企業(yè)成本計算的基本程序

1、成本計算在會計核算方法體系中，成本計算無疑是非常重要的一個環(huán)節(jié)。通過會計等式“收入-費用=利潤”，結合前一章的內容，我們應該看出，幾乎所有費用的確定，都離不開成本計算。綜觀企業(yè)的供、產、銷經營過程，可以發(fā)現，材料采購過程需要計算材料采購成本，產品生產過程需要計算產品生產成本，產品銷售過程需要計算產品銷售成本。成本計算的正確與否，直接關系到企業(yè)經營成果即利潤的確定是否正確的問題。本章將以制造業(yè)企業(yè)的經濟活動為例，闡述材料采購成本、產品制造成本和產品銷售成本（即主營業(yè)務成本）的基本計算原理和一般程序。第一節(jié) 成本計算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會計理論中一個非常重要的概念，其內涵

2、相當寬泛，出于不同的目的、從不同的角度可以概括出不同的成本概念。美國財務會計準則委員會在第1號概念結構中將其表達為“成本是經濟活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產等所放棄的”。實際上，企業(yè)在任何環(huán)節(jié)獲得任何資產所付出的代價都構成成本概念，例如，企業(yè)購入一臺設備發(fā)生的買價、運雜費、調試安裝費等，就構成該設備的取得成本等等。所以我們這里將成本做如下的定義：成本是會計主體為了某個特定的目的（對象）而發(fā)生的耗費。按照馬克思的觀點，成本等于產品價值中的C+V，是產品耗費的補償價值。可見成本屬于價值的范疇，是新增（或已耗）資產價值的重要組成部分。一般而言，資產的價值包括已耗生產資料（勞動手段和勞

3、動資料）的轉移價值、支付給勞動者的勞動報酬、勞動者為社會做出的貢獻額三部分，前兩部分是物化勞動和活勞動消耗的貨幣表現，是構成成本的基礎。構成成本的物化勞動和活勞動的消耗，按受益對象不同，又可以具體分為三個部分：一是用于工程建造，形成固定資產；二是用于存貨的制造，形成各種存貨；三是用于包括上述兩者在內的日常經營活動，形成期間費用。第三種支出與前兩種支出的區(qū)別是：前兩種支出有明確的受益對象，可以直接或間接計入受益對象，第三種支出則沒有明確的受益對象，不能或不易計入相關受益對象。第一種支出一般形成長期資產的成本，第二種支出一般形成存貨的成本，第三種支出即期間費用，由于沒有明確的受益對象，按權責發(fā)生制

4、原則，全部計入相應的會計期間，直接作為當期損益。相關存貨的成本，在存貨消耗或銷售后，或作為相關費用，或作為主營業(yè)務成本，由當期收益抵減。當上述前兩種支出按一定的計算對象歸集，計入相應資產的價值，就成為新增資產的成本。為了更好地理解成本概念，我們在這里從狹義的角度簡要地說明一下成本、費用和支出的關系。一般來說，支出是指企業(yè)由于耗用或償付等原因而流出企業(yè)的資源，支出的發(fā)生必然導致企業(yè)可用資源總量的減少，可以看出，支出有償付性支出和耗用性支出。償付性支出與費用核算沒有直接關系，而耗用性支出或遲或早都將轉化為費用，這部分支出我們一般將其分為資本性支出和收益性支出，對于某一個確定的會計期間而言，費用既包

5、括本期間發(fā)生的收益性支出，也包括在本會計期間受益的資本性支出；關于費用和成本，我們在上一章生產過程核算的開篇已作過探討，雖然成本和費用都是支付或耗費的資產，但成本不等于費用，當期的成本不一定是當期的費用，如產品的生產成本在產品處于庫存期間就不能確認為費用，只有在銷售這些產品的期間才能作為產品銷售成本確認為費用，這一點通過公式“期初產成品成本+本期完工產成品成本-期末產成品成本=本期銷售產成品成本（本期費用）”就可以得到進一步的理解。也就是說，產品在庫存期間是企業(yè)的資產，只有在銷售時才能轉化為當期的費用。同樣道理，費用并不一定都能形成成本，只有那些能夠確定受益對象的費用，才能作為該對象的成本，而

6、不能或不易確定受益對象的費用，我們一般將其作為期間費用，直接計入當期損益。支出、成本、費用之間的關系可通過（圖51）得到直觀的反映。全 部 支 出償債性支出資本性支出收 益 性 支 出某 一 期 間 的 費 用應由產品（受益對象）負擔的費用期間費用完工產品成本未完工產品成本 圖51 支出費用成本關系圖（二）成本的作用成本是以價值形式衡量企業(yè)工作質量、說明企業(yè)管理當局經營責任完成情況的綜合性指標之一。對會計信息的使用者而言，成本具有多方面的作用： 1成本是計量經營耗費和確定補償尺度的重要工具我們已經知道，成本的實質是企業(yè)進行日常經營活動所發(fā)生的耗費，而企業(yè)經營的主要目標，就是以自己的收入補償耗費

