8第七章會(huì)計(jì)賬簿

1、第七章會(huì)計(jì)賬簿 2教學(xué)目的和要求教學(xué)目的和要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生在理解賬簿設(shè)置的意義和原則、賬簿的分類等問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握各種賬簿的登記、對(duì)賬與結(jié)賬、錯(cuò)賬更正等會(huì)計(jì)基本技能和方法。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 本章重點(diǎn)是掌握如何根據(jù)各企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)管理的需要，選擇和設(shè)置不同的會(huì)計(jì)賬簿，并會(huì)運(yùn)用正確的方法進(jìn)行登記賬簿。教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)： 理解和掌握登記賬簿的各項(xiàng)規(guī)則，特別是更正錯(cuò)賬的規(guī)則、結(jié)賬對(duì)賬的規(guī)則。3 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用和規(guī)則第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法第四節(jié) 對(duì)賬第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法第六節(jié) 結(jié)賬第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管4第一節(jié)

2、 會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義（一）概念（一）概念 會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 ( (二二) )意義意義（見大綱） 5二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系l賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容，二者是形式和內(nèi)容的關(guān)系。6二、賬簿的分類二、賬簿的分類按用途分類序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿7按賬頁格式分按賬頁格式分三欄式三欄式數(shù)量金額式數(shù)量金額式多欄式多欄式8按外型特征分按外型特征分訂本式賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿卡片式賬簿9第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用 和

3、記賬規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 封面封面 扉頁扉頁 賬頁賬頁10二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用l啟用時(shí)，在賬簿扉頁上填寫“賬簿啟用表”，并加蓋公章。（見表7-1）l中途更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)。 11賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表（表（表7-1）移交日期移交人接管日期接管人會(huì)計(jì)主管帳簿名稱：賬簿編號(hào)：賬簿頁數(shù)：?jiǎn)挝幻Q：賬簿冊(cè)數(shù)：?jiǎn)⒂脮r(shí)間：會(huì)計(jì)主管簽章12三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則 財(cái)政部發(fā)布的現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中明確規(guī)定了記賬的規(guī)則。 1、登記依據(jù)登記依據(jù) 審核無誤的原始憑證和記賬憑審核無誤的原始憑證和記賬憑證。證。 2

4、、登記內(nèi)容登記內(nèi)容每筆都必須記明日期、憑證號(hào)數(shù)、每筆都必須記明日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要和金額，要在記賬憑證上注明賬頁的頁次摘要和金額，要在記賬憑證上注明賬頁的頁次或劃或劃“”表示已經(jīng)過賬。表示已經(jīng)過賬。13 3、書寫文字、數(shù)字、金額書寫文字、數(shù)字、金額 字及數(shù)字的大小占行字及數(shù)字的大小占行間的間的1/2。4、登記用筆記墨水顏色登記用筆記墨水顏色 必須用必須用藍(lán)色藍(lán)色或黑色墨水或黑色墨水筆，除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷賬簿記錄、負(fù)余額外不得筆，除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷賬簿記錄、負(fù)余額外不得使用使用紅色紅色墨水或墨水或紅色紅色圓珠筆書寫。圓珠筆書寫。 5、登記順序登記順序 不得跳行隔頁，如果發(fā)生隔頁跳行，不得跳行隔頁

5、，如果發(fā)生隔頁跳行，應(yīng)該將空行空頁劃應(yīng)該將空行空頁劃紅色紅色對(duì)角線注銷，并由記賬人員對(duì)角線注銷，并由記賬人員蓋章表示負(fù)責(zé)。蓋章表示負(fù)責(zé)。14 6、結(jié)出余額結(jié)出余額 凡是需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)注明借凡是需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)注明借或貸字樣，沒有余額的要注明或貸字樣，沒有余額的要注明“平平”。 7、轉(zhuǎn)頁手續(xù)轉(zhuǎn)頁手續(xù) 在賬頁最末行摘要欄注明在賬頁最末行摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁轉(zhuǎn)次頁”，在次頁的第一行摘要欄內(nèi)注明在次頁的第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁承前頁”。8、錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬更正 賬簿中不允許涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用賬簿中不允許涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡，如有錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的錯(cuò)誤更正方褪色藥水更改字跡，如有

