新企業(yè)所得稅

1、新企業(yè)所得稅法解讀新企業(yè)所得稅法解讀-新稅法要點(diǎn)解讀和企業(yè)影響分析新稅法要點(diǎn)解讀和企業(yè)影響分析主講人主講人 胡怡建教授胡怡建教授個人簡介個人簡介o 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，上海市注冊稅務(wù)生導(dǎo)師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，上海市注冊稅務(wù)師學(xué)會常務(wù)理事。著有師學(xué)會常務(wù)理事。著有稅收學(xué)稅收學(xué)、國家稅國家稅收收、國際貿(mào)易稅收國際貿(mào)易稅收、轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的稅轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的稅收變革收變革等著作。為財(cái)政部、稅務(wù)總局、上海等著作。為財(cái)政部、稅務(wù)總局、上海市政府完成的有關(guān)企業(yè)所得稅研究課題主要有：市政府完成的有關(guān)企業(yè)所得稅研究課題主要有：中國企

2、業(yè)所得稅改革研究報告中國企業(yè)所得稅改革研究報告、兩稅合兩稅合一改革后總分機(jī)構(gòu)納稅研究一改革后總分機(jī)構(gòu)納稅研究兩稅合一改革兩稅合一改革對上海影響及對策研究對上海影響及對策研究、兩稅合一改革對兩稅合一改革對上海產(chǎn)業(yè)影響實(shí)證研究上海產(chǎn)業(yè)影響實(shí)證研究等。等。引言引言o 新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)o -所得稅法框架結(jié)構(gòu)所得稅法框架結(jié)構(gòu)o -所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)所得稅法框架結(jié)構(gòu)所得稅法框架結(jié)構(gòu)o 第一章總則第一章總則o 第二章應(yīng)納稅所得額第二章應(yīng)納稅所得額o 第三章應(yīng)納稅額第三章應(yīng)納稅額o 第四章稅收優(yōu)惠第四章稅收優(yōu)惠o 第五章源泉扣繳第五章源泉扣繳o 第六章

3、特別納稅調(diào)整第六章特別納稅調(diào)整o 第七章征收管理第七章征收管理o 第八章附則第八章附則比較比較o 原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共2020條；外條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法不分章，共商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法不分章，共3030條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8 8章，章，6060條。條。所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)o第一章第一章 總總 則則o第二章第二章 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o第一節(jié)第一節(jié) 一般規(guī)定一般規(guī)定o第二節(jié)第二節(jié) 收收 入入o第三節(jié)第三節(jié) 扣扣 除除o第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理o第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)重組與

4、清算企業(yè)重組與清算o第三章第三章 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額o第四章第四章 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠o第五章第五章 源泉扣繳源泉扣繳o第六章第六章 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整o第七章第七章 征收管理征收管理o第八章第八章 附附 則則比較：比較：o 兩者章相同，所得稅法實(shí)施細(xì)則比所得稅法兩者章相同，所得稅法實(shí)施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)標(biāo)題，所得稅法沒分節(jié)。多了第二章下五節(jié)標(biāo)題，所得稅法沒分節(jié)。o 所得稅法由人大五次會議審議通過，由國家所得稅法由人大五次會議審議通過，由國家主席發(fā)布；所得稅法實(shí)施細(xì)則由國務(wù)院審議主席發(fā)布；所得稅法實(shí)施細(xì)則由國務(wù)院審議通過，由國務(wù)院總理發(fā)布。以后還會有部門通過，由國務(wù)院總理發(fā)布。以

5、后還會有部門規(guī)章。規(guī)章。o 原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則7 7章，共章，共6060條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法9 9章，章，共共114114條。目前，最新的細(xì)則是條。目前，最新的細(xì)則是1010月月3030日的日的第第9 9稿修訂稿，稿修訂稿，135135條，而第條，而第9 9稿是稿是175175條，條，第第5 5稿是稿是220220條。修改過程是不斷簡化過程，條。修改過程是不斷簡化過程，主要是將一些原本要在細(xì)則中反映的具體規(guī)主要是將一些原本要在細(xì)則中反映的具體規(guī)定，通過專門制定規(guī)章或辦法來解決。這樣，定，通過專門制定規(guī)章或辦法

