11、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(11Z所有者權(quán)益)

1、第十第十 一章一章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由投資者享有的是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由投資者享有的剩余權(quán)益。是企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的差額。剩余權(quán)益。是企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的差額。 所有者權(quán)益是企業(yè)資金來源的重要組成部分。企業(yè)所所有者權(quán)益是企業(yè)資金來源的重要組成部分。企業(yè)所有者權(quán)益指標(biāo)是反映企業(yè)所有者投入資本及其資本保值、有者權(quán)益指標(biāo)是反映企業(yè)所有者投入資本及其資本保值、增值情況的重要信息，也是衡量經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況增值情況的重要信息，也是衡量經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況好壞的重要指標(biāo)。好壞的重要指標(biāo)。 所有者權(quán)益來源所有者權(quán)益來源：所有者：所有者投入資

2、本投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的益的利得利得和和損失損失、留成收益、留成收益。 所有者投入資本所有者投入資本：包括企業(yè)注冊(cè)資本部分的金額，也包包括企業(yè)注冊(cè)資本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本的部分括投入資本超過注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：指不應(yīng)計(jì)入指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的、與所有當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得利得和和損失損失。 利得：利得：包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直

3、接計(jì)入當(dāng)期損益的利得。入當(dāng)期損益的利得。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，是，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入經(jīng)濟(jì)利益的流入； 損失：損失：包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失。入當(dāng)期損益的損失。直接計(jì)入直接計(jì)入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的損失的損失，是，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

4、利益的流出。經(jīng)濟(jì)利益的流出。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值變動(dòng)額公允價(jià)值變動(dòng)額、現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量套期中套期中套期工具套期工具公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)。 留成收益留成收益，指企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留成于企，指企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留成于企業(yè)的部分，包括盈余公積、未分配利潤。業(yè)的部分，包括盈余公積、未分配利潤。 所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成：實(shí)收資本（股本）、資本實(shí)收資本（股本）、資本公積（含資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積、公積（含資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積、未分配利潤。未分配利潤。 第一

5、節(jié)實(shí)收資本第一節(jié)實(shí)收資本 實(shí)收資本實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用可以長期周轉(zhuǎn)使用。 實(shí)收資本實(shí)收資本是企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而占有和使用的最基是企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而占有和使用的最基本的經(jīng)營資金，是企業(yè)據(jù)以對(duì)股東進(jìn)行股利分配的依據(jù)。一般本的經(jīng)營資金，是企業(yè)據(jù)以對(duì)股東進(jìn)行股利分配的依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的情況下，企業(yè)的實(shí)收資本或股本應(yīng)固定不變，實(shí)收資本或股本應(yīng)固定不變，但在某些特定的但在某些特定的情況下，實(shí)收資本或股本有可能發(fā)生增減變動(dòng)。

6、企業(yè)法人登記情況下，實(shí)收資本或股本有可能發(fā)生增減變動(dòng)。企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，管理?xiàng)l例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資本相一致有資本相一致。企業(yè)法人實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或減企業(yè)法人實(shí)收資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或減少少超過超過20時(shí)應(yīng)持資金證明或者驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)持資金證明或者驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。變更登記。一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)接受科目，核算企業(yè)接受投資人投入的實(shí)收資本，投資人投入的實(shí)收資本，股份有限公司將該科目改股份有限

7、公司將該科目改為為“股本股本”。該科目借方登記企業(yè)按照法定程序經(jīng)該科目借方登記企業(yè)按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)批準(zhǔn)減少資本減少資本的金額；貸方登記企業(yè)收到現(xiàn)金等資的金額；貸方登記企業(yè)收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算出產(chǎn)時(shí)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算出的金額。該科目余額在貸方，表示期末企業(yè)股本的的金額。該科目余額在貸方，表示期末企業(yè)股本的實(shí)有數(shù)額。實(shí)有數(shù)額。“股本股本”科目還應(yīng)科目還應(yīng)按股票種類設(shè)置明細(xì)按股票種類設(shè)置明細(xì)科目科目。股本可按投資主體的不同分為。股本可按投資主體的不同分為國家股、法人國家股、法人股、個(gè)人股股、個(gè)人股和和外資股外資股。 投資者投入企業(yè)的資本，可以是