6、錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的錯(cuò)誤更正方法更正。法更正。 15第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法l實(shí)際工作中被廣泛采用的日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和實(shí)際工作中被廣泛采用的日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬簿。銀行存款日記賬簿。l應(yīng)用現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，能夠逐日反映庫(kù)存應(yīng)用現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，能夠逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出的方向或用途以及每現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出的方向或用途以及每日結(jié)存余額，有利于對(duì)貨幣資金的管理、使用以及現(xiàn)金日結(jié)存余額，有利于對(duì)貨幣資金的管理、使用以及現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督。管理制度

7、的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督。l因此，每一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位都必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀因此，每一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位都必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。行存款日記賬。16要要 點(diǎn)點(diǎn)1.外表形式:訂本式2.賬頁格式:三欄式3.記賬人員:出納出納4.記賬依據(jù):記賬憑證(收款憑證、付款憑證)5.記賬方法:逐日逐筆序時(shí)登記,每日終了結(jié)出余額6.核對(duì)方法:每日與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì),定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，定期與總賬核對(duì)17（一） 18表7-319二、總分類賬的格式和登記方法二、總分類賬的格式和登記方法格式？格式？最常用的格式為三欄式。登賬？登賬？ 多數(shù)情況，每月進(jìn)行一次，根據(jù)當(dāng)月填制的各種記賬憑證進(jìn)行匯總，然后根據(jù)匯總結(jié)

8、果登記總賬。 企業(yè)必須設(shè)置總賬企業(yè)必須設(shè)置總賬20 要要 點(diǎn)點(diǎn)1.外表形式:訂本式2.賬頁格式:三欄式3.記賬人員:除出納以外的會(huì)計(jì)人員除出納以外的會(huì)計(jì)人員4.記賬依據(jù):全部記賬憑證或記賬憑證匯總表、匯總記賬憑證等5.記賬方法:逐筆登記或匯總登記6.核對(duì)方法:定期與相關(guān)的憑證、日記賬、明細(xì)賬、實(shí)物保管賬核對(duì)21三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是按照二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 每個(gè)企業(yè)單位在按照一級(jí)科目設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，一般都應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬。 通常采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、橫線登記式賬頁。22要要 點(diǎn)點(diǎn)1

9、.外表形式:活頁式2.賬頁格式:三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式（什么賬，用什么樣的賬頁格式？）3.記賬人員:除出納以外的會(huì)計(jì)人員4.記賬依據(jù):全部記賬憑證和原始憑證5.賬方法:逐筆登記6.核對(duì)方法:定期與相關(guān)的憑證、總賬、實(shí)物保管賬核對(duì)231. 三欄式三欄式明細(xì)分類賬 這種格式適用于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等結(jié)算類科目的明細(xì)分類核算，其格式和登記方法如表7-4所示。 24表7-4252、數(shù)量金額式數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 這種格式用于“原材料”、“庫(kù)存商品”等，存貨類科目的明細(xì)分類核算，由于這些科目的明細(xì)分類核算既要核算金額，又要核算數(shù)量，所以在這種格式明細(xì)分類賬的“借方”、“貸方”、“

10、結(jié)存”三欄中，除須登記金額外，還須登記數(shù)量。如表7-5所示。 26表7-5273、多欄式多欄式明細(xì)分類賬 這種格式適用于這種格式適用于“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”“”“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”等成本費(fèi)用類賬戶的明細(xì)分類核算。等成本費(fèi)用類賬戶的明細(xì)分類核算。采用多欄式明細(xì)分類賬，對(duì)于屬于同一一級(jí)科目或二級(jí)采用多欄式明細(xì)分類賬，對(duì)于屬于同一一級(jí)科目或二級(jí)科目的明細(xì)賬戶可以合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種科目的明細(xì)賬戶可以合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式的格式的“借方發(fā)生額借方發(fā)生額”“”“貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額”下分別設(shè)置若干金額下分別設(shè)置若干金額欄，分欄登記各個(gè)明細(xì)科目的數(shù)額，在實(shí)

