會計專業(yè)畢業(yè)論文ers

1、新職工薪酬會計準則與稅法的比較及啟示摘要:新企業(yè)會計準則已經(jīng)在上市公司施行,新的企業(yè)所得稅法也已出臺,并于2008年1月起實施其核心內容之一就是內外資企業(yè)所得稅法的“兩法合并”,目的是在新的企業(yè)所得稅 立法中縮小兩者之間的差異,充分發(fā)揮稅收的作用,使我國的企業(yè)所得稅法與國際慣例趨同。本文就職工薪酬準則與稅法的差異問題進行探討。關鍵詞:職工薪酬工資薪金 比較Workers pay the new acco un ti ng sta ndards compared withthe tax laws and En lighte nmentAbstract: New Acco un ti ng Sta

2、n dard for Bus in ess En terprises has bee n a listed compa ny in the impleme ntati on of the new En terprise In come Tax Law has bee n promulgated, and in January 2008 from the impleme ntati on of one of its core domestic and foreig n in come tax law is a "merger of the two laws" with the

3、 aim of In the new corporate in come tax legislati on to n arrow the differe nces betwee n the two, give full play to the role of taxati on, so that Chi na's En terprise In come Tax Law of con verge nee with intern ati onal practice. In this paper, workers pay the tax law criteria and questions

4、to explore the differences.Keywords:workers pay wages salaries compared1緒論職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。2007年開始施行的新會計準則規(guī)定 ,企業(yè)應當全面核算職工薪酬費用 ,按照受益 對象攤入成本。 這對 于加強成本核算,全面反映成本信息,完善成本補償制度,保障經(jīng)濟 社會和諧發(fā)展,具有重要作 用。2職工薪酬準則的有關規(guī)定2.1職工薪酬的含義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福 利。

5、企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。2.2職工薪酬的內容1. 職工工資、獎金、津貼和補貼,是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊和額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資 水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼等。2. 職工福利費 ,主要是企業(yè)內設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構人員工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工困難補助 , 及按規(guī)定的其 他福利支出。3. 社會保險費 , 是指企業(yè)按國務院、地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算 , 向社

6、會保險機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育 保險費。及企業(yè)以購買 商業(yè)保險形式提供給職工的各種福利保險待遇。4. 住房公積金 ,是指企業(yè)按照國務院規(guī)定的基準和比例計算,向住房公積金管理機 構交存的住房公積金。5. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 , 是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技 術和提高 文化水平及業(yè)務素質 , 用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關 支出。6. 非貨幣性福利 ,包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,將自己擁 有的資產(chǎn)無償提供給職工使用 , 免費為職工提供醫(yī)療保健服務等。7. 因解除與職工的勞動關系給予的補償 ,指企業(yè)在職工

7、勞動合同尚未到期前解除與 職工的勞動 關系 ,或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議給予職工的經(jīng)濟補償, 即辭退福利。8. 其他與獲得職工提供的服務相關的支出 , 如股份支付等。 2.3 職工薪酬的確認與計量 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間 ,將應付的職工薪酬確認為負債 , 除因解 除與職工 的勞動關系給予的補償外 , 應當根據(jù)職工提供服務的受益對象 ,分別下列情況 處理 :(1) 應由生產(chǎn)產(chǎn) 品、提供勞務負擔的職工薪酬 ,計入產(chǎn)品成本或勞務成本。 (2) 應 由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職 工薪酬 ,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 (3) 上述 (1) 、 (2) 之外的其他職工薪酬

8、, 確認為當 期損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老 保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社 會保險費和住房公積金 (簡稱 “五 險一金” ), 應當在職工為其提供服務的會計期間 ,根據(jù)工資總額 的一定比例計算 , 并按 照上述規(guī)定處理。 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系, 或者為鼓勵職 工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh ,同時滿足下列條件的 , 應當確認因解除與職工 的勞動關系給予補償而產(chǎn) 生的預計負債 , 同時計入當期損益 :(1) 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出 自愿裁減建 議 , 并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在 部門、