8、投資者投入企業(yè)的資本，可以是現(xiàn)金投資現(xiàn)金投資，也可以是現(xiàn)金以外的也可以是現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)其他有形資產(chǎn)投資，符合國家投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以是規(guī)定比例的，還可以是無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資。投資。 企業(yè)收到投資人現(xiàn)金投資時(shí)，借記企業(yè)收到投資人現(xiàn)金投資時(shí)，借記“銀行存銀行存款款”科目，收到實(shí)物資產(chǎn)投資，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓科目，收到實(shí)物資產(chǎn)投資，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，借記手續(xù)時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)科目，收到無形資產(chǎn)投資時(shí)，科目，收到無形資產(chǎn)投資時(shí)，借記借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，按投入資產(chǎn)在注冊(cè)資本中科目，按投入資產(chǎn)在注冊(cè)資本中所占份額，貸記所占份額，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股

9、本”，按其差，按其差額，貸記額，貸記“資本公積資本公積-資本溢價(jià)資本溢價(jià)”或或“資本公積資本公積-股股本溢價(jià)本溢價(jià)”等科目。等科目。 【例例11-1】甲、乙、丙共同出資設(shè)立甲、乙、丙共同出資設(shè)立A，公司注，公司注冊(cè)資本位冊(cè)資本位1000萬元，甲、乙、丙持股比例分別為萬元，甲、乙、丙持股比例分別為50 30、 20，2009年年1月月5日，日，A公司如期收到公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。 A公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 10 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-甲甲 5 000 000 -乙乙 3 000 000 -丙丙 2

10、 000 000 【例例11-2】B股份有限公司發(fā)現(xiàn)普通股股份有限公司發(fā)現(xiàn)普通股20 000 000股，每股面值股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為元，發(fā)行價(jià)格為6元，股款元，股款120 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用600 000元。元。 B公司應(yīng)做以下處理：公司應(yīng)做以下處理： 借：銀行存款借：銀行存款 119 400 000 貸：股本貸：股本 20 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 99 400 000二、實(shí)收資本增加的核算二、實(shí)收資本增加的核算1、增加資本的途徑：、增加資本的途徑：（1）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者

11、）投入。）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。（2）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（3）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（4）股份公司采用發(fā)放股票股利的方式實(shí)現(xiàn)增資。）股份公司采用發(fā)放股票股利的方式實(shí)現(xiàn)增資。2、現(xiàn)金交易發(fā)行股票、現(xiàn)金交易發(fā)行股票 我國我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，規(guī)定，投資者以現(xiàn)金投入投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。額作為實(shí)收資本入賬。 實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊(cè)資本

12、中所占份額的部分，計(jì)入該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積資本公積。我國我國公司法公司法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行股票時(shí)，可以按面值規(guī)定，企業(yè)發(fā)行股票時(shí)，可以按面值發(fā)行，也可以按溢價(jià)發(fā)行，但不能按折價(jià)發(fā)行。發(fā)行，也可以按溢價(jià)發(fā)行，但不能按折價(jià)發(fā)行。 （1）按面值發(fā)行）按面值發(fā)行 財(cái)本財(cái)本11-13-11-13-4 4 按面值發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶按面值發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額借記銀行的金額借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科科目。目。 【例例11-3】某股份公司于某股份公司于2002年年3月月6日發(fā)行普通股日發(fā)行普通股250 000

13、股，每股面值為股，每股面值為1元，款已收到并存入銀行。元，款已收到并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 250 000 貸：股本貸：股本 250 000 (2) 按溢價(jià)發(fā)行按溢價(jià)發(fā)行 公司經(jīng)常按超過股票面值的價(jià)格發(fā)行股票，即溢公司經(jīng)常按超過股票面值的價(jià)格發(fā)行股票，即溢價(jià)發(fā)行。高出股票面值的部分即為價(jià)發(fā)行。高出股票面值的部分即為股本溢價(jià)股本溢價(jià)。在會(huì)計(jì)。在會(huì)計(jì)處理上，按發(fā)行時(shí)處理上，按發(fā)行時(shí)實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額借記借記“銀行存款銀行存款”科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記額，貸記“股本股本”科目，按其科目，按其差額差額在

14、在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后的金額，傭金等發(fā)行費(fèi)用后的金額，貸記貸記“資本公積資本公積股本溢股本溢價(jià)價(jià)”科目。科目。 【例例11-4】某股份有限公司某股份有限公司2008年年2月月2日以每股日以每股4.60元元的價(jià)格發(fā)行的價(jià)格發(fā)行2000萬股面值為萬股面值為1元的普通股，以每股元的普通股，以每股2.80元的元的價(jià)格發(fā)行價(jià)格發(fā)行1000萬股面值為萬股面值為1元、股利率為元、股利率為18的優(yōu)先股，款的優(yōu)先股，款已收到并存入銀行。已收到并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 000 貸：股本一普通股貸：股本一普通股 20 000 000 優(yōu)先股優(yōu)先股 10 00