6、來解決。這樣，即使細(xì)則出來，在實(shí)施操作中還要等待稅收即使細(xì)則出來，在實(shí)施操作中還要等待稅收優(yōu)惠目錄、稅有扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法、專門規(guī)定優(yōu)惠目錄、稅有扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法、專門規(guī)定等配套規(guī)定。等配套規(guī)定。專題一、新稅法要點(diǎn)解讀專題一、新稅法要點(diǎn)解讀改革要點(diǎn)：改革要點(diǎn)：o 統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。o 規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。到足額補(bǔ)償。o 降低稅率：降低名義稅率，由降低稅率：降低名義稅率，由33%33%降為降為25%25%。o 調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求的調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)

7、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。環(huán)境保護(hù)。o 加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等對防聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等對防范，加強(qiáng)了反避稅管理。范，加強(qiáng)了反避稅管理。解讀重點(diǎn)解讀重點(diǎn)o 總體框架結(jié)構(gòu)總體框架結(jié)構(gòu)o 新舊稅法差異新舊稅法差異o 稅法要點(diǎn)和難點(diǎn)稅法要點(diǎn)和難點(diǎn)改革核心改革核心o 稅基：稅前扣除稅基：稅前扣除o 稅率：稅率結(jié)構(gòu)稅率：稅率結(jié)構(gòu)o 優(yōu)惠

8、：政策優(yōu)惠優(yōu)惠：政策優(yōu)惠o 管理：特別納稅調(diào)整管理：特別納稅調(diào)整一、納稅人和納稅義務(wù)一、納稅人和納稅義務(wù)o 納稅人納稅人o 納稅義務(wù)納稅義務(wù)o 課稅對象。課稅對象。（一）納稅人（一）納稅人o 企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。為納稅人。o 包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體, ,以及取得收入的其他組織。以及取得收入的其他組織。 o 按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1 1、居民企業(yè)、居民企

9、業(yè)o 依法在中國境內(nèi)成立；依法在中國境內(nèi)成立；o 依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)o 依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際有效的決策、控制和管理中心實(shí)際有效的決策、控制和管理中心o 企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財(cái)務(wù)包括

10、董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財(cái)務(wù)會計(jì)核算場所、決策管理部門的辦公場所以會計(jì)核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所。及召開股東大會的場所。2 2、非居民企業(yè)、非居民企業(yè)o 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。所的。o 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。中國境內(nèi)所得的企業(yè)。差異差異1 1：納稅人：納稅人o獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人o分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企

11、業(yè)o居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊地基礎(chǔ)上增加居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)所在地了管理機(jī)構(gòu)所在地o非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場所、營業(yè)非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場所、營業(yè)代理人。代理人。（二）納稅義務(wù)（二）納稅義務(wù)1 1、居民企業(yè)納稅義務(wù)、居民企業(yè)納稅義務(wù)o 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 2 2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)、非居民企業(yè)納稅義務(wù)o 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及所得，以及發(fā)生在中國境

12、外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)實(shí)際聯(lián)系際聯(lián)系所得是指所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所用以取得的機(jī)構(gòu)、場所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等所得。所得。o 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三

13、）課稅基礎(chǔ)（三）課稅基礎(chǔ)1 1、課稅對象、課稅對象o 以所得為課稅對象，包括：以所得為課稅對象，包括：o 銷售貨物所得銷售貨物所得o 提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得o 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得o 股息紅利所得股息紅利所得o 利息所得利息所得o 租金所得租金所得o 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得o 接受捐贈所得和其他所得接受捐贈所得和其他所得2 2、境內(nèi)所得和境外所得劃分、境內(nèi)所得和境外所得劃分o 銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地; ;o 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地動產(chǎn)的企業(yè)所在地; ;o

