社會團(tuán)體貨幣資金內(nèi)部控制的思考

1、社會團(tuán)體貨幣資金內(nèi)部控制的思考摘要：社會團(tuán)體的發(fā)展是社會文明程度的一個重要標(biāo)志，也為我國的社會和諧、穩(wěn)定做出了巨大的奉獻(xiàn)。非盈利性是社會團(tuán)體的本質(zhì)特征，但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)他的目標(biāo)和追求，就必須具備必要的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，而貨幣資金的內(nèi)控就成為增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一個重要的內(nèi)部因素。但目前，在社會團(tuán)體中貨幣資金的內(nèi)控存在著很多問題，值得我們深思。關(guān)鍵詞：社會團(tuán)體；貨幣資金內(nèi)控；原因；途徑社會團(tuán)體的發(fā)展是社會文明程度的一個重要標(biāo)志，也為我國的社會和諧、穩(wěn)定做出了巨大的奉獻(xiàn)。在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新階段，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，保持經(jīng)濟(jì)平衡較快發(fā)展，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)城鄉(xiāng)協(xié)

2、調(diào)發(fā)展，加強(qiáng)和諧社會建設(shè)，對社會團(tuán)體提出了發(fā)揮更大作用的要求。1、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)控對社會團(tuán)體的重要性社會團(tuán)體又稱社團(tuán)組織、非政府組織、社會中介組織等等。根據(jù)我國1998年10月25日發(fā)布的社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例第2條的規(guī)定，社會團(tuán)體"是指中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。國家機(jī)關(guān)以外的組織可以作為單位會員參加社會團(tuán)體。"盡管學(xué)界對社會團(tuán)體的內(nèi)涵尚未達(dá)成共識，但大致上均認(rèn)為社會團(tuán)體具有四性，即組織性、非營利性、民間性和自治性。非盈利性是社會團(tuán)體的本質(zhì)特征，但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)他的目標(biāo)和追求，就必須具備必要的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，而貨

3、幣資金的內(nèi)控就成為增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一個重要的內(nèi)部因素，也成為影響社會團(tuán)體功能發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)之一。貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金，銀行存款和其它貨幣資金，是社會團(tuán)體進(jìn)行經(jīng)營活動必不可少的資產(chǎn),其流動性強(qiáng),具有支付伎倆和流通伎倆等職能。由于貨幣資金的收付較頻繁,比擬容易出現(xiàn)錯、漏等情況,也比其他資產(chǎn)更容易被盜竊、挪用和貪污,它往往成為不法分子進(jìn)行舞弊的首選對象。良好的貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制制度有助于避免貨幣資金業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，因而我國會計(jì)法及相關(guān)法律制度均提出,各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對貨幣資金的管理,建立健全有效的貨幣資金內(nèi)控制度。但實(shí)際生活中,不乏各種管理漏洞的實(shí)例,給各社會團(tuán)體造成很大的損

4、失。2、目前社會團(tuán)體資金內(nèi)控所存在的問題2.1涂改憑證金額。會計(jì)人員使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)。2.2票據(jù)頭尾不一。對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時往往需要套寫，假設(shè)利用假復(fù)寫的辦法，會使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多。2.3撕毀票據(jù)，盜用憑證。會計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，收據(jù)等向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。2.4虛開發(fā)票。會計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資，獎金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為已有。2.5錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時成心

5、記錯業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯，表現(xiàn)為少計(jì)收入，或多計(jì)支出。出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，是其貪污行為得逞的一個重要原因。2.6擅自提現(xiàn)或填票購物。會計(jì)人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為已有。2.7多頭開戶，截留公款。會計(jì)人員利用個別銀行間相互爭資金，拉客戶的時機(jī)，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上。2.8私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。會計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以到達(dá)侵吞、占有公款的目的。3、社會團(tuán)體內(nèi)控

6、問題的原因3.1設(shè)崗、定責(zé)不標(biāo)準(zhǔn)。有相當(dāng)一局部單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不合乎標(biāo)準(zhǔn)要求。特別是一些小型社會團(tuán)體，出納會計(jì)一人兼，既管錢又管賬；出納保管一人兼，既管錢又管物；全部印鑒一人保管；票據(jù)未專設(shè)登記簿記錄等。這些情況出現(xiàn)的原因不一，有的是單位領(lǐng)導(dǎo)對依法監(jiān)督貨幣資金觀念淡薄，認(rèn)識缺乏，結(jié)果導(dǎo)致隱患存在，資金失去控制"有的是為了"節(jié)約"人力、物力、財(cái)力，不相容職務(wù)相混同，結(jié)果節(jié)約目的未到達(dá)，反而給貪污舞弊行為大開方便之門。還有的是一些領(lǐng)導(dǎo)為了工作"方便"有意安頓，造成會計(jì)秩序混亂，腐敗現(xiàn)象滋生。3.2人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)。一是單位在無奈

7、之下接受上級指令安頓貨幣資金管理崗位人員；二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作"方便"而任用糊涂會計(jì)；三是礙于情份而任人為親"結(jié)果是一局部管理人員無證上崗，一局部人員混證上崗。而上崗的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，道德涵養(yǎng)較差，又不足敬業(yè)精神。致使賬簿設(shè)置混亂，收付款憑證填制不標(biāo)準(zhǔn)，不執(zhí)行國家費(fèi)用開支規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在。這種問題如不解決，會導(dǎo)致不良后果。3.3規(guī)章制度不落實(shí)。會計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出熟悉法規(guī)，依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員，法律觀念淡薄，對國家公布的有關(guān)法規(guī)了解甚少，以致出現(xiàn)違規(guī)不知，犯法才明的現(xiàn)象。特別是有些領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)部門組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)不重視，或拒絕加入或敷