15、0 000 資本公積資本公積普通股溢價(jià)普通股溢價(jià) 72 000 000 優(yōu)先股溢價(jià)優(yōu)先股溢價(jià) 18 000 000財(cái)教財(cái)教11-13-111-13-1 2、非現(xiàn)金交易發(fā)行股票非現(xiàn)金交易發(fā)行股票 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，規(guī)定，投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)將投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)收資入的資本，應(yīng)將投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)收資本入賬。本入賬。需要說明的是，股份公司應(yīng)將投資各方確需要說明的是，股份公司應(yīng)將投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為取得該非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，然后認(rèn)的價(jià)值作為取得該非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，然后根據(jù)此價(jià)值折股確定股本的入賬價(jià)值，其差額計(jì)入根據(jù)此價(jià)值折股確定股本

16、的入賬價(jià)值，其差額計(jì)入資本公積。資本公積。 【例例11-5】某股份公司為取得投資者投入的無某股份公司為取得投資者投入的無形資產(chǎn)，發(fā)行面值為形資產(chǎn)，發(fā)行面值為1元的普通股。該無形資產(chǎn)的協(xié)元的普通股。該無形資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值為議價(jià)值為350 000元，折股為元，折股為100 000股。股。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 350 000 貸：股本貸：股本 100 000 資本公積資本公積 -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 250 0003、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按可

17、轉(zhuǎn)換債券的余額，借記轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換債券的余額，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券（面值、利息調(diào)整）（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分科目，按其權(quán)益成分的金額，借記的金額，借記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目，按股科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記票面值和轉(zhuǎn)換股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本股本”科科目，按其差額，貸記目，按其差額，貸記“資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目。科目。 參考參考cpa P.154cpa P.154例例9-109-10 4 4、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 企業(yè)將企業(yè)將重組債務(wù)重組債務(wù)轉(zhuǎn)

18、為資本時(shí)，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)為資本時(shí)，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記份的面值總額，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”，按股份的公允，按股份的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額，貸或借記價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額，貸或借記“資本公積資本公積-資資本溢價(jià)本溢價(jià)”或或“資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)”，按其差額，貸記，按其差額，貸記“營營業(yè)外收入業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得” ” 【例例11-4】2007年年7月月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余日，甲公司應(yīng)收

19、乙公司賬款的賬面余額為額為60000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款，元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，以債轉(zhuǎn)股方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司股經(jīng)雙方協(xié)商同意，以債轉(zhuǎn)股方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司股票面值票面值1元，乙公司以元，乙公司以2萬股抵償債務(wù)，股票每股市價(jià)萬股抵償債務(wù)，股票每股市價(jià)2.5元，甲元，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬損失公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬損失2000元，股票登記手續(xù)辦元，股票登記手續(xù)辦理完畢。理完畢。（1）乙公司的處理；）乙公司的處理；計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額： 20 0002.520 000 = 30

20、 000計(jì)算債務(wù)重組確認(rèn)的利得：計(jì)算債務(wù)重組確認(rèn)的利得： 60 000 20 0002.5 = 10 000會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本貸：股本 20 000 資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià) 30 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 000（2）甲公司的處理：）甲公司的處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失： 60 000 20 0002.5 2 000 = 8 000會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 000 壞賬準(zhǔn)備

21、壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 000 三、實(shí)收資本減少的核算三、實(shí)收資本減少的核算 企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體上有兩種：一是資本企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體上有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損。過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損。 公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)將公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資而更新股因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資而更新股票的變動(dòng)情況，在票的變動(dòng)情況，在“股本股本”科目的明細(xì)賬及有關(guān)備查科目的明細(xì)賬及有關(guān)備查薄中做詳細(xì)記錄。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程薄中做詳細(xì)記錄。有限責(zé)任公司和一般企

22、業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少股本時(shí)，應(yīng)借記序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少股本時(shí)，應(yīng)借記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股股本本”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 股份有限公司減少資本則要通過回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票股份有限公司減少資本則要通過回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值不同，回購股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不的價(jià)格與股票面值不同，回購股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。股份有限公司同，會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。股份有限公司因減少注冊(cè)資本資本回因減少注冊(cè)資本資本回購本公司股票購本公司股票的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股庫存股”科目，科目，貸記貸記“銀行存