7、后獲得盡可能多的利潤，并盡量不發(fā)生虧損。企業(yè)盈利的大小，是企業(yè)經營狀況好壞的主要標志，也是企業(yè)能否正常持續(xù)經營的必要條件。為保證企業(yè)能夠持續(xù)經營，在成本計算對象上發(fā)生的耗費，必須要用通過銷售過程收回的貨幣資金進行補償，而成本計算對象上的耗費量是確定補償量的依據。所以，成本是反映企業(yè)經營耗費的主要指標之一，是計量經營耗費并確定補償勞動耗費尺度的重要工具。2成本是決定商品價格的基礎和產品競爭能力的條件商品價格是影響商品銷售和企業(yè)盈利的重要因素之一。企業(yè)在銷售其產品之前，首先需要確定產品的銷售價格，而這個價格的確定主要是在產品成本的基礎上結合諸如稅金、利潤等因素計算出來的，很大程度上說，產品價格的高

8、低取決于成本的高低。在商品質量一定的條件下，商品價格的高低，關系到商品是否能順利銷售出去，而商品是否能順利銷售出去，關系到企業(yè)是否能收回所墊付的資金以持續(xù)經營的問題。如果商品成本高于同類商品的社會平均成本，為了獲取適當的利潤，制定的商品價格相應也會高于同類商品的社會平均價格，這可能使商品銷售失去競爭力，反之，如果商品成本低于同類商品的社會平均成本，制定的商品價格就可以低于同類商品的社會平均價格，從而使商品銷售具有競爭力，也可以獲取相應的利潤。因此，商品成本是決定商品價格的基礎，也是影響產品競爭能力的基本條件。3成本是企業(yè)進行決策，核算經濟效益的重要因素企業(yè)管理者在履行受托責任，完成管理任務時，

9、必須對經營活動中涉及的重大問題進行決策。要做出正確的決策，必須從各方面進行考慮，分析相關經營活動涉及的各種因素對經營活動的影響。在對各種方案進行決策時，經濟效益是選擇某種方案必須予以考慮的主要因素之一。而企業(yè)的經濟效益的核心是產品的成本問題。如上所述，在市場銷售有保證的前提下，產品成本的高低決定著企業(yè)經濟效益的好壞。因此，在對各種備選方案進行選擇、決策時，必須把成本作為一個重要的因素進行考慮，從成本的角度對備選方案進行評價選擇。只有這樣，才能使所選擇的方案在經濟上可行，才能最終提高企業(yè)的經濟效益。4成本是衡量企業(yè)管理水平和各方面工作的綜合指標成本是反映企業(yè)管理水平的綜合性指標。企業(yè)的經營管理工

10、作涉及到很多環(huán)節(jié)，如產品設計的好壞，生產工藝的合理程度，原材料、燃料、動力等資產的消耗水平，機器設備、廠房建筑物的利用情況，勞動生產率的高低，人、財、物組織的是否合理，供、產、銷是否銜接等等，最終都會反映到產品成本上來。因此，通過對成本形成情況、構成內容和管理水平的分析，就可以發(fā)現企業(yè)管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為提高生產技術水平和管理水平指明方向，進而推動企業(yè)整體管理水平的不斷提高。二、成本計算的意義（一）成本計算的概念所謂成本計算是指企業(yè)在生產經營過程中，按照成本計算對象歸集和分配發(fā)生的各項費用支出，以確定各該對象的總成本和單位成本的過程。這里所說的對象可以是我們熟知的制成品，也可以是一

11、種服務，還可以是一種作業(yè)。以最為典型的制造業(yè)企業(yè)為例，供應過程需要計算材料的采購成本，生產過程需要計算產品的生產成本，銷售過程需要計算產品的銷售成本。由于制造業(yè)企業(yè)整個經營過程的中心環(huán)節(jié)是生產過程，材料完成了采購過程之后要進入生產過程，可以說材料采購成本的計算是為產品生產成本的計算所做的必要準備，而產品銷售成本則是在產品生產成本的基礎上結合銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用支出確定的，同樣可以說產品銷售成本的計算是產品生產成本計算的必要補充。所以，生產過程中的產品生產成本的計算就成為成本計算的中心內容。（二）成本計算的意義1進行成本計算，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行和完成情況。通過成本計算，可以取得企業(yè)的

