《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)第十五章所得稅

1、.第十五章所得稅 基本要求（一）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定（二）掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定（三）掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定（四）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（五）掌握所得稅費用的確認(rèn)和計量本章主要考點 1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定 2.應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 4.所得稅費用的確認(rèn)和計量本章重點和難點：應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的判斷和確定；遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；應(yīng)納稅所得額如何進(jìn)行納稅調(diào)整 第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的含義【要點】所得稅會計核心問題： 1所得稅費用的確

2、認(rèn)與計量，不是應(yīng)交所得稅的計算；2會計與稅收相分離是國際通行的慣例所得稅會計的演進(jìn)過程階段一：應(yīng)付稅款法 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 應(yīng)付稅款法下，企業(yè)的所得稅費用等于應(yīng)交所得稅的金額。階段二：納稅影響會計法 （1）遞延法 （2）債務(wù)法利潤表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【要點】確認(rèn)遞延所得稅的必要性遞延所得稅的確認(rèn)表達(dá)了： 1. 貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的界定 （1）如果一項資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異：例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元。未來納稅義務(wù)增加應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 （2）如果一項資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異：例：一項資產(chǎn)的賬面

3、價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元。未來納稅義務(wù)減少應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 3.配比原則，即同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應(yīng)相互配比。 4.減少由于稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。遞延所得稅的確認(rèn)： 二、所得稅會計核算的一

4、般程序（一）確認(rèn)時點采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的會計處理。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并等，在確認(rèn)因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）所得稅會計核算的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅的核算一般應(yīng)按以下程序處理：1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值企業(yè)應(yīng)按相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值。資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值是指企業(yè)按相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適

5、用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。3.確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別確定為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。4.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅）金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。5.確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

6、兩部分。（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（2）遞延所得稅當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用。（三）會計處理步驟所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率；遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少） 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）；

7、1計算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅率2計算暫時性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額（1）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率（2）遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×適用所得稅稅率。(3)通過遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額。3計算所得稅費用所得稅費用=當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）遞延所得稅應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）4.會計分錄：借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得

8、稅負(fù)債 第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及其確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額1通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的。2后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額3如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值?！疽c】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。主要資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定：1.

9、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)取得時固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因： （1）折舊方法產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法。稅法除某些按照規(guī)定可以采用加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計提的折舊（2）折舊年限產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計確定。稅法規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。（3）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則可以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后固定資產(chǎn)賬面價值下降。稅法計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。會計：實際成本累計折舊

10、減值準(zhǔn)備稅收：實際成本累計折舊【例】某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。 A.800B.720C.640D.560【答案】C【解析】2007年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬元）。固定資產(chǎn)的賬面價值100010010080720（萬元）2. 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出

11、可加計扣除稅法規(guī)定（企業(yè)盈利時可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即其計稅基礎(chǔ)為0。【例】甲股份公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費、人工工資等支出計800萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。按稅法規(guī)定甲股份公司發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除。甲股份公司該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0B.300C.500 D.800【答案】A【解析】甲股份公司發(fā)生的研究開發(fā)支出800萬元，當(dāng)期可在稅前扣除的金額為1 200（800×

12、150%）萬元，因此確認(rèn)的無形資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額為零，即其計稅基礎(chǔ)為零。注意：在計算納稅所得時，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整扣除的金額為1200（800×150%）300900萬元。 3其他方式取得的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。 （1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異會計準(zhǔn)則：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，期末進(jìn)行減值測試。稅法企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差

13、異會計準(zhǔn)則可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時：使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本累計攤銷（會計）減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷（稅收）無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因：【例】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。 賬面價值160萬元 計稅基礎(chǔ)16016=144萬元3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)會

14、計準(zhǔn)則以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積）。稅法稅法規(guī)定按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動在計稅時不予考慮，則有關(guān)金融資產(chǎn)在處置或出售前，計稅基礎(chǔ)原來取得時的成本?！纠考坠疽糟y行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。則：交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元4.投資性房地產(chǎn)（1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同。（2）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則期末按公