9、職位及數(shù)量 ; 根 據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額 ;擬解除勞動關系或裁減的時間。(2) 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減 建議。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 , 應根據(jù)受益對象 ,按照該產(chǎn)品 的公允價值 ,計入相關資產(chǎn)成本或當期損益 ,同時確認應付 職工薪酬。 然后 , 確認實現(xiàn)收 入,并結轉產(chǎn)成品的成本 , 涉及增值稅銷項稅額的 , 應進行相應的稅 務處理。 3 稅法中的相關規(guī)定3.1 企業(yè)所得稅法1. 工資方面。企業(yè)所得稅法中作為扣除項目的 “工資、薪金支出 ”, 是企業(yè)每一納稅 年度支 付給在任職或有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式

10、的勞動報酬 , 包括基 本工資、獎金、津貼、 補貼、年終加薪、加班工資及與任職或受雇有關的其他支出。 實行計稅工資扣除辦法的企業(yè) , 自 2006 年 7月 1日起,將企業(yè) 工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月 1600 元。計稅工資是指在 計算應納稅所得額 時允許扣除的工資總額。 企業(yè)實際發(fā)放的工資額在計稅工資扣除限額以內的, 可據(jù)實扣 除;超過扣除限額的部分 , 在計算應納稅所得額時不得扣除。2. 職工工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費方面。分別按計稅工資總額的2% 、14% 、1.5% 計算扣除 ;從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè), 可按 2.5% 提取職 工教育經(jīng)費 ,列入成

11、本開支。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于計稅工資限額的 , 計稅工資 限額為計稅工資總額 , 按 計稅工資限額分別計算扣除 ; 企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于計 稅工資限額的 , 實發(fā)工資總額為計 稅工資總額 , 按實際發(fā)放工資總額分別計算扣除。3. 社會保險費方面。企業(yè)為全體雇員按國家規(guī)定向指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險 費、基本醫(yī)療 保險費和基本失業(yè)保險費 , 按省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就 業(yè)保障金 ,按國家規(guī)定為特 殊工種職工支付的法定人身安全保險 ,按國務院或省級人民 政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老 保險、補充醫(yī)療保險 , 可在稅前扣除。企業(yè)以購 買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇

12、 , 如 人壽保險和財產(chǎn)保險等 , 不得在稅前扣 除。4. 住房公積金方面。企業(yè)負擔的住房公積金不作為工資薪金支出。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金 , 可在稅前扣除。5. 辭退福利方面。企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼 , 以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出 （ 包 括買斷工齡支出 ） 等 ,符合一定條件的 , 可以在稅前扣除。6. 非貨幣性福利方面。企業(yè)在職工福利方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品,應作為收入 處理 , 其產(chǎn)品、商品的賬面價值可作為銷售成本扣除。3.2 流轉稅法根據(jù)相關稅法規(guī)定 , 企業(yè)將自產(chǎn)

13、、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 , 屬于 視同銷售行為,要征收增值稅 ;企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于職工福利方面的,也要視 同銷售, 依法繳納消費稅。4 職工薪酬的確認、計量和稅前扣除的一般原則 在會計處理上，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確 認為負債， 除因解除與職工的勞動關系給予的補償外， 應當根據(jù)職工提供服務的受益 對象，分別下列情況處理： 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本 或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負 擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資 產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計入當期損益。在 職工為企業(yè)提供服務的會計期 間，企業(yè)應根

14、據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包 括貨幣性薪酬和 非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞 動關系補償（下稱 “辭退福利 ”）除外。計量應付職工薪酬時，國家沒有規(guī)定計提基礎 和計 提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。 當期實際發(fā)生金 額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于 預計金額的，應當沖回多提的 應付職工薪酬。對于在職工提供服務的會計期末以后 1 年 以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金 額計入相關資 產(chǎn)成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后