12、實際成本資料，并據以確定實際成本同計劃成本的差異，考核成本計劃的執(zhí)行和完成情況，分析成本升降的原因，可以進一步挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)的經濟效益。2進行成本計算，可以反映和監(jiān)督企業(yè)的費用支出水平。通過成本計算，確定本期費用支出水平，并將其與其他會計期間的費用支出水平進行對比，揭露企業(yè)經營管理中存在的問題，獎優(yōu)罰劣，以便及時采取有效措施，改善經營管理，最大限度地降低費用支出。3進行成本計算，可以為企業(yè)進行成本預測提供必要的參考數據。通過成本計算，獲得實際成本資料，作為預測后續(xù)會計期間成本升降趨勢的參考數據?？偠灾?，正確地進行成本計算，對不斷地改進企業(yè)的成本管理工作，爭取以更少的資源耗費，取

13、得更大的經濟效益，為社會增加更多的財富，具有重要的意義。三、成本計算的基本原理成本計算原理就是對不同時期、不同性質和不同計算對象的成本進行計算所應遵循的共同規(guī)律。在不同的企業(yè)，或同一企業(yè)的不同經營階段，會產生不同的經濟活動，發(fā)生不同的費用支出，形成不同對象的成本，而不同的成本計算對象在成本計算的方法上又必然存在著一定的差異。如材料采購成本的計算與產品生產成本的計算方法就有很多的不同之處。企業(yè)在不同的時期由于經營活動的變動，成本計算的內容也不盡相同。不同時期、不同計算對象的成本在內容、構成和計算方法等方面雖說不盡相同，但它們都是企業(yè)在經營過程中發(fā)生的資源消耗，都應按權責發(fā)生制、配比原則和劃分收益

14、性支出與資本性支出原則等的要求，將發(fā)生的各項支出按照一定的方法歸集、分配到受益對象上去，它們的計算原理是相同的。成本計算的基本原理可以概括為以下幾點：（一）直接受益直接分配原理。經營活動的目的與達到該目的所要發(fā)生的費用有著直接的聯系，經營過程中支付的各種費用，都是為相應的經營目的而發(fā)生的。在某種經營活動中支付費用，目的是為了在這種經營活動中獲取合理的經營成果。也就是說，某種經營活動的經營成果是該種經營活動中所支付費用的受益對象。如為某種產品生產而耗用的原材料費用的受益對象就是該種產品。當可以直接確定某種費用是為某項經營活動發(fā)生時，我們稱這種費用為該成本計算對象的直接費用。應將直接費用直接計入各

15、該受益對象的成本中，作為相應的受益計算對象的成本，由相應的受益計算對象承擔。（二）共同受益間接分配原理。在企業(yè)的日常經營活動中，各種經營活動往往是交叉進行的，因此，有的費用是為了若干受益計算對象而共同發(fā)生的，應由相應的若干個受益計算對象來共同承擔，會計上把這種由若干受益計算對象共同承擔的費用稱為共同性費用。共同性費用與受益計算對象的受益關系雖不如直接費用那樣明顯，但也可采用一定的方法來確定共同性費用與受益計算對象之間的關系，可以采用客觀性較強的標準將共同性費用在各受益計算對象之間合理分配。它首先應確定可供分配的共同性費用總額和分配標準，然后按一定的方法將可供分配的共同性費用在受益對象之間合理分

16、配。（三）重要性原理。在企業(yè)經營活動中發(fā)生的共同性費用中，有時有些共同性費用一方面由于與受益對象的受益關系并不十分明顯，另一方面費用的金額也不大，將這種共同性費用按受益原理計入受益對象的成本，一是不易確定客觀的分配方法，二是這種費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大。因此，在會計中，只把那些與受益對象的受益關系較為明顯并易確定，費用金額較大，計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費用，才按受益關系計入受益對象的成本；把那些與受益對象的受益關系不十分明顯，費用金額不大，不易確定客觀的分配方法，費用計入還是不計入受益對象的成本，對受

17、益對象的成本升降水平影響不大的共同性費用，不計入相應受益對象的成本。四、成本計算的基本要求為了正確、及時地計算成本，有關會計人員應做到如下要求：（一）要嚴格執(zhí)行國家相關法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍是根據企業(yè)經營活動中所發(fā)生的費用的不同性質，依據成本的內容和加強成本核算的要求，由國家在相關法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理條例、所得稅實施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。具體而言，成本開支范圍是指哪些費用允許列入成本，哪些費用不允許列入成本的相關規(guī)定。成本開支范圍的基本內容是：一切與營業(yè)活動有關的支出，都應計入企業(yè)的成本、費用。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造