14、股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地; ;o 利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地; ;o 租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地; ;o 特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。地。差異差異2 2：境內(nèi)所得和境外所得劃分：境內(nèi)所得和境外所得劃分o 原來在個人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得原來在個人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。中增加了境內(nèi)

15、外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。二、稅率結(jié)構(gòu)二、稅率結(jié)構(gòu)1 1、基本稅率、基本稅率o 居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%25%比例稅比例稅率。率。2 2、小型微利企業(yè)稅率、小型微利企業(yè)稅率o 20%20%比例稅率。需同時符合以下條件：比例稅率。需同時符合以下條件：o （1 1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)人數(shù)不超過萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不人，資產(chǎn)總額不超過超過30003000萬元；萬元；o （2 2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）

16、非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從業(yè)人數(shù)不超過萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不人，資產(chǎn)總額不超過超過10001000萬元。萬元。 3 3、預(yù)提所得稅率、預(yù)提所得稅率o 預(yù)提所得稅稅率預(yù)提所得稅稅率20 20 ，實(shí)際按，實(shí)際按10%10%征稅。征稅。o 主要適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)主要適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用。機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用。差異差異3 3：稅率結(jié)構(gòu)：稅率結(jié)

17、構(gòu)o 基本稅率由基本稅率由33%33%降為降為25%25%，小企業(yè)稅率由，小企業(yè)稅率由18%18%和和27%27%調(diào)整為調(diào)整為20%20%，預(yù)提所得稅稅率，預(yù)提所得稅稅率20%20%不變。不變。o 相對來說：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，相對來說：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對稅預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對稅率提高。率提高。三、應(yīng)稅收入三、應(yīng)稅收入o 包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。（一）收入范圍（一）收入范圍o 1 1、銷售貨物收入；、銷售貨物收入；o 2 2、提供勞務(wù)收入；、提供勞務(wù)收入；o

18、 3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；o 4 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、股息、紅利等權(quán)益性投資收益o 5 5、利息收入；、利息收入；o 6 6、租金收入；、租金收入；o 7 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；、特許權(quán)使用費(fèi)收入；o 8 8、接受捐贈收入；、接受捐贈收入；o 9 9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損收的押金、確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外

19、幣交易的匯兌教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。收益等。（二）收入形式（二）收入形式o 包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。o 非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。資產(chǎn)以及其他權(quán)益。o 非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)的公允價值確同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)的公允價值確

20、定收入額。定收入額。（三）收入實(shí)現(xiàn)（三）收入實(shí)現(xiàn)o 1 1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。o 2 2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1 1）已完工作的測量；（已完工作的測量；（2 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（勞務(wù)總量

21、的比例；（3 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。成本的比例。o 3 3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。o 4 4、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入, ,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。投資企業(yè)作出利潤分配時。o 5 5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資產(chǎn)的時間。產(chǎn)的時間。o 6 6、企業(yè)收到的稅收返

22、還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。o 7 7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。的收入總額。o 8 8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)

23、來確定。和提供勞務(wù)來確定。差異差異4 4：收入實(shí)現(xiàn)：收入實(shí)現(xiàn)o 增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實(shí)現(xiàn)時間。入實(shí)現(xiàn)時間。（四）不征稅收入（四）不征稅收入o 不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。范圍收入，但免于征稅。o 1 1、財(cái)政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、財(cái)政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不

24、包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。o 2 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性政府性基金基金。o 3 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。差異差異5 5：不征稅收入：不征稅收入o 明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。免稅收入。四、稅前扣除四、稅前扣除o 扣除項(xiàng)目確定原則扣除項(xiàng)目確定原則o 扣除項(xiàng)目基本范圍扣除項(xiàng)目基本范圍o 扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）扣除項(xiàng)目確定原則（一

25、）扣除項(xiàng)目確定原則o 除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原則：則：o 1 1、相關(guān)性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)、相關(guān)性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。稅收入直接相關(guān)的支出。o 2 2、合理性原則。、合理性原則。符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計(jì)入符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。o 3 3、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。何時支付，其金額必須是確定的。差異差異6 6：合理性原則：合理性原則o 扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并