23、款銀行存款”科目。注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票的面值和注科目。注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票的面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本股本”科目，按注銷庫存科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記股的賬面余額，貸記“庫存股庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，借記，借記“ 資本公積資本公積-股本溢股本溢價(jià)價(jià) ”科目，科目， “資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)” ” 不夠沖減不夠沖減的部分，應(yīng)依的部分，應(yīng)依次沖減次沖減“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”等科目。等科目?；鼗?/p>

24、購價(jià)格低于回購股份所對(duì)應(yīng)的股本購價(jià)格低于回購股份所對(duì)應(yīng)的股本，所注銷的庫存股的賬面余，所注銷的庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)股本溢價(jià)處理，按回購股份所處理，按回購股份所對(duì)應(yīng)的股本面值，借記對(duì)應(yīng)的股本面值，借記“股本股本”，按注銷庫存股的賬面余額，按注銷庫存股的賬面余額，貸記貸記“庫存股庫存股”科目，按期差額，科目，按期差額，貸記貸記“ 資本公積資本公積-股本溢股本溢價(jià)價(jià) ”?！纠?1-5】某股份有限公司累計(jì)虧損，已引起注冊(cè)資本的某股份有限公司累計(jì)虧損，已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少。該公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后減少注冊(cè)資本實(shí)際減少。該公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后減少注冊(cè)資本1

25、0萬元（即用萬元（即用股本彌補(bǔ)虧損），從市場(chǎng)上購回股本彌補(bǔ)虧損），從市場(chǎng)上購回每股面值每股面值為為10元元的本公司的本公司普通股普通股10000股，股，每股市價(jià)為每股市價(jià)為10元元。 借：庫存股借：庫存股 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 借：股本借：股本 100000 貸：庫存股貸：庫存股 100000 若該公司以每股若該公司以每股12元購回普通股，如該公司股本溢價(jià)元購回普通股，如該公司股本溢價(jià)為為20000元，提取的盈余公積金為元，提取的盈余公積金為20000元，未分配利潤為元，未分配利潤為40000元，則應(yīng)做分錄如下：元，則應(yīng)做分錄如下： 借：庫存股借：庫存股 120

26、 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000 借：股本借：股本普通股普通股 100 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 20 000 貸：庫存股貸：庫存股 120 000 若該公司以每股若該公司以每股15元購回普通股，元購回普通股， 借：庫存股借：庫存股 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 同時(shí)：同時(shí)： 借：股本借：股本普通股普通股 100 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 20 000 盈余公積盈余公積 20 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 10 000 貸：庫存股貸：庫存股 150 000若以每股若以每股8元回購普通股：元回購普通股：

27、 借：庫存股借：庫存股 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 借：股本借：股本 100 000 貸：庫存股貸：庫存股 80 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 20 000第二節(jié)資本公積第二節(jié)資本公積 一、資本公積概述一、資本公積概述 資本公積資本公積是指由企業(yè)收到的投資者超出其注冊(cè)資本中所是指由企業(yè)收到的投資者超出其注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得利得和和損失損失。 資本公積資本公積包括包括資本溢價(jià)資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者和直接計(jì)入所有者權(quán)益的權(quán)益的利得和損失利得和損失。 資本溢價(jià)（股本

28、溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者超出在注冊(cè)資本溢價(jià)（股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者超出在注冊(cè)資本中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)的原因：資本中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)的原因：溢價(jià)發(fā)行股溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳付投入資本。票、投資者超額繳付投入資本。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失?！百Y本公積資本公積”一般應(yīng)設(shè)一般應(yīng)設(shè)置置“資本溢價(jià)資本溢價(jià)”、“其他資本公積其他資本公積

29、”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量 （一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理 1、資本溢價(jià)資本溢價(jià) 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）是企業(yè)收到投資者超資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）是企業(yè)收到投資者超出在注冊(cè)資本中所占份額的投資。投資者投入資本中按在注冊(cè)出在注冊(cè)資本中所占份額的投資。投資者投入資本中按在注冊(cè)資本資本所占比例計(jì)算的出資額部分所占比例計(jì)算的出資額部分，記入，記入“實(shí)收資本實(shí)收資本”，超出在，超出在注冊(cè)資本中所占比例的出資額部分，記入注冊(cè)資本中所占比例的出資額部分，記入“資本公積資本公積”科目?？颇俊?【例例11-6】某有限責(zé)任公司由某有限責(zé)