18、費用和管理費用、財務費用及營業(yè)費用構成企業(yè)的成本費用范圍。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用構成產品的制造成本（亦稱生產成本）；管理費用、財務費用和營業(yè)費用則由于和產品的受益關系不十分明顯，分配的客觀標準也不易確定，一般不計入產品的制造成本，而是全部作為該會計期間的費用，計入當期損益。費用開支標準是指對某些費用支出的金額和比例所做出的一些限制性的規(guī)定。如允許在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計提職工福利費的比例和交際應酬費的提取比例等。企業(yè)應嚴格遵守成本開支范圍和費用開支標準，在合法的前提下展開經營活動，這樣既能保證成本、費用的真實性，內容的一致性，具有分析對比的可能性，又能正

19、確地計算企業(yè)的損益，真實地反映企業(yè)的財務成果，提供真實、正確、有用的會計信息。（二）劃清支出、費用和成本的界限企業(yè)在經營活動中會發(fā)生各種各樣的支出，應當合理劃分收益性支出和資本性支出。對發(fā)生的收益性支出應計入本年度的有關成本、費用，對發(fā)生的資本性支出應隨著資產在受益年度的消耗，合理地分攤計入若干年度的有關成本、費用。應分清成本與費用的界限。費用是經營活動中發(fā)生的各種各樣經濟利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計算對象上去的費用。如前所述，企業(yè)經營活動中發(fā)生的費用，如營業(yè)費用、管理費用等，并非全部計入成本，有一部分是作為期間費用，列做當期損益的。因此，為保證成本資料的真實性、會計信息的有用性，

20、在成本計算時，要嚴格劃清成本與費用的界限。此外，還應嚴格區(qū)分本期成本費用與下期成本費用的界限，嚴格區(qū)分不同受益對象的成本界限，嚴格區(qū)分在產品與產成品成本的界限。（三）遵循權責發(fā)生制原則企業(yè)在進行成本計算時，要遵循權責發(fā)生制原則的要求，在各會計期間合理劃分跨期費用，即正確處理預提費用和待攤費用。在成本計算時，對于已經發(fā)生的支出，如果受益期包括幾個會計期間，就應將其作為待攤費用在各個受益期采用適當的分配方法合理分配，而不能將受益期包括幾個會計期間的待攤費用計入一個會計期間。對于雖未支付但應由本會計期間負擔的費用，應先行預提計入本會計期間的成本和費用中，等到實際支付時就不再列為成本費用，應杜絕假借待

21、攤費用和預提費用的攤提方法，人為地調節(jié)某個會計期間的成本、費用水平，導致成本費用的不真實，進而影響到經營成果正確性的錯誤發(fā)生。（四）做好成本核算的各項基礎工作要正確、及時地計算成本，做好各項基礎工作是很重要的，如果基礎工作做的不好，就會影響成本計算的正確性和及時性。成本核算的基礎工作包括與成本計算直接有關的定額管理工作；建立健全財產物資的計量、收發(fā)、領退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內內部結算價格等。只有做好了成本核算的各項基礎工作，才能保證成本計算的正確。（五）選擇適當的成本計算方法我們知道，費用發(fā)生于企業(yè)經營過程的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的生產技術特點和生產組織形式的不同，費

22、用匯總、分配的方法和程序也就不同，所以，企業(yè)應結合自己的具體情況，選擇適合本企業(yè)經營特點和生產組織方式的成本計算方法進行成本計算。某種方法一經確定，在會計環(huán)境沒有新的變化之前，一般不應經常變動。計算方法的選擇，應同時考慮企業(yè)經營的類型的特點和管理的要求等兩個方面。成本計算方法有很多種，如品種法、分批法、分步法等。第二節(jié) 成本計算的一般程序 不同的成本計算對象，需要采用不同的成本計算方法，但不論那種成本計算方法，它們在計算的基本程序方面，一般還是相同的。概括來講成本計算應包括以下幾個基本步驟：一、收集、整理成本計算資料成本計算資料的收集、整理是進行成本計算的前提，完整、正確地提供計算數據，是成本

23、計算的基礎。因此，企業(yè)對購進、領用的各種原材料、各項費用支出、工時動力等的消耗，產品的質量情況、在產品、半成品的內部轉移和產成品的入庫、出庫等，都要根據各項活動的特點，分別取得或填制不同格式的原始憑證。它們提供的是企業(yè)經營活動的第一手資料，是成本計算所需的原始記錄。這些原始記錄正確與否，提供的是否及時，直接影響到成本計算的正確性和及時性。所以，成本計算資料的收集、整理工作非常重要，必須以完整、正確的原始記錄作為成本計算的依據。成本計算資料一般包括資產的形成、耗費或轉出價值資料、待攤費用的形成和攤銷方面的資料、預提費用的提取方面的資料等等。二、確定成本計算對象成本計算對象，就是承擔和歸集費用的對