15、金額相差不大的，也 可按照未折現(xiàn)金額計入相關 資產(chǎn)成本或當期損益。在稅務處理上，根據(jù)實施條例第 34 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準予扣 除。應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本在稅 前扣除；應由在建工 程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成 本，資本化后分期扣除。工資薪金 支出稅前扣除應當注意以下幾點：（一）允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當期的實際發(fā)生的金額，僅計提的應付 工資支出不 發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。（二）工資薪金支出存在 “任職或雇傭關系 ”，即連續(xù)性的服務關系，提供服務的任 職者或 雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任

16、職的企業(yè)， 并且這種收入基本上代 表了提供服務人員的 勞動。所謂連續(xù)性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由 于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖 然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營 活動的整體需要看又具有周期性，服務的連續(xù)性 應足以對提供勞動的人確定計時或計 件工資，應足以與個人勞務支出相區(qū)別。（三）與任職或雇傭有關的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報酬。（四）工資薪金支出應是合理性的。 因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出 的勞動相關， 這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報 酬外，可能還持有該企業(yè)的股權，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支

17、出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不 得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股 公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法， 變相分配利潤，以達到在企業(yè) 所得稅前多扣除費用的目的。 企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合 理的工資薪金支出， 應推定為股息分配。5 會計與稅法有關職工薪酬的對比分析5.1 工資的對比分析根據(jù)相關稅法規(guī)定 ,自 2006 年 7 月 1 日起, 將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600 元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內的部分 , 允許在企業(yè)所得稅 稅前據(jù)實扣除 ; 超 過上述扣除限額的部分 , 不得扣除。 按相關稅法規(guī)定 ,企業(yè)支付給職工 的工資、薪

18、金包括基本工資、 獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或 受雇有關的其他支出等。因此 , 會計準則所 定義的“職工薪酬 ”的某些項目并不計入計稅工資總額內 , 如住房公積金等。 5.2 五險一金的對 比分析五險 ”即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社 會保險費， “一金”即住房公積金。是指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃 規(guī)定的基 準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費 （ 包括向 社會保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng) 老保險費 ） 失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費及按照國務院 住房公積

19、金管理條例 規(guī)定的基準和比例 計算，向住房公積金管理機 構繳存的住房公積金。企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險 待遇屬于企業(yè) 提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。在稅務處理上， 實施條例第三十五條規(guī)定： “企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省 級人民 政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險費、 失業(yè) 保險費、工傷保險費、 生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè) 為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老 保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主 管部門規(guī)定的范圍和標準內， 準予扣除 “。 第 三十六條規(guī)定： “除企業(yè)依照國家有關規(guī)

20、定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、 稅務主管部門規(guī)定可以扣除 的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得 扣除 ”。稅法強 調的依國家有關規(guī)定繳交的可以稅前扣除，不符合規(guī)定的不予稅前扣除。 5.3 工 會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的對比分析和文化水平工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和業(yè)務素質，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關支出。 企業(yè)應當按照國家相關規(guī) 定， 分別按照職工工資總額的 2%和 1.5% 計量應付職工薪酬 （ 工 會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 ） 義 務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額； 從業(yè)人員技術要 求

21、高、培訓任務重、 經(jīng)濟效益好的企業(yè)， 可根據(jù)國家相 關規(guī)定，按照職工工資總額的 2.5% 計算應計入成本費用的職工教育經(jīng)費。按照明確 標 準計算確定應承擔的職工薪酬義務后，再根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費 用。在稅務處理上，條例第四十一條規(guī)定： “企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2% 的部分，準予扣除 ”。第四十二條規(guī)定： “除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定 外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5% 的部分，準予扣除；超 過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 ”。實施條例繼續(xù)維持了工會經(jīng)費的扣除標準， 但同樣由于計稅工資已經(jīng)放開，實施 條例將 “計稅工資總額

22、 ”調整為“工資薪金總額 ”， 扣除額也就相應得到提高；為鼓勵企業(yè)加 強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院 財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育 經(jīng)費支出，不超過工資薪金總 額 2.5 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣 除。5.4 社會保險費的對比分析根據(jù)相關稅法規(guī)定 , 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向勞動社會保障部門或其指定 機構繳納的 基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險費和基本失業(yè)保險費 , 按經(jīng)省級稅務機關確 認的標準交納的殘疾 人就業(yè)保障金 , 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全 保險, 可以扣除。 企業(yè)為全體雇 員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或