30、任公司由A、B、C三股東各自出自三股東各自出自100萬元設(shè)立，設(shè)立時(shí)公司實(shí)收資本萬元設(shè)立，設(shè)立時(shí)公司實(shí)收資本300萬元，經(jīng)過萬元，經(jīng)過5年經(jīng)營，企業(yè)年經(jīng)營，企業(yè)留成收益達(dá)留成收益達(dá)150萬元，萬元，2007年增資擴(kuò)股，年增資擴(kuò)股，D投資人愿意以僅占企投資人愿意以僅占企業(yè)業(yè)25%股份，而出資股份，而出資180萬元加入企業(yè)。會(huì)計(jì)處理時(shí)：萬元加入企業(yè)。會(huì)計(jì)處理時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1 000 000 資本公積資本公積-資本溢價(jià)資本溢價(jià) 800 000 2、股本溢價(jià)、股本溢價(jià) 股票溢價(jià)發(fā)行股票溢價(jià)發(fā)行是指股票按照其超過面值的價(jià)格發(fā)行。是指股票按照

31、其超過面值的價(jià)格發(fā)行。股份有限公司按高于面值的價(jià)格發(fā)行股票時(shí)，其實(shí)際股份有限公司按高于面值的價(jià)格發(fā)行股票時(shí)，其實(shí)際收到的超過股票面值的數(shù)額，稱為收到的超過股票面值的數(shù)額，稱為股本溢價(jià)股本溢價(jià)。 股份有限公司以溢價(jià)方式發(fā)行股票時(shí)，在收到現(xiàn)金股份有限公司以溢價(jià)方式發(fā)行股票時(shí)，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額按實(shí)際收到的金額，借記，借記“銀行存款銀行存款”等等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記額，貸記“股本股本”科目，超出股票面值的科目，超出股票面值的溢價(jià)部分溢價(jià)部分，貸記貸記“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目?？?/p>

32、目。 公司發(fā)行股票支付的公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)或或傭金傭金等，應(yīng)等，應(yīng)從溢價(jià)從溢價(jià)發(fā)發(fā)行行收入中扣除收入中扣除。 【例例11-7】海順股份有限公司于海順股份有限公司于2008年年7月月31日發(fā)行普通股日發(fā)行普通股2000萬股，每股面值為萬股，每股面值為1元，按每元，按每股股10元的價(jià)格發(fā)行。發(fā)行費(fèi)用為元的價(jià)格發(fā)行。發(fā)行費(fèi)用為911.1萬元，從萬元，從發(fā)行收入中扣除。收到的股款已存入銀行。發(fā)行收入中扣除。收到的股款已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款190 889 000 貸：股本貸：股本 20 000 000 資本公積一股本溢價(jià)資本公積一股本溢價(jià)170 889 000 （二）其他資本

33、公積會(huì)計(jì)處理（二）其他資本公積會(huì)計(jì)處理 其他資本公積其他資本公積，指除資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形指除資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，主要包括成的資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得利得和和損失損失。 1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按持股比例核算企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按持股比例核算在被投資企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利，當(dāng)被投資企業(yè)除凈損益以外的所在被投資企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利，當(dāng)被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)

34、應(yīng)按比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如果是如果是利得利得，應(yīng)當(dāng)增加，應(yīng)當(dāng)增加長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加的賬面價(jià)值，同時(shí)增加“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”；如果是；如果是損失損失，減少，減少長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值，同時(shí)減少的賬面價(jià)值，同時(shí)減少“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”；當(dāng)處；當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入資本公積資本公積的的相關(guān)金額相關(guān)金額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入投資收益投資收益。 參考參考P.219 例例10-11 2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付換取以權(quán)益

35、結(jié)算的股權(quán)支付換取職工職工或或其他方其他方提提供服務(wù)的，應(yīng)按確定的金額，借記供服務(wù)的，應(yīng)按確定的金額，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，貸記貸記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”。 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確計(jì)算確定的金額，借記定的金額，借記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目，科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資本公積資本公積-股股本溢價(jià)本溢價(jià)”或或“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目。科目。 3

36、、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的企業(yè)將作為存貨的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日，應(yīng)按該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記的公允價(jià)值，借記“投資性地產(chǎn)投資性地產(chǎn)-成本成本”科目，原已科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其科目，按其賬面余額，貸記賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品”等科目；在轉(zhuǎn)換日公允等科目；在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值價(jià)值小于賬面價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記的，按其差額，借記“公允價(jià)值變公允價(jià)值