24、象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分攤的依據，是整個成本計算活動的中心和最終歸屬點。一切成本計算方法的選擇、成本計算過程的組織，都必須以能準確、合理地計算最終成本為出發(fā)點。各個企業(yè)單位的成本計算對象的規(guī)模和復雜程度是不相同的。對于制造業(yè)來講，一個成本計算對象，可以包括若干種不同產品或不同的經濟活動，也可以只包括一種產品或一種經濟活動；可以是一個單獨的產品或項目，也可以是一組相似的產品或一批相同的項目；可以是最終產品，也可以是加工到一定程度的半成品。確定成本計算對象的基本要求是所計算的成本必須是有用的會計信息。對主要的產品，應從細確定成本計算對象，對一般的產品，可以概略地確定成本計算對象。總之

25、，企業(yè)應根據自身的經營性質和規(guī)模的不同，結合自身的具體情況，確定成本計算對象，以便正確及時地歸集和分配費用，計算成本，加強成本管理和控制，落實成本責任制，提高企業(yè)的經濟效益和社會效益。三、確定成本計算期要及時取得成本方面的會計信息，就必須及時進行成本計算，這就要解決在什么時候計算成本，多長時間計算一次成本的問題，也就是要確定成本計算期。以制造業(yè)企業(yè)為例，產品生產完工之時，才是產品成本完全形成之日。因此，在產品生產完工之時計算產品生產成本，以產品生產周期作為成本計算期，是較為合理的。但是，由于有的產品生產周期過長，完全按產品生產周期來計算成本，將影響會計信息的使用者及時地取得相關的會計信息；有的

26、產品生產周期很短，完全按產品生產周期來計算成本，將使成本計算很頻繁，影響會計核算效率。所以，成本計算期并不一定要和產品生產周期一致。如何確定成本計算期，取決于企業(yè)生產組織的特點和管理要求。如企業(yè)采用單件、小批量的生產組織方式時，可以把產品生產期作為成本計算期；如果企業(yè)的生產特點是經常反復不斷地大量生產同一種或幾種產品，為了及時取得成本指標，加強成本計劃管理，一般以一個月作為產品成本計算期。四、確定成本項目產品成本的計算，是生產費用形成和分配的計算。企業(yè)發(fā)生的各項費用，可以按不同的標志進行分類。按各項費用支出的經濟內容來分，可分為反映活勞動耗費的費用，如工資、提取的職工福利費等；反映勞動對象耗費

27、的費用，如外購原材料、燃料等；反映勞動資料耗費的費用，如固定資產折舊費用等；其他用貨幣資金支付的費用，如差旅費、郵電費、利息支出等。生產費用按支出的經濟內容來分類，在會計上稱為費用要素，它表明了企業(yè)為進行生產支付了些什么費用，數額是多少，可以用來分析企業(yè)各個生產時期生產費用的支出水平。但是這種分類不能與成本計算對象聯系起來說明生產費用的用途，為了取得更多的會計信息，還要將生產費用按其經濟用途分類。將生產費用按其經濟用途分類，在會計上稱為成本項目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等。借助于成本項目，可以清楚地了解費用的經濟用途和成本的經濟構成，提供更多有用的會計信息，通過對一定

28、對象的成本項目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。五、正確地歸集和分配各種費用 正確地歸集和分配各種費用，是正確地進行成本計算的前提。它一方面要求根據真實的原始數據，按照權責發(fā)生制和配比原則的要求，正確地確定各種費用的收益期限及其因果關系，從而正確地歸集和分配各種費用，另一方面在費用的歸集和分配過程中要遵循相關性會計原則的要求，遵守國家的相關法律及規(guī)章制度的要求。六、設置和登記有關賬戶在成本計算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分配各種應計入成本計算對象的費用，應按成本計算對象和成本項目分別設置和登記費用、成本明細分類賬戶，對不同成本計算對象發(fā)生的各種費用進行登記，以便于為進行成本計算

29、提供相關的數據資料。七、編制成本計算表各個成本計算對象所歸集的各種費用支出，都要在相應的賬戶中進行歸集和分配，這樣，就可以在事先設定的成本計算期，依據賬戶記錄等有關資料編制成本計算表，借以計算確定各成本計算對象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標的經濟構成和形成情況。以上我們介紹了成本計算的基本程序，一個完整的成本計算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產品生產成本的計算。在這些程序中，其主要的環(huán)節(jié)是確定成本計算對象、確定成本計算期、確定成本項目、歸集和分配費用等。第三節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經營過程主要成本的計算 制造業(yè)企業(yè)的經營過程一般要經過供應、生產和銷售三個階段。不同的階段要計算