15、允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失，則：計稅基礎(chǔ)取得時的歷史成本稅收所規(guī)定的累計折舊（累計攤銷）5.存貨會計準(zhǔn)則：賬面價值 取得時的成本存貨跌價準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ) 存貨的成本【例15-8】6.應(yīng)收款項會計準(zhǔn)則：賬面價值 賬面余額壞賬準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ)賬面余額按應(yīng)收賬款賬面余額5計提的壞賬準(zhǔn)備【例15-9】7.長期股權(quán)投資（權(quán)益法）（1）會計：權(quán)益法下，長期股權(quán)投資在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（2）稅收：投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤是否 需計算交納所得稅，取決于

16、投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資單位（類似成本法）初始計量：初始確認(rèn)取得時長期股權(quán)投資的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)?！纠恳豁棸凑諜?quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以100萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為100萬元，即企業(yè)為取得該項資產(chǎn)而實際支付的價款允許在未來期間作為成本費用稅前扣除。 后續(xù)計量：長期股權(quán)投資的賬面價值一般不等于計稅基礎(chǔ)?！疽c】計稅基礎(chǔ)金額不能在稅務(wù)規(guī)定中直接找到，需要結(jié)合稅務(wù)規(guī)定計算確定，即企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，也就是從目前的時點看允許從未來期間稅前扣除的金額。8持有至到期投資會計：按照實

17、際利率法，以攤余成本計量稅收：如認(rèn)可實際利率法，則不存在差異 CA TB持有至到期投資 1240 1240暫時性差異0【要點】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款按照實際利率法確認(rèn)的利息收入， 其他金融負(fù)債按照實際利率法確認(rèn)的利息支出確認(rèn)； 稅收處理不再進(jìn)行納稅調(diào)整，認(rèn)可按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的利息收入及利息支出。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及其確定1.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額【要點】通俗地說，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。通常情況下，負(fù)債（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債）的確認(rèn)和

18、償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。差異主要是因自費用中提取的負(fù)債2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定（1）預(yù)計負(fù)債企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債：會計準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除，則：計稅基礎(chǔ)賬面價值可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0?！纠?5-10】其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債會計準(zhǔn)則按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法某些情況下，因有些事項（如債務(wù)擔(dān)保等）確認(rèn)

19、的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：計稅基礎(chǔ)賬面價值。【拓展】并不是所有的預(yù)計負(fù)債均產(chǎn)生暫時性差異，如企業(yè)的行政性罰款支出，有可能滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債：（2）預(yù)收賬款 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定相同企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計確認(rèn)為負(fù)債，如稅法中對于收入確認(rèn)的原則與會計相同，計稅時亦不能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值。稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定不同會計不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映。稅法按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：計稅基礎(chǔ)0?！纠?5-11】（3）應(yīng)付職

20、工薪酬內(nèi)資企業(yè)會計企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計算的金額準(zhǔn)予稅前扣除。外資企業(yè)會計企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。稅法企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價值計稅基礎(chǔ)。【例15-12】【例外】應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計：分期確認(rèn)成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債稅收：如在行權(quán)時稅前扣除【例】某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

21、2000萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時可稅前扣除 CA TB應(yīng)付職工薪酬 2000 0計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可予稅前扣除的金額0（4）其他負(fù)債其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計稅基礎(chǔ)賬面價值?！纠恳韵陆灰谆蚴马椫校溆嫸惢A(chǔ)不等于賬面價值的是（）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元【答案】A

22、【解析】稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，會使預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除；對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價值計稅基礎(chǔ)；稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不要計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。二、暫時性差異（一）基本概念1暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。【要點】從利潤表出發(fā)： 永久性差異vs時間性差異從資

23、產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)： 暫時性差異2分類：按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（二）應(yīng)納稅暫時性差異1.應(yīng)納稅暫時性差異的概念應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因。（1）資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異（2）負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異（三）可抵扣暫時性差異1.可抵扣暫時性差異概念可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)

24、或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生當(dāng)期符合確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因（1）資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異從經(jīng)濟(jì)含義看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。（2）負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成

25、負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。暫時性差異的判斷賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異含義賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)將來流入的金額將來抵稅的金額未來應(yīng)稅所得應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）負(fù)債將來流出的金額將來不能抵稅的金額。未來抵扣金額可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）【要點】與資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的區(qū)別，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額，是取得成本減去以前期間稅法累計允許扣除的金額。資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異在判斷時正好是相反的，考生在學(xué)習(xí)時注意類比學(xué)習(xí)。【例】以下