37、變動(dòng)損益動(dòng)損益”科目，在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，科目，在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記按其差額，貸記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積” 企業(yè)將企業(yè)將自用建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資自用建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)，應(yīng)按其在，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換日的的公允價(jià)值公允價(jià)值，借記，借記“投資性房地投資性房地產(chǎn)產(chǎn)成本成本”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記等科目，按其賬

38、面余額，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目。同時(shí)，等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記的，按其差額，借記“公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)損益值變動(dòng)損益”科目，科目，在轉(zhuǎn)換日在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按的，按其差額，貸記其差額，貸記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸科目，貸記記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目。科目。4、可供出售金融

39、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和，除減值損失和外幣貨幣金融資產(chǎn)形成的外幣貨幣金融資產(chǎn)形成的匯兌差額匯兌差額外，借記外，借記“可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) ”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”科目，公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，作相反分錄?？颇?，公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，作相反分錄。 【例例 11-8】 乙公司于乙公司于2007年年7月月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票 1 000 000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià) 15元元，手續(xù)費(fèi)

40、，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2007年年12月月31日日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元元。 假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）2007年年7月月13日，購入股票：日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 030 000 （2）2007年年12月月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可

41、供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000 5、可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額、可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額 發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目，貸記，貸記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”；發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記；發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記“可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目。 6、金融資產(chǎn)的重分類、金融資產(chǎn)的重分類 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的將可供出售金融

42、資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，應(yīng)分別不同情況金融資產(chǎn)，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記時(shí)，借記或貸記“資本公積

43、資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記或借科目，貸記或借記記“投資收益投資收益”科目?？颇?。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理 資本公積的主要用途是資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本，用資本公，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，按轉(zhuǎn)增資本前積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，按轉(zhuǎn)增資本前實(shí)收資本或股本的比例，借記實(shí)收資本或股本的比例，借記“資本公積資本公積” ，貸，貸記記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”科目?？颇俊?第三節(jié)第三節(jié) 留成收益留成收益 留存收益留存收益是企業(yè)通過其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造、積是企業(yè)通過其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造、積累的，尚未分配給股東的凈收益

44、（凈利潤）。累的，尚未分配給股東的凈收益（凈利潤）。 一、盈余公積一、盈余公積 盈余公積盈余公積是公司按照規(guī)定，從稅后利潤中提取是公司按照規(guī)定，從稅后利潤中提取的積累資金。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般按照的積累資金。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般按照以下順序分配：以下順序分配：1、提取法定盈余公積金。、提取法定盈余公積金。 公司制企業(yè)的法定盈余公積可以按照凈利潤的公司制企業(yè)的法定盈余公積可以按照凈利潤的10提取，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到公司注提取，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到公司注冊(cè)資本的冊(cè)資本的50以上時(shí)，可以不再提取以上時(shí)，可以不再提取。2、提取任意盈余公積金、提取任意盈余公積金 公司從稅后利潤

45、中提取法定盈余公積后，按照股東大公司從稅后利潤中提取法定盈余公積后，按照股東大會(huì)的決議，還可以從凈利潤中提取會(huì)的決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積任意盈余公積金。非金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積金。積金。 3、向投資者分配利潤或股利、向投資者分配利潤或股利 公司彌補(bǔ)虧損和提取盈余公積后的剩余凈利潤，應(yīng)向公司彌補(bǔ)虧損和提取盈余公積后的剩余凈利潤，應(yīng)向投資者分配利潤。有限責(zé)任公司應(yīng)按股東出資比例分取投資者分配利潤。有限責(zé)任公司應(yīng)按股東出資比例分取紅利，股份有限公司按照股東持股比例分配利潤。紅利，股份有限公司按照股東持股比

46、例分配利潤。 （二）盈余公積的用途（二）盈余公積的用途 公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積和任意盈余公積的主要公積，法定盈余公積和任意盈余公積的主要區(qū)別區(qū)別在于兩者在于兩者計(jì)計(jì)提的依據(jù)不同提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或法令為依據(jù)計(jì)提，具有。前者以國家的法律或法令為依據(jù)計(jì)提，具有明顯的強(qiáng)制性；后者則由公司自行決定計(jì)提。盈余公積的用明顯的強(qiáng)制性；后者則由公司自行決定計(jì)提。盈余公積的用途相同，主要用于：途相同，主要用于： 1.彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 (1)用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)。用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)。(2)用以后年度的稅后