23、標準繳納的補 充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 , 可以在稅前扣 除。5.5 職工福利的會計主體差異作為不同的會計主體 , 上市公司中的外資企業(yè)可以繼續(xù)計提應付福利費 , 提取 限額為工資總額 的 14;而內資企業(yè)則取消了 “應付福利費”這個一級科目 ,職工福利費 不再按工資總額的 14 從費用中計提 , 而是依據(jù)企業(yè)會計準則 , 將首次執(zhí)行日企業(yè)職工 福利費余額 ,全部轉入應付職工薪 酬。首次執(zhí)行日后第一個會計期間 , 應根據(jù)企業(yè)實際 情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬 , 該 項金額與原轉入的應付職工薪酬 （職工福利 ） 之間的差額調整管理費用。稅法目前仍然按照允許 稅前扣除的工資額的14予以稅前

24、扣除, 那么在實行新會計準則的當年 ,福利費有貸方余額的企業(yè) , 匯算清繳時要進行納 稅調整。對 于多數(shù)這樣的企業(yè) , 就需要財務人員認真負責 , 如果忘記余額調整的話 ,企業(yè) 將多交很多的稅。5.6 非貨幣性福利的對比分析非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供 給職工無償 使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管 理人員使用的住房等，免 費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務或向職 工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等。 比如以低于 成本的價格向職工出售住房 等。在會計處理上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當 根據(jù)受益對象，

25、按 照該產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確 認應付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等 資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù) 受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或 當期損益，同時確 認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每 期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受 益對象的非貨幣性 福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。在稅務處理上，根據(jù)實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨 幣性福利發(fā) 放給職工、用于職工集體福利的，應當視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價值， 確認銷售貨物收入；同 時，按該價值計入工資、薪金支

26、出或職工福利費支出。職工福 利費稅前扣除要受稅法規(guī)定標準的限 制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使 用的，該住房每期應計提的折舊不應計入相關資產(chǎn) 成本或當期損益稅前扣除，應作納 稅調整，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除。租賃住房等 資產(chǎn)供職工無償使用 的，每期應付的租金不應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，應作納稅調整，否則 確認的 應付職工薪酬會形成重復扣除。5.7 辭退福利比較分析辭退福利即指因解除與職工的勞動關系給予的補償。 準則及指南規(guī)定 , 企業(yè)在職工 勞動合同 到期之前解除與職工的勞動關系 , 或者為鼓勵職工自愿接受裁員二提出給予 補償?shù)慕ㄗh , 同時滿 足下列條件的 :(1)

27、 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出 自愿裁減建議 ,并即將實施 ,(2) 企 業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 不 論職工有無選擇在職的權利 , 企業(yè)均應當確 認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn) 生的預計負債 , 同時計入當期管理費用。稅法規(guī)定 : 職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利的辭退福利,屬于因解除與職工的勞動關 系給予的補償 , 根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(國稅函 2001 918 號)規(guī)定:企業(yè)對已達一定工作年限、一定年 齡或接近退休年齡的職工內部退 養(yǎng)支付的一次性生活補貼 , 以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償

28、支出(包括買斷工齡支出 )等 , 原則上 可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 各種補償性支出數(shù)額較大 , 一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅 收入影響較大的 ,可以在以后年度均勻攤銷。稅法對費用的扣除遵行實際發(fā)生原則, 而 會計上確認的職工有選擇繼續(xù)在職權利的辭退福利屬于或有事項 , 因而企業(yè)確認的預 計負債并計入費用 的金額不允許稅前扣除。6 職工薪酬的難點分析 6.1 非貨幣性福利的會計處理非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性形式支付給職工的各種福利 , 如將資產(chǎn)的產(chǎn)品 發(fā)給職工 , 為本期擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用等。 對于非貨幣性福利應該根 據(jù)收益對象計入相關 資產(chǎn)成本或當期損益 , 同時確認應付職