26、項目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用 B.計提存貨跌價準(zhǔn)備C.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊【答案】ABC【解析】選項A，會使預(yù)計負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項B和選項C，會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項D，會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

27、如籌建期間發(fā)生的費用：會計計入當(dāng)期損益；稅收在開始生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得額。 2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)不同，如對于非

28、同一控制下企業(yè)合并，購買方對于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計稅基礎(chǔ)不變，則會產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異?！疽c】要同時滿足：（1）非同一控制下企業(yè)合并（2）符合稅法上的免稅合并條件。 （四）暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系利潤表債務(wù)法：時間性差異與永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時性差異1、暫時性差異包括所有時間性差異從利潤表形成時間性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時性差異；2、除包括所有時間性

29、差異外，暫時性差異還包括計入權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的影響；3、利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時性差異 第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延

30、所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)說明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用該可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？紤]到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)

31、納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。【注】對于可抵扣虧損導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)，由于稅法規(guī)定稅前虧損彌補(bǔ)期為5年，可以減少未來期間的應(yīng)交所得稅，所以也具有資產(chǎn)的屬性。但是應(yīng)當(dāng)估計未來5年內(nèi)能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，以充分利用該稅務(wù)虧損的抵稅效應(yīng)。一般情況下，如果虧損是由于政策性因素、偶發(fā)性因素所導(dǎo)致的，相對未來實現(xiàn)的可能性較大。【例】企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25，假設(shè)無其他暫時性差異。

32、2002年借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 102003年借：所得稅 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 504年借：所得稅 12.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 2.53.企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積【總結(jié)】遞延所得稅資

33、產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在核算時對應(yīng)的科目有：所得稅費用、商譽和資本公積。 【例】甲公司持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，20×7年末，公允價值為160萬元；20×8年末其公允價值為170萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。【答案】（1）20×7年確認(rèn)40萬元的公允價值變動時：借：資本公積 400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)400 000確認(rèn)可抵扣暫時性差異的所得稅影響時：借：遞延所得稅資產(chǎn)100 000貸：資本公積100 000（2）20×8年公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)100 000貸：資本公積 100 000確認(rèn)可抵扣暫時性差異的所得

34、稅影響時：借：資本公積25 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)25 000（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此在這種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定（會計：按公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中

35、的較低者；稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款）。 【例15-17】（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。-遞延所得稅資產(chǎn)減值遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣暫時

36、性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。-遞延所得稅資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中

37、的所得稅費用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理1.交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的組成部分。2.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。3.企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽或是計入當(dāng)期損益的金額。（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1.商譽的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽。因會計與稅法劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽的價值，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。

38、但是，如確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽的價值。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加商譽的賬面價值會影響到會計信息的可靠性，而且可能很快就要計提減值準(zhǔn)備；而商譽賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例: 假定甲公司發(fā)行6 000萬元的股份，購入A公司100%的凈資產(chǎn)，對A公司進(jìn)行吸收合并，該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，A公司購買日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價

39、值及其計稅基礎(chǔ)如下：公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應(yīng)收賬款2 1002 100存貨1 7401 240500其他應(yīng)付款 （300）0（300）應(yīng)付賬款（1 200）（1 200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值5 0403 6901 350假定A公司適用的所得稅稅率為25%，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金額如下：A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5 040遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75遞延所得稅負(fù)債（1650×25%）412.5可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值4 702.5商譽1297.5甲公司合并成本6 000相關(guān)的賬務(wù)處

40、理：（1）借：固定資產(chǎn)2700應(yīng)收賬款2100存貨1740商譽960貸：其他應(yīng)付款300應(yīng)付賬款1200股本（股數(shù)×每股面值）資本公積（6000股本金額）（2）借：商譽412.5貸：遞延所得稅負(fù)債412.5（3）借：遞延所得稅資產(chǎn) 75貸：商譽75商譽=960+412.50-75=1 297.50（萬元） 如果確認(rèn)由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債324.375（1 297.5×25%），則會進(jìn)一步增加商譽的價值324.375（1 297.5×25%）。2.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)