47、利潤彌補(bǔ)。用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)。(3)用盈余公積彌補(bǔ)。用盈余公積彌補(bǔ)。2.轉(zhuǎn)增資本（股本）轉(zhuǎn)增資本（股本） 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）時(shí)，應(yīng)按規(guī)定持股比例盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）時(shí)，應(yīng)按規(guī)定持股比例結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)增資本（股本）后并不影響所有者權(quán)益總額變結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)增資本（股本）后并不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積動(dòng)。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的不得少于注冊(cè)資本的25。盈余公積形成后，在一般情況下不得用于向投資者分配盈余公積形成后，在一般情況下不得用于向投資者分配股利。股利。3、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 盈余公積的用途，并不是指其實(shí)際占用形態(tài)，提取盈余公積的用途，并不是

48、指其實(shí)際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨(dú)將這部分資金從公司資金周轉(zhuǎn)過盈余公積也并不是單獨(dú)將這部分資金從公司資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。程中抽出。 10 公司提取的盈余公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損，還公司提取的盈余公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增股本，都不過是公司所有者權(quán)益是用于轉(zhuǎn)增股本，都不過是公司所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換。公司盈余公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際上表現(xiàn)為公司所有。公司盈余公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際上表現(xiàn)為公司所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，表示公司生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個(gè)者權(quán)益的一個(gè)組成部分，表示公司生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個(gè)來源而已。來源而已。其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金，其形成的資金可能表現(xiàn)為一

49、定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn)也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn)，與公司的其他來源所形，與公司的其他來源所形成的資金一起進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)。成的資金一起進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)。（三）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量（三）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量為反應(yīng)盈余公積的使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為反應(yīng)盈余公積的使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積盈余公積”科目，公司計(jì)提的盈余公積，應(yīng)記入科目，公司計(jì)提的盈余公積，應(yīng)記入“盈余公積盈余公積”科目的科目的貸方，轉(zhuǎn)增資本或用于彌補(bǔ)虧損等記入貸方，轉(zhuǎn)增資本或用于彌補(bǔ)虧損等記入“盈余公積盈余公積”科目科目的借方，貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積的余額。該科的借方，貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積的余額。該科目

50、應(yīng)設(shè)置目應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積法定盈余公積”、“任意盈余公積任意盈余公積”等明細(xì)科等明細(xì)科目。目。 外商投資企業(yè)還應(yīng)分別設(shè)置外商投資企業(yè)還應(yīng)分別設(shè)置“儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展企業(yè)發(fā)展基金基金”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。1、提取盈余公積：、提取盈余公積： 借記借記“利潤分配利潤分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積”、“利潤分配利潤分配-提取任意盈余公積提取任意盈余公積”科目，貸記科目，貸記“盈余公積盈余公積-法定盈余公法定盈余公積積”、“盈余公積盈余公積-任意盈余公積任意盈余公積”科目?？颇?。2、外商投資企業(yè)提取的、外商投資企業(yè)提取的儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金、職工職工獎(jiǎng)

51、勵(lì)及福利基金：獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金： 借記借記“利潤分配利潤分配-提取儲(chǔ)備基金提取儲(chǔ)備基金”、“利潤分配利潤分配-提取提取企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤分配利潤分配-提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記科目，貸記“盈余公積盈余公積-儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金”、“盈余公積盈余公積-企業(yè)企業(yè)發(fā)展基金發(fā)展基金”、“盈余公積盈余公積-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目?？颇?。3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損：、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損： 借記借記“盈余公積盈余公積”科目、貸記科目、貸記 “實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股股本本”、“利潤分配利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”科目?？颇?/p>

52、。 【例例11-9】興順股份有限公司興順股份有限公司2009年度實(shí)現(xiàn)的年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為凈利潤為2 000 000元。股東代表大會(huì)通過的利元。股東代表大會(huì)通過的利潤分配方案中，決定按凈利潤潤分配方案中，決定按凈利潤10的比例提取法的比例提取法定盈余公積金；按凈利潤定盈余公積金；按凈利潤8的比例提取任意盈的比例提取任意盈余公積；到余公積；到2009年年6月月30日，提取的法定盈余公日，提取的法定盈余公積中的積中的100 000元用于轉(zhuǎn)增股本元用于轉(zhuǎn)增股本20 000股；任意股；任意盈余公積中的盈余公積中的60000元用于派發(fā)股利，元用于派發(fā)股利，50000元元用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。用于彌補(bǔ)以前

53、年度的虧損。 （1）提取盈余公積時(shí)：）提取盈余公積時(shí)：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金 200 000 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 160 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積200 000 任意盈余公積任意盈余公積 160 000（2）以盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)：）以盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)： 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000 貸：股本貸：股本 20 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 80 000 (3) 以盈余公積派發(fā)股利時(shí)：以盈余公積派發(fā)股利時(shí)： 借：盈余公積任意盈余公積借：盈余公積任意盈余公積 60