30、不同對象的成本，即供應過程要計算存貨（以原材料采購成本的計算最具代表性）采購成本，生產過程要計算產品生產成本，銷售過程要計算主營業(yè)務成本等。以下我們將簡要地介紹原材料采購成本、產品生產成本和產品銷售成本（主營業(yè)務成本）的基本計算方法關于成本計算的具體內容比較復雜，其詳細內容將在成本會計課程中專門進行介紹。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應按材料的品種或類別設置成本計算對象，并在“物資采購”賬戶下按材料的品種或類別分別設置明細分類賬戶，用以歸集和分配應計入原材料采購成本的各種費用；然后根據這些賬戶資料，編制各種原材料采購成本計算表，借以計算確定各種原材料的總成本和單位成本。 （一

31、）原材料采購成本的構成原材料的采購成本一般由買價和其他采購費用兩個成本項目構成。用公式表示為：原材料采購成本=買價+其他采購費用這里的買價和采購費用構成材料采購成本的成本項目，其具體內容我們在上一章供應過程核算業(yè)務中已做過介紹，此處不再贅述。為了進行材料采購成本的計算，就需要加強對材料在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費用支出的核算，按照材料采購成本項目收集和整理成本核算資料，包括購入材料的發(fā)票、運費單據以及入庫單等。企業(yè)應按照材料的種類或類別在月末進行成本計算。 （二）材料采購成本的計算方法根據直接受益直接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的各種費用，能夠直接分清受益對象的，應直接計入采購對象的成本。原材料的

32、買價，一般屬于直接費用，應直接計入相應原材料的采購成本；其他采購費用中，凡是能直接分清受益對象的，也應直接計入相應原材料的采購成本。 根據共同受益間接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的其他采購費用中，凡是不能直接分清受益對象，但費用金額較大，不計入原材料的采購成本，會導致原材料采購成本不實的其他采購費用，可以按原材料的重量、買價、體積等作為分配標準，采用一定的分配方法，間接計入相應原材料的采購成本。對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如企業(yè)供應部門或原材料倉庫所發(fā)生的經常性費用、采購人員的差旅費、采購機構經費，以及市內小額的運雜費等，這些費用一般不易分清具體的受益對象，且費用金額較小，對原材料采

33、購成本升降水平的影響不大，按重要性原則，可以不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。 各種原材料的采購成本，應當在設置的“物資采購”明細賬中進行分類歸集計算。現舉例說明原材料采購成本的計算方法如下：【例51】京連股份公司2004年5月份發(fā)生3筆購入材料業(yè)務，其具體業(yè)務內容為：15月8日賒購甲材料4800千克，發(fā)票注明單價285元，乙材料1600千克，單價128元，增值稅額合計為26737.6元，供應單位代墊運雜費9600元。25月15日現購甲材料3000千克，發(fā)票注明價款85500元，增值稅14535元。甲材料運回企業(yè)發(fā)生運雜費4500元。35月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購買

34、乙材料2800千克，發(fā)票注明價款35840元，增值稅6092元。乙材料共發(fā)生運雜費2880元。假定：京連股份公司對購入材料發(fā)生的共同性運雜費按各種材料的重量比例進行分配，同時不考慮運費中的增值稅問題。 根據上述業(yè)務內容，甲、乙材料的采購成本計算如下：首先，將采購甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費用，分別計入甲、乙兩種材料的采購明細賬中，見表51、表52。表51 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略122材料買價材料買價運雜費136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表52 物資采購明細分類賬材料名稱：乙

35、材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略133材料買價材料買價運雜費204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運雜費9600元按適當的方法，分配計入甲、乙兩種材料的采購成本：分配率=甲材料應負擔的運雜費=1.5×4800=7200(元)乙材料應負擔的運雜費=1.5×1600=2400(元) 根據上述分配結果，分別將7200 元、2400元記入甲、乙材料采購成本明細賬中，見表53、表54。表53 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略1

36、2245材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表54 物資采購明細分類賬 材料名稱：乙材料2004年憑證號數 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略13345材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額5632052806160061600再次，根據物資采購明細分類賬戶所歸集的費用資料，編制材料采購成本計算表，計算甲、乙材料的采購成本，見表55。表55 物資采購