41、：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回?！纠考坠灸瓿跻? 000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響,甲公司對該項投資按照權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤255萬元。按照權(quán)益法的核算原則，甲公司按其持股比例計算應(yīng)享有90萬元。甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加90萬元，同時確認(rèn)投資收益90萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計稅基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債9萬元255÷（115%）×3

42、0%×10%。【要點】假設(shè)甲公司與乙公司的所得稅稅率一致，那么不需要做上面這筆分錄。因為當(dāng)被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方實際收到的現(xiàn)金股利不需要補(bǔ)交所得稅，實際上沒有差異。【例】甲公司取得對乙公司投資時，乙公司賬上一項無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為400萬元，未來仍可使用期間為5年，按直線法攤銷。投資當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。凈利潤調(diào)整400120280萬元；應(yīng)確認(rèn)投資收益280×3084萬元借：長期股權(quán)投資 84 貸：投資收益 84 賬面價值 計稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資 2084 2000應(yīng)納稅暫時性差異2084200084萬元因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差

43、異是否確認(rèn)，取決于：投資的持有目的： （1）擬于近期出售 （2）長期持有，且考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率假設(shè)管理層決定近期出售 遞延所得稅負(fù)債84×2521萬元 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債假設(shè)長期持有，甲適用25稅率，乙適用15稅率 遞延所得稅負(fù)債84÷（115）×109.88假設(shè)長期持有,雙方適用稅率相同,不確認(rèn)遞延稅【要點】長期股權(quán)投資所得稅影響小結(jié)：暫時性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于：（1）持有意圖（2）如準(zhǔn)備長期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資企業(yè)3.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該交易或事

44、項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生與兩者之間的差異。（三）遞延所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受稅收優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)?！纠恳韵马椖恐校瑧?yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

45、的有（）。A.固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)B.固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)C.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)D.預(yù)計負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)【答案】AC【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。【小結(jié)】第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量一、所得稅費用的構(gòu)成在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。二、當(dāng)期所得稅（一）概念當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。（二）

46、計算企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（三）會計處理借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅三、遞延所得稅（一）概念遞延所得稅是指按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的影響?！疽c】需要強(qiáng)調(diào)的是：與利潤

47、表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當(dāng)期的差額。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應(yīng)納稅影響額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。 （二）計算遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加（或減少）遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有金額（期末余額）遞延所得稅資產(chǎn)原已確認(rèn)金額（期初余額）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加（或減少）遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有金額（期末余額）遞延所得稅負(fù)債原已確認(rèn)金額（期初余額）【小結(jié)】遞延所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）當(dāng)

48、期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加【要點】遞延所得稅資產(chǎn)借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負(fù)債貸方表示增加，借方表示減少?！咀⒁狻咳绻稠椊灰谆蚴马棸凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。（三）會計處理借：所得稅費用遞延所得稅費用資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用遞延所得稅費用資本公積其他資本公積四、所得稅費用（一）計算利潤表中應(yīng)予確認(rèn)

49、的所得稅費用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和。即所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。（二）列報所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示?！纠考坠煞萦邢薰荆ㄒ韵潞喎Q甲公司）系上市公司，適用的所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債沒有期初余額。2007年利潤總額為800萬元，該公司當(dāng)年會計與稅法之間的差異包括以下事項：（1）取得國債利息收入80萬元；（2）因違反稅收

50、政策支付的罰款40萬元；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元；（4）本期提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元；（5）預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元。甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)3 000 0002 600 000 存貨15 900 00018 000 000 預(yù)計負(fù)債500 0000總計 要求：（1）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異（將結(jié)果填入上表中）。（3）計算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（

51、4）計算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用。（5）編制甲公司2007年度確認(rèn)所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會計分錄?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額利潤總額800萬元國債利息80萬元違反稅收政策罰款40萬元交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元980萬元 應(yīng)交所得稅980×25%245（萬元）（2）可抵扣暫時性差異 （1 8001 590）（500）260（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異（300260）40（萬元）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)3 000 0002 600 000400 000存貨15 900 00018 000 0002 100 000預(yù)計負(fù)債500 0000500 000總計400 0002 600 000（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)260