11、際工作中欄，分欄登記各個(gè)明細(xì)科目的數(shù)額，在實(shí)際工作中“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用“等科目的明細(xì)分類賬可以只按借方發(fā)生等科目的明細(xì)分類賬可以只按借方發(fā)生額設(shè)置賬戶，貸方發(fā)生額由于每月只發(fā)生一筆或幾筆，可以額設(shè)置賬戶，貸方發(fā)生額由于每月只發(fā)生一筆或幾筆，可以在有關(guān)欄內(nèi)用在有關(guān)欄內(nèi)用紅字紅字登記，表示屬?gòu)慕璺桨l(fā)生額中沖減。登記，表示屬?gòu)慕璺桨l(fā)生額中沖減。 多欄式明細(xì)賬的格式和登記方法，如表多欄式明細(xì)賬的格式和登記方法，如表7 7-6-6所示所示。 28表7-6294、橫線登記式橫線登記式明細(xì)分類賬 一般用于“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“材料采材料采購(gòu)購(gòu)”“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，格式見教材

12、149頁30 第四節(jié) 對(duì) 賬一、含義一、含義 對(duì)賬即核對(duì)賬目，是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作二、包括二、包括（一）賬證核對(duì)：（一）賬證核對(duì)：核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑 證是否相符。（二）賬賬相對(duì)：（二）賬賬相對(duì)：不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。（三）賬實(shí)核對(duì)：（三）賬實(shí)核對(duì)：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面記錄與實(shí) 有數(shù)額之間的核對(duì)。 311、日記賬與收、付款憑證核對(duì)2、總賬與記賬憑證后核對(duì)3、明細(xì)賬與記賬憑證或原始憑證核對(duì)32 1、總賬與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬核對(duì)； 2、總賬內(nèi)部進(jìn)行核對(duì)； 3、總賬與所屬的明細(xì)賬核對(duì)； 4、會(huì)計(jì)部門各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與物資保管部門或使用部門

13、的明細(xì)賬核對(duì)。 （二）賬賬核對(duì)（二）賬賬核對(duì)33（三）賬實(shí)核對(duì)（三）賬實(shí)核對(duì)1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。3、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。34第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法原因：會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤原因：會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤1、會(huì)計(jì)原理、原則運(yùn)用錯(cuò)誤會(huì)計(jì)原理、原則運(yùn)用錯(cuò)誤2、記賬錯(cuò)誤（漏記、重記、錯(cuò)記）記賬錯(cuò)誤（漏記、重記、錯(cuò)記）3、計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算錯(cuò)誤351、順查法、順查法2、逆查法、逆查法 3、抽查法抽查法查找方法查找方法憑證憑證賬簿賬簿報(bào)表報(bào)表報(bào)表報(bào)表賬簿賬簿憑

14、證憑證36劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法適用條件：一定是 錯(cuò)賬更正方法37適用范圍：適用范圍： 記賬憑證無誤，登記賬簿時(shí)筆誤。記賬憑證無誤，登記賬簿時(shí)筆誤。更正方法：更正方法： 第一步：用紅線紅線注銷錯(cuò)誤的文字或數(shù)字 第二步：用藍(lán)字藍(lán)字將正確的文字或數(shù)字寫 在劃線的上端38例一：例一：新星公司7月13日銷售A產(chǎn)品一批，取得貨款5800元，將其存入銀行（假設(shè)不考慮增值稅）2000年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日713銀收字10號(hào)銷售產(chǎn)品58008500借58008500銀行存款總賬銀行存款總賬39適用范圍：（1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目錯(cuò)誤。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目錯(cuò)誤。更正方法： 第一