37、成本計算表成本項目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買 價22230028.505632012.80278620其他采購費用117001.5052801.2016980采購成本23400030.006160014.00295600企業(yè)編制“物資采購成本計算表”的目的就是為了計算購入材料的總成本和單位成本。表中的“總成本”資料可以從有關的明細賬中直接轉抄過來，“單位成本”應當根據實際情況計算取得，即用總成本欄目的各個數字除以購入材料的數量：甲材料單位成本=234000÷7800=30（元）乙材料單位成本=61600÷4400=1

38、4（元） 二、產品制造成本的計算計算產品制造成本，首先應確定成本計算期，產品成本計算，通常是定期按月進行的。對于單件小批生產，生產周期較長的產品，也可把產品生產周期作為成本計算期；其次，應按產品品種或批次確定成本計算對象，然后將生產過程中發(fā)生的應計入產品生產成本的生產費用直接計入或分配計入各相應產品，計算其制造總成本和單位成本。 （一）產品成本項目的確定生產過程中發(fā)生的應計入產品生產成本的生產費用，在計入相應產品成本時，是按生產費用的經濟用途進行歸集，計入相應的成本項目。產品成本計算的成本項目，一般由以下四項組成：1直接材料。是指為生產產品而耗費的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、

39、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。2直接工資。是指直接從事產品生產的工人工資、獎金、津貼和補貼等。3其他直接支出。是指直接從事產品生產的工人福利費用等。4制造費用。是指企業(yè)各生產單位為組織和管理生產活動所發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、固定資產折舊費和修理費、機物料消耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動保護費等。其中，第1、2、3項與相應產品生產的關系較為密切，一般可以直接確定應計入產品制造成本的金額有多少，可以直接計入產品制造成本。第4項一般為應由多種產品共同負擔的間接性費用，不能或不易直接計入產品的制造成本，應確定適當的分配標準和合理的分配方法，分配計入各種產品生

40、產成本。 （二）產品生產成本的計算應設置“生產成本”明細賬，用以歸集、分配生產過程中發(fā)生的應計入產品生產成本的生產費用。生產成本明細賬應按產品品種、批別或類別分別設置，并采用一定的成本計算方法，計算、確定產品制造成本。計算產品的制造成本，必須根據企業(yè)的生產類型（生產組織和工藝技術）和管理要求，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計算方法。這些具體的成本計算方法，將在成本會計課程中講述，本課程不再涉及?，F舉例說明產品制造成本的簡單計算方法。【例52】京連股份公司2004年5月份有關A、B產品成本資料如下：1期初在產品成本資料見表56。表 56 期初在產品成本資料產品名稱直接材料直接工資其他直

41、接支出制造費用合 計A產品3700200002800150028000B產品200015000210090020000合 計57003500049002400480002本月發(fā)生的各項生產費用（限于篇幅，其業(yè)務內容這里省略），經過整理見表57。表57 本期發(fā)生的生產費用產品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用A650001500002100027000B1800012000016800合 計8300027000037800270003期末產量資料 A產品80件已全部完工；B產品60件，其中：完工產品50件，在產品10件。B在產品成本按定額成本標準計算。單位B在產品各成本項目的定額成本分別為

42、：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費用110元。 根據上述資料，A、B產品制造成本的計算方法如下：1根據期初在產品成本資料，分別登記在A、B產品“生產成本明細賬”中的相應成本項目內。2根據本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其他直接支出，分別登記在 A、B產品生產成本明細賬的相應成本項目內。3根據本月發(fā)生的費用資料中的制造費用，采用一定的分配方法，分配計入A 、B兩種產品成本（假定按生產工人工資的比例分配）。A 產品應負擔的制造費用=0.1×150000=15000(元) B 產品應負擔的制造費用= 0.1×120000=1200

43、0 (元)根據上述計算結果，分別登記在 A 、B 產品生產成本明細賬中相應項目內，見表 58、表59。表58 生產成本明細分類賬產品名稱：A 產品2004 年憑證號數摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費用合計略略略期初在產品成本本月領用材料生產工人工資生產工人福利費分配制造費用本期發(fā)生額結轉完工產品成本（80 件）3700644006500068100200001500001500001700002800210002100023800150015000150001650028000644001500002100015000250400278400表 59 生產成本明細分類賬產品名

44、稱：B產品 2004年憑證號數摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費用合計略略期初在產品成本領用材料費用生產工人工資生產工人福利費分配制造費用本期發(fā)生額結轉完工產品成 本（60件）期末在產品成本20001800018000185001500150001200001200001250001000021001680016800175001400900120001200011800110020000180001200001680012000166800172800140004根據A、B產品生產成本明細賬中的各成本項目記錄和在產品資料，即可計算A、B兩種產品總成本和單位成本，編制完工產品成