29、工薪酬。例 1: A 公司是生產(chǎn)空調的企業(yè) , 有職工 300 名 ,其中生產(chǎn)工人 250 名,車間管理人員 30 名, 廠部管理人員20名。2007年3月,A公司決定將其生產(chǎn)的空調作為福利發(fā)給職工。該空調 的單位成本為2000 元,單位計稅價格 （公允價值 ）為 3000 元,適用的增值稅，稅率為 17%1. 決定發(fā)放時 :借: 生產(chǎn)成本 877500 制造費用 105300 管理費用 70200貸: 應付職工薪酬 非貨幣性福利 10530002. 實際發(fā)放時 :借: 應付職工薪酬 非貨幣性福利 1053000貸:主營業(yè)務收入 900000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅 ）153000 借:

30、 主營業(yè)務成本 600000貸: 庫存商品 600000例 2： A 公司為總經(jīng)理提供轎車免費使用 ,轎車的月折舊額為 400 元。 借:管理費用 400貸: 應付職工薪酬 非貨幣性福利 400借: 應付職工薪酬 非貨幣性福利 400貸: 累計折舊 4006.2 辭退福利的會計處理企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬中規(guī)定 :企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系 , 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh , 同時滿足下列 條件的 , 應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債, 同時計入當期 損益 :1. 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議, 并即將

31、實施。該計 劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、 職位及數(shù)量 ;根據(jù)有關規(guī)定 按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額; 擬解除勞動關系或裁減的時 間。2. 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。例 3: A 公司由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品不再適應市場的需要 , 因此,2007 年 5 月公司管理層制定了 一項辭 退計劃 ,規(guī)定 2008 年 1 月 1 日起 ,以職工自愿的方式辭退 100 名生產(chǎn)工人 ,每人補償 30000 元。辭 退計劃已經(jīng)與職工協(xié)商一致。該辭退計劃與 2007 年 8 月 20 日經(jīng)董事會正式 批準, 于 2008 年實 施完畢。借: 管理費用 3

32、00000貸: 應付職工薪酬 辭退福利 3000006.3 以現(xiàn)金結算的股份支付 以現(xiàn)金結算的股份支付 , 是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎 計算確定的 交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。 以現(xiàn)金結算的股份支付 ,應當按照企業(yè)承 擔的以股份或其他權 益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行 權的以現(xiàn)金結算的股份支付 , 應當 在授予日以企業(yè)承擔負債的公 允價值計入相關成本或費用 , 相應增加負債。 完成等待期內的服務 或達到規(guī)定業(yè)績條件 以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付 , 在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日 , 應 當以對可 行權情況的最佳估計為基礎 , 按照企業(yè)承擔

33、負債的公允價值金額 , 將當期取得的服務計 入 成本或費用和相應的負債。企業(yè)應當在相關負債結算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結算日 , 對負債的公允價值重新計量 , 其變動計入當期損益。 7 會計與稅法有關職工薪酬的對比分析的啟示7.1 統(tǒng)一職工薪酬的內涵和外延 凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動報酬以及為其發(fā)生的其他相關支出均應列入職 工薪酬的范 疇 ,取消計稅工資以及 “三項”費用分別按照計稅工資總額的一定比例計算扣除的辦法 ,采取與企業(yè)會計準則基本一致的做法 ,即屬于職工薪酬范疇的合理支 出均應予以稅前扣除。但取消計稅工 資后企業(yè)為職工個人繳納或負擔的個人所得稅則 不允許稅前扣除。7.2 增加職工退休后福利設定受益計劃 對于企業(yè)預計待退休和退養(yǎng)人員可按現(xiàn)行或預測的工資和社 會保險費用水平結合 承諾期限進行精算現(xiàn)值 , 計入當期損益 , 并按一年內到期或一年以上到期以 區(qū)分列支流 動負債或非流動負債。7.3 明確職工集體福利設施的處理企業(yè)會計制度中 , 將職工集體福利設施作為法定公益金 ,在稅后利潤中提取。但新 修訂的公司法中 , 有關法定