15、步：用紅字紅字填制一張與原錯(cuò)憑證相同的憑證， 以示注銷錯(cuò)憑證。 第二步： 用藍(lán)字藍(lán)字填寫一張正確的憑證，據(jù)以入賬。（2）記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中科目正確，金額大于應(yīng)記金額記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中科目正確，金額大于應(yīng)記金額。更正方法：按多記金額做一張紅字紅字憑證據(jù)以沖銷。40例二：例二： 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批原材料用于制造產(chǎn)品，計(jì)5 000元。填制如下的記賬憑證，并已登記入賬。 當(dāng)發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先填制一張紅字憑證沖銷原錯(cuò)誤的記賬憑證，摘要為“注銷*月*日*號(hào)憑證” 。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5000 貸：原材料貸：原材料 5000借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5 000 貸：原材料貸：原材料 5 00

16、041 與此同時(shí)，再用與此同時(shí)，再用藍(lán)字藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，填制一張正確的記賬憑證， 摘要為摘要為“更正更正*月月*日日*號(hào)憑證號(hào)憑證”根據(jù)上列兩張記賬憑證記入有關(guān)賬戶后，錯(cuò)誤即可根據(jù)上列兩張記賬憑證記入有關(guān)賬戶后，錯(cuò)誤即可更正。更正。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：原材料貸：原材料 5 00042例三：例三：某企業(yè)收到外單位前欠貨款3000元,存入銀行,填制以下記賬憑證，并已入賬。 更正： 采用紅字更正法,填制一張紅字憑證,科目與錯(cuò)誤憑證科目相同,金額為27000。 借：銀行存款借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000 借：銀行存款借：銀行存款 27

17、000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 27000 43適用范圍：記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法： 按差額作一張藍(lán)字憑證藍(lán)字憑證補(bǔ)充登記入賬即可。44例四例四：新星公司向銀行取得短期借款200000元，存入銀行。記賬員根據(jù)以下憑證記賬后，才發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。原記賬憑證為： 更正：按差額編制一張藍(lán)字憑證 借：銀行存款借：銀行存款 20000貸：短期借款貸：短期借款20000借：銀行存款借：銀行存款 180000貸：短期借款貸：短期借款18000045 小結(jié)小結(jié)更正方法更正方法 適用情況適用情況 具體方法具體方法 劃線更正法 憑證 賬簿 數(shù)字：紅線全部全部劃去，上方更正文字：紅線部分

18、部分劃去，上方更正 紅字更正法憑證1.科目金額 憑證 2.科目 做紅字憑證沖銷差額做紅憑證沖銷、藍(lán)憑證正確記錄 補(bǔ)充登記法 憑證科目金額小 做藍(lán)憑證補(bǔ)充差額 46練習(xí)題練習(xí)題 甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，某年3月發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）開出現(xiàn)金支票5000元支付企業(yè)辦公樓租賃費(fèi)。編制的記賬憑證如下，但被會(huì)計(jì)人員當(dāng)即發(fā)現(xiàn)： 借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 （2）購(gòu)入材料一批，共計(jì)貨款93,600元（含17%的增值稅），款已付清。編制如下記賬憑證并據(jù)以登記入賬：47 借：材料采購(gòu) 93600 貸：銀行存款 93600（3）計(jì)提車間用固定資產(chǎn)折舊41,000元。編制如下記賬憑證，并據(jù)以登記入賬： 借：制造費(fèi)用 14000 貸：累計(jì)折舊 14000 要求：說明上述賬務(wù)處理的錯(cuò)誤所在、應(yīng)該選用的正確更正方法，并更正上述錯(cuò)誤。 48第六節(jié) 結(jié) 賬 結(jié)賬：結(jié)賬：是將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在是將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新合計(jì)和余