(jìn)行稅務(wù)籌劃 法規(guī)：法規(guī)： 1、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得， 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 每一納稅年度收入總額每一納稅年度收入總額扣除費(fèi)用扣除費(fèi)用 2、收入總額、收入總額=工資工資+利潤利潤 扣除費(fèi)用扣除費(fèi)用=3500X月數(shù)月數(shù)對(duì)企事業(yè)單位

31、的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距不含稅級(jí)距 稅率稅率(%) 速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1 1 不超過不超過15,000元的元的 不超過不超過14,250元的元的 5 5 0 0 2 2 超過超過15,000元到元到30,000元元的部分的部分 超過超過14,250元至元至27,750元元的部分的部分 10 10 750 750 3 3 超過超過30,000元至元至60,000元元的部分的部分 超過超過27,750元至元至51,750元元的部分的部分 20 20 3,750 3,750 4 4 超過超過6

32、0,000元至元至100,000元元的部分的部分 超過超過51,750元至元至79,750元元的部分的部分 30 30 9,750 9,750 5 5 超過超過100,000元的部分元的部分 超過超過79,750元的部分元的部分 35 35 14,750 14,750 注意：注意： 1、工商仍登記為企業(yè)，則先交企業(yè)所得稅、工商仍登記為企業(yè)，則先交企業(yè)所得稅 2、利潤分配后所得征收個(gè)人所得稅、利潤分配后所得征收個(gè)人所得稅 P201 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人 個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人所得稅納稅人 個(gè)人投資可選的企業(yè)組織形式個(gè)人投資可選的企業(yè)組織形式 個(gè)體工商、個(gè)體工商、 承包、承租經(jīng)營承包、承

33、租經(jīng)營 、 個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資 、 合伙合伙 、有限責(zé)任、有限責(zé)任 1、個(gè)體工商、個(gè)體工商、 承包、承租經(jīng)營承包、承租經(jīng)營 、 個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資 、 合伙合伙 征收個(gè)人所得稅征收個(gè)人所得稅 2、個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資 、 合伙合伙 、有限責(zé)任、有限責(zé)任 法人單法人單位位 有稅收優(yōu)惠政策有稅收優(yōu)惠政策五、利用稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃五、利用稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃 稿酬所得：個(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊、形稿酬所得：個(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊、形式出版、發(fā)表而取得的所得。式出版、發(fā)表而取得的所得。 2.稿酬所得稿酬所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算（1）每次收入不超過）每次收入不超過4 000元的稿酬所得應(yīng)元的稿酬所得應(yīng)納

34、稅額的計(jì)算公式為：納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（每次收入額（每次收入額-800）20% （1-30%）（2）每次收入在）每次收入在4 000元以上的稿酬所得應(yīng)元以上的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=每次收入額每次收入額（1-20%）20%（1-30%） 1、以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次、以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次 2、二人或以上共同取得同一項(xiàng)目收入，對(duì)、二人或以上共同取得同一項(xiàng)目收入，對(duì)每個(gè)人收入分別按稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)每個(gè)人收入分別按稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅算納稅 3、籌劃方法：、籌劃方法

35、： 系列叢書系列叢書 費(fèi)用轉(zhuǎn)移費(fèi)用轉(zhuǎn)移 集體創(chuàng)作集體創(chuàng)作 p202第三節(jié)第三節(jié) 納稅人身份轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌納稅人身份轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃劃 1、居民納稅人，從、居民納稅人，從中國中國境內(nèi)和境內(nèi)和境外取得的所得境外取得的所得，依法繳納個(gè)，依法繳納個(gè)人所得稅人所得稅 2、非居民納稅人，、非居民納稅人，從從中國境內(nèi)中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅得稅 。1、個(gè)人所得稅代扣代繳：支付、個(gè)人所得稅代扣代繳：支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的人所得稅的扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 依據(jù)稅法規(guī)定，盡最依據(jù)稅法規(guī)

36、定，盡最大限度為納稅人節(jié)稅大限度為納稅人節(jié)稅一、利用納稅人組織形式的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃一、利用納稅人組織形式的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 一人公司一人公司 及一人公司股及一人公司股東東 2、一人公司（、一人公司（one-man company or one member company）也叫獨(dú)資公司、獨(dú)股公）也叫獨(dú)資公司、獨(dú)股公司，系指僅有一個(gè)司，系指僅有一個(gè)股東股東持有公司全部出資持有公司全部出資的有限公司或僅有一個(gè)股東持有全部股份的有限公司或僅有一個(gè)股東持有全部股份的股份有限公司的股份有限公司 兩個(gè)法律主體兩個(gè)法律主體 雙重雙重 征稅征稅一人公司與獨(dú)資企業(yè)在所得稅處理上

37、的差異一人公司與獨(dú)資企業(yè)在所得稅處理上的差異 1、工資支出：、工資支出： 一人公司一人公司 合理的工資、薪金（含投資者工資）準(zhǔn)予合理的工資、薪金（含投資者工資）準(zhǔn)予扣除扣除 個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資 合理的工資、薪金（不含投資者工資）準(zhǔn)合理的工資、薪金（不含投資者工資）準(zhǔn)予扣除予扣除 投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)42000元元/年（年（3500元元/年）年） 2、公益性捐贈(zèng)、公益性捐贈(zèng) 一人公司一人公司 以以利潤總額利潤總額12% 準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣除除 個(gè)人獨(dú)個(gè)人獨(dú)資資 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額30%部分部分可以扣除可以扣除 3、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠 一人公司一人公司 農(nóng)林牧漁農(nóng)林牧漁8項(xiàng)免征項(xiàng)免征

38、 2項(xiàng)減半征收項(xiàng)減半征收 小微企業(yè)所得稅率小微企業(yè)所得稅率20% 高新技術(shù)高新技術(shù)15%，可，可加計(jì)扣除加計(jì)扣除 個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資 種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅結(jié)論結(jié)論 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不一定低于一人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不一定低于一人公司公司 2、一人公司承擔(dān)有限責(zé)任、一人公司承擔(dān)有限責(zé)任 個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資承擔(dān)無限責(zé)任承擔(dān)無限責(zé)任 3、綜合考慮企業(yè)組織形式，投資效益、綜合考慮企業(yè)組織形式，投資效益最大化最大化二、利用納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃二、利用納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃 個(gè)稅納稅人分類：個(gè)稅納稅人分類： 1、 居民納稅人是指在居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人年的個(gè)人 2、在中國境內(nèi)無住所，但是居住在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅支付的部分繳納個(gè)人所得稅 居住超過居住超過5年的個(gè)人，從第年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)