45、本計算表，見表510。表510 完工產品制造成本計算表成本項目 A 產品（80件） B 產品（50件）總成本單位成本（元）總成本單位成本（元）直接材料681008512518500370直接工資 17000021251250002500其他直接支出 23800297517500350制造費用 165002062511800236合 計27840034801728003456 上述A、B 完工產品的制造成本計算公式為：完工產品制造成本=月初在產品成本+本月發(fā)生的生產費用月末在產品成本A、B兩種產品制造成本計算如下： A產品：由于A產品全部完工，沒有在產品，所以其總成本就是月初在產品成本與本月發(fā)生

46、的生產費用之和，按成本項目計算如下：A產品總成本：直接材料=3700+64400=68100直接工資=20000+150000=170000其他直接支出=2800+21000=23800制造費用=1500+15000=16500 合計 278400（元） B產品：由于60件B產品尚有10件未完工，這樣應將月初在產品成本與本期發(fā)生的生產費用的合計數，按一定的方法在完工產品和在產品之間進行分配。按本例所給的條件，B在產品按定額成本計算，其計算方法和結果如下：B在產品成本： 直接材料=150×10=1500直接工資=1000×10=10000其他直接支出=140×10=

47、1400制造費用=110×10=1100 合計 14000（元） B產成品總成本： 直接材料=2000+180001500=18500直接工資=15000+12000010000=125000其他直接支出=2100+168001400=17500制造費用=900+120001100=11800合計 172800（元）根據完工產品成本計算表中各種產品的總成本資料，就可以編制結轉入庫產品成本的會計分錄：借：庫存商品A產品 278400 B產品 172800 貸：生產成本A產品 278400 B產品 172800 三、主營業(yè)務成本的計算對于制造業(yè)企業(yè)而言，主營業(yè)務成本就是指已銷售商品的制造

48、成本。主營業(yè)務成本的基本計算方法是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數量計算求得。這里需要注意的是平均單位成本的確定問題，我們知道，企業(yè)的庫存商品往往是多批次入庫的，不同批次入庫的同一種商品其單位成本不可能完全相等，那么，計算銷售商品的成本時，以哪一個單位成本為準呢？在實際工作中可以采用“加權平均法”、 “移動加權平均法”、“先進先出法”、“后進先出法”等計價方法確定商品的單位成本。關于這些計價方法的具體內容我們將在第九章介紹。為了進行商品銷售成本的計算，就需要加強對商品實際成本的核算，按照商品的種類等收集和整理有關的成本核算資料。以下舉例說明主營業(yè)務成本的計算方法：【例53】京連股份公司200

49、4年5月份銷售A產品60件，B產品75件。公司對銷售商品單位成本的確定采用全月一次加權平均法 加權平均單位成本=，關于這部分內容我們將在第九章中具體介紹。A、B兩種商品的成本資料見表511、表512。表511 庫存商品明細賬產品名稱：A產品2004年摘 要收 入發(fā) 出結 存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初余額1283447.5441280本月完工入庫803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表512 產品名稱：B產品 庫存商品明細賬2004年摘 要收 入發(fā) 出結 存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額51期初余額15034

50、48517200本月完工入庫503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250 根據庫存商品明細資料，采用加權平均法，A、B產品加權平均單位成本的計算如下：A產品加權平均單位成本=（元）B產品加權平均單位成本=（元）根據上述A、B產成品的平均單位成本和已售A、B兩種產成品的數量，即可求得已售A、B產品的主營業(yè)務成本。A產品主營業(yè)務成本=60×3460=207600(元)B產品主營業(yè)務成本=75×3450=258750(元)綜合以上材料采購成本的計算、產品生產成本的計算和商品銷售成本的計算過程，我們可以將其基本程序結合賬戶例示如圖5

51、2所示：物資采購 原材料等賬戶 生產成本 庫存商品 直接材料 直接工資 應付工資 其他支出 制造費用 應付福利費 主營業(yè)務成本 現金、銀行存款 制造費用 間接制造費用 間接制造費用 累計折舊圖52 成本計算基本程序圖思考題1如何理解成本的含義？費用與成本之間的關系如何？2成本計算的基本原理的具體內容有哪些？3成本計算的基本要求是什么？怎樣劃分支出、費用和成本的界限？4成本計算的一般程序有哪些？5材料采購成本由哪些具體內容構成？如何計算？6產品制造成本由哪些具體內容構成？如何計算？7產品生產成本的成本項目有哪些？8確定發(fā)出存貨成本的計價方法有哪些？9如何計算確定產品銷售成本？練習題1 目的：練習材料采購業(yè)務的處理、材料采購成本計算表的編制。資料：京連股份公司的原材料按實際成本核算，購入材料的運雜費按材料重量比例分攤，增值稅稅率為17%。2004年8月份公司