8、衍應(yīng)付。而相關(guān)部門對法律法規(guī)的宣傳力也不夠，最后形成盲目操作，資金管理失控。工作中，坐支現(xiàn)金、白條入帳、超限額庫存現(xiàn)金、大額提現(xiàn)和回現(xiàn)時有發(fā)生；公款私存、違規(guī)放貸、出租出借帳戶也被認(rèn)為是小事一樁；中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。這樣的思想、行為令我們?yōu)樯鐣F(tuán)體資金的平安性非常擔(dān)心，值得我們深思。3.4監(jiān)督、評價(jià)機(jī)制不完善。執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，這是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，也是會計(jì)控制的重點(diǎn)。如果只建立內(nèi)控制度，無相應(yīng)的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，內(nèi)控制度會形同虛設(shè)。在實(shí)踐中，有的單位無檢查考核制度，有的單位雖然有獎懲制度，但不足科學(xué)性與合理性。還有的單位考核檢查流于形式，以偏概全，不足完整性和有效性

9、。致使有些領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金管理人員不但不足執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的自覺性和警覺性，而且濫用職權(quán)，逾越控制，對實(shí)施的內(nèi)控制度不予理睬，對此又沒有相應(yīng)的懲辦措施。相反，對遵紀(jì)守法、內(nèi)控執(zhí)行好的管理人員，得不到應(yīng)有的獎勵與回報(bào)，有的甚至還要下崗，這就是內(nèi)控?zé)o效的弱點(diǎn)。4、實(shí)現(xiàn)社會團(tuán)體資金內(nèi)控的途徑4.1合理設(shè)置崗位。1嚴(yán)格崗位分工。貨幣資金的平安管理。首先，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的管理，單位要配備合格的會計(jì)人員。根據(jù)國家對貨幣資金的有關(guān)規(guī)定，建立貨幣資金的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互別離、制約和監(jiān)督。出納員不可以兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登

10、記工作。按照內(nèi)部牽制制度不應(yīng)由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2實(shí)實(shí)施內(nèi)部稽核。對于規(guī)章制度的執(zhí)行情況和崗位責(zé)任制落實(shí)情況，都要做好不定期檢查，有條件的單位可以設(shè)置稽核崗位，建立內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和改良貨幣資金管理中存在的問題。3實(shí)施定期輪崗制度。根據(jù)各單位的具體情況可以對波及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪崗，通過輪換崗位，減少貨幣資金管理控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)問題，減少損失。4.2實(shí)行預(yù)算管理，成立預(yù)算委員會，將貨幣資金的使用納入預(yù)算。對于超出預(yù)算范圍的，由預(yù)算委員會協(xié)調(diào)，組織有關(guān)部門和人員討論并修改預(yù)算，使貨幣資金的流動在可控之中。這樣就可

11、在一定程度上避免違規(guī)向外借出資金、在沒有購貨合同或付款協(xié)議的情況下向外大額預(yù)付款的問題。4.3加強(qiáng)對貨幣資金收款的監(jiān)管，對于不相容職務(wù)必須要做到別離。組織專人非銀行出納員定期檢查銀行存款賬戶的實(shí)際余額與賬簿是否相符；對于長期未達(dá)賬項(xiàng)，必須逐筆查明形成原因并采取相應(yīng)措施。4.4加強(qiáng)對貨幣資金付款業(yè)務(wù)審批程序的監(jiān)管。明確各層次的權(quán)限和責(zé)任，對外付款業(yè)務(wù)必須按照職責(zé)權(quán)限進(jìn)行審批。針對貨幣資金內(nèi)部控制存在的單薄環(huán)節(jié)，各單位應(yīng)嚴(yán)格按照貨幣資金內(nèi)部控制要求進(jìn)行自查并實(shí)施改良。也可由單位內(nèi)部有關(guān)部門組成檢查組，每年進(jìn)行資金管理檢查，根據(jù)檢查情況實(shí)施一定的獎懲措施，促進(jìn)各部門按照要求完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。4.5加強(qiáng)繼續(xù)教育，并定期培訓(xùn)。各單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員應(yīng)正確認(rèn)識其重要性，積極加入學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握相關(guān)的法律法規(guī)、制度，增強(qiáng)自我防備意識，提高區(qū)分真?zhèn)蔚哪芰?。同時，各相關(guān)部門應(yīng)加大法律法規(guī)的宣傳力度，使其深入人心，做到懂法依法，知章循章，防止出現(xiàn)控制盲點(diǎn)。尤其要定期開展貨幣資金管理人員的思想道德教育培訓(xùn)，培養(yǎng)其敬業(yè)愛崗和"慎獨(dú)"精神，形成自律自檢的控制機(jī)制。參考文獻(xiàn)：【1】朱榮恩•建立和完善內(nèi)部控制的思考•會計(jì)研究J,2008,(1).【2】財(cái)政部•內(nèi)部會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)貨幣資金(試行)S,2008,(6).【3】蘇艷麗&am