54、000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 60 000 (4) 以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損，以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損， 借：盈余公積借：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 50 000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 50 000二、未分配利潤二、未分配利潤 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)對(duì)未分潤，是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)對(duì)未分配利潤的使用有較大自主權(quán)。配利潤的使用有較大自主權(quán)。 未分配利潤未分配利潤 = 期初未分配利潤期初未分配利潤 + 本期實(shí)現(xiàn)的本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤凈利潤 - 提取的各種盈余

55、公積提取的各種盈余公積 - 已分配的利潤已分配的利潤（一）分配利潤或股利的處理（一）分配利潤或股利的處理 企業(yè)分配給投資者的利潤或現(xiàn)金股利，借企業(yè)分配給投資者的利潤或現(xiàn)金股利，借記記“利潤分配利潤分配-應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤（或應(yīng)付現(xiàn)金股利）（或應(yīng)付現(xiàn)金股利）”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”科目；如果分配給投資科目；如果分配給投資者股票股利，應(yīng)在辦理轉(zhuǎn)增手續(xù)后，借記者股票股利，應(yīng)在辦理轉(zhuǎn)增手續(xù)后，借記“利潤利潤分配分配-轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科科目。目。 財(cái)本財(cái)本11-15-111-15-1 （二）期未結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）期未結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理 年度終了

56、時(shí)，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤從年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤從“本年利本年利潤潤”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。 如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，則借記如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，則借記“本年利潤本年利潤”科目，貸科目，貸記記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目；科目； 如果公司當(dāng)年虧損，則借記如果公司當(dāng)年虧損，則借記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，貸記科目，貸記“本年利潤本年利潤”科目?？颇?。 然后將然后將“利潤分配利潤分配”科目下的科目下的其他明細(xì)賬的余額其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“

57、未分配利潤未分配利潤”科目的科目的貸方余額就是未分配利潤的數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示貸方余額就是未分配利潤的數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示尚未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。尚未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。 【例例11-10】三環(huán)股份有限公司三環(huán)股份有限公司2007年年“本年利本年利潤潤”年末貸方余額為年末貸方余額為5 000 000元，本年提取法定盈元，本年提取法定盈余公積余公積500 000元，提取任意盈余公積元，提取任意盈余公積400 000元，應(yīng)元，應(yīng)付股利付股利3 100 000元。元?！袄麧櫡峙淅麧櫡峙湮捶峙淅麧櫸捶峙淅麧櫋笨瓶颇康钠诔跄康钠诔踬J方余額貸方余額為為100 000元。元。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤時(shí)，

58、）結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤時(shí)， 借：本年利潤借：本年利潤5 000 000貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤5 000 000 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細(xì)科目， 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 4 000 000 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 500 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 400 000 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 3 100 000 上述核算的結(jié)果為：該公司上述核算的結(jié)果為：該公司2007年年“利潤分配一未利潤分配一未分分配利潤配利潤“科目的期末貸方余額為科目的期末貸方余額為110(10 + 500 -400)

59、萬元，萬元，表示該公司尚未分配的利潤。表示該公司尚未分配的利潤。（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能發(fā)生盈利，也可企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能發(fā)生盈利，也可能出現(xiàn)虧損。出現(xiàn)虧損是應(yīng)從能出現(xiàn)虧損。出現(xiàn)虧損是應(yīng)從“本年利潤本年利潤”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。 借：借：利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 貸：貸：本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”借方余額借方余額為為未彌補(bǔ)的虧損。然后通過未彌補(bǔ)的虧損。然后通過“利潤分配利潤分配”科目核算有關(guān)科目核算有關(guān)虧損彌補(bǔ)情況。虧損彌補(bǔ)

60、情況。 【例例11-11】三環(huán)股份有限公司三環(huán)股份有限公司2008年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損1 200 000元，元，“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目的期初貸科目的期初貸方余額為方余額為100 000元。元。 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 200 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 200 000 該公司該公司2008年年“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目的科目的期末期末借方余額借方余額為為110(10-120)萬元，表示該公司尚未彌萬元，表示該公司尚未彌補(bǔ)的虧損。補(bǔ)的虧損。從上例可以看出，企業(yè)發(fā)生了虧損，如同實(shí)現(xiàn)凈利從上例可以看出，企業(yè)發(fā)生了虧損，如同實(shí)