26、強(qiáng)調(diào)是必要與扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營常正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。從而對一些扣除項(xiàng)目作了必規(guī)和會計(jì)慣例。從而對一些扣除項(xiàng)目作了必要調(diào)整。要調(diào)整。（二）扣除項(xiàng)目基本范圍（二）扣除項(xiàng)目基本范圍o 1 1、成本、成本o 2 2、費(fèi)用、費(fèi)用o 3 3、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等

27、產(chǎn)品銷售稅金及附加。附加。o 4 4、損失、損失o 5 5、其他支出。、其他支出。（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)o 在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。予扣除。1 1、借款利息、借款利息o 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（1 1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資

28、不需要資本化的借款費(fèi)用本化的借款費(fèi)用可以扣除?？梢钥鄢 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：準(zhǔn)予扣除：o 第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；o 第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。算的數(shù)額的部分。（2

29、 2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。o 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成。資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成。差異差異7 7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息o 原規(guī)定不超過注冊資本原規(guī)定不超過注冊資本50%50%以內(nèi)部分扣除，

30、現(xiàn)以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。2 2、匯況損益、匯況損益o 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時，收益作所得。的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時，收益作所得。3 3、工資、薪金、工資、薪金o 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（原專門有對合理工資區(qū)分員工工資、投資（原專門有對合理工資區(qū)分

31、員工工資、投資者工資和特定企業(yè)工資有一個規(guī)定）者工資和特定企業(yè)工資有一個規(guī)定）o 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。任職或者受雇有關(guān)的其他支出。差異差異8 8：工資：工資o 由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。4 4、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職

32、工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)o 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金不超過工資薪金總額總額14的部分準(zhǔn)予扣除。（第的部分準(zhǔn)予扣除。（第9稿中規(guī)定稿中規(guī)定按實(shí)列支）按實(shí)列支）o 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額工資總額2.5%2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 o 企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2 %2 %以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。差異差異9 9：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)o 職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)由依據(jù)職工福利經(jīng)

33、費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教計(jì)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費(fèi)超過部分育經(jīng)費(fèi)超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。除。 5 5、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出o 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額額12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。額時扣除。（1 1）公益性捐贈對象）公益性捐贈對象o 企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于下列公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)公益事業(yè)

34、的捐贈：的捐贈：o 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；o 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；o 環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；o 促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性社會團(tuán)體公益性社會團(tuán)體o 指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：o 依法成立，具有社團(tuán)法人資格；依法成立，具有社團(tuán)法人資格；o 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其

35、增值為公益法人所有；及其增值為公益法人所有；o 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；o 終止或解散時，剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；終止或解散時，剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；o 不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；o 有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；o 捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。有對該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。差異差異1010：公益救濟(jì)性捐贈：公益救濟(jì)性捐贈o 限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由限額比例調(diào)整

36、，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%3%提高至提高至12%12%，而外資企業(yè)由無限制改為，而外資企業(yè)由無限制改為12%12%；o 范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；o 通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會團(tuán)體，并有明通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。顯標(biāo)準(zhǔn)。o 提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。6 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)o 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的按實(shí)際發(fā)生額的60扣除?？鄢?。差異差異11

37、11：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)o 由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)數(shù)40%40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)承擔(dān)40%40%。7 7、保險費(fèi)用、保險費(fèi)用o 按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。o 按國家規(guī)定為

38、特殊工種職工支付的法定人身安全保按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。o 企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（第準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（第9稿是年金稅稿是年金稅前扣除）前扣除）o 為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財(cái)產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。保險、財(cái)產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。差異差異1212：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險o 提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險

39、，允許按規(guī)定支付提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)定支付保險在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險、保險在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險三者關(guān)系。補(bǔ)充養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險三者關(guān)系。8 8、廣告費(fèi)、廣告費(fèi)o 企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）（營業(yè)）15%15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。差異差異1313：廣告費(fèi)：廣告費(fèi)o 內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷

40、售額2%2%，外資企，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額售額15%15%。9 9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)o 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。o 企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。期扣除。1010、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金o 金融

41、企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。（第（第9 9稿按稿按1%1%計(jì)提）計(jì)提）差異差異1414：壞帳準(zhǔn)備金：壞帳準(zhǔn)備金o 將內(nèi)資企業(yè)允許按將內(nèi)資企業(yè)允許按55，外資金融企業(yè)允許，外資金融企業(yè)允許按按3%3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，改為金融企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，改為金融企業(yè)規(guī)定規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的的條件和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提允許扣除。計(jì)提允許扣除。專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金o 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)

42、規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金，的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。差異差異1515：專項(xiàng)資金：專項(xiàng)資金o 增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金的稅前扣除。資金的稅前扣除。1111、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)損失o 企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。o 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后

43、年度全企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。部或部分收回時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。o 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實(shí)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。際繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。1212、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用o 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。1313、勞動保護(hù)支出、勞動保護(hù)支出o 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)

44、支出，可以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除?？鄢?。（四）不得扣除項(xiàng)目（四）不得扣除項(xiàng)目o 1 1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。o 2 2、企業(yè)所得稅稅款。、企業(yè)所得稅稅款。o 3 3、稅收滯納金。、稅收滯納金。o 4 4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。o 5 5、贊助支出。、贊助支出。o 6 6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項(xiàng)

45、存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、業(yè)提取的各項(xiàng)存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。的任何形式的準(zhǔn)備金。o 7 7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。、自然?zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。o 8 8、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。五、資產(chǎn)處理五、資產(chǎn)處理o 包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨

46、等。產(chǎn)、存貨等。（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1 1、固定資產(chǎn)范圍、固定資產(chǎn)范圍o 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。工具等。2 2、不允許計(jì)提折舊固定資產(chǎn)、不允許計(jì)提折舊固定資產(chǎn)o （1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

47、）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； o （2 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； o （3 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； o （4 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； o （5 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； o （6 6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； o （7 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3 3、固定資產(chǎn)計(jì)價、固定資產(chǎn)計(jì)價o （1 1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相

48、關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅基礎(chǔ)。o （2 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。o （3 3）融資租入的固定資產(chǎn)，）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； o （4 4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。o （5 5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組）通過捐贈、投資、非貨

49、幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。4 4、計(jì)提折舊方法、計(jì)提折舊方法o 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。停止計(jì)提折舊。o 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，殘值，從固定資從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)

50、的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法，用直線法， 差異差異1616：固定資產(chǎn)殘值：固定資產(chǎn)殘值o 將原來內(nèi)資企業(yè)不高于將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%5%，外資企業(yè)不低，外資企業(yè)不低于于10%10%，改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由，改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。企業(yè)合理確定。5 5、計(jì)提折舊年限、計(jì)提折舊年限o 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下： o

51、 （1 1）房屋、建筑物，為）房屋、建筑物，為2020年；年；o （2 2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為為1010年；年；o （3 3）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年；年；o （4 4）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3 3年。年。（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1 1、無形資產(chǎn)的計(jì)價、無形資產(chǎn)的計(jì)價o 無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 o （1 1）外購的無形資

52、產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以）外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。o （2 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。o （3 3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

53、付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2 2、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷o 經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的攤銷額，經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的攤銷額，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。無形資產(chǎn)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。攤銷年限不的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得少于得少于1010年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷?？梢榔湟?guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。3 3、不得計(jì)算攤銷扣除無形資產(chǎn)、不得計(jì)算攤銷扣除無形資產(chǎn)o 下列無形資

54、產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： o （1 1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；除的無形資產(chǎn)； o （2 2）自創(chuàng)商譽(yù)；）自創(chuàng)商譽(yù)； o （3 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； o （4 4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 o 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。扣除。 差異差異1717：不得攤銷無形資產(chǎn)：不得攤銷無形資產(chǎn)o 明確不得攤銷無形資產(chǎn)范圍明確不得攤銷無形資產(chǎn)范圍（三）長期待攤費(fèi)