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文檔簡介
1、企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表費用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項(限額比例的計算基數(shù),其他說明事項)政策依據(jù)(梁野稅官)職工工資據(jù)實任職或受雇,合理企業(yè)所得稅法實施條例第34條加計100%扣除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實施條例第96條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的 通知(財稅200970號)職工福利費14%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實施條例第40條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093 號)職工教育經(jīng)費2.5%工資薪金總額;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅法實施條例第42
2、條8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國 家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅201065 號)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅(2008) 1號)職工工會經(jīng)費2%工資薪金總額企業(yè)所得稅法實施條例第41條業(yè)務(wù)招待費(60%, 5%o)發(fā)生額的60%,銷售或營業(yè) 收入的5%。;股權(quán)投資業(yè)務(wù)企 業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)企業(yè)所得稅法實施條例第43條關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費15%當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,
3、超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第44條30%當(dāng)年銷售(營業(yè))收入;化 妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料 制造(不含酒類制造)企業(yè)關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知(財稅200972號)(注:該文執(zhí)行至2010年12月31日止,目前尚無新的政策規(guī)定)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(同上)捐贈支出12%年度利潤(會計利潤)總額: 公益性指照;有捐贈票據(jù), 名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣,會 計利潤加不能算限額企業(yè)所得稅法第9條企業(yè)所得稅法實施條例第53條關(guān)于公益性捐贈 稅前扣除有關(guān)問題 的通知(財稅(2008)160 號)、關(guān) 于公益性捐贈稅前 扣除有關(guān)問題的補 充通知(財稅(2010) 45
4、號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干 稅務(wù)處理問題的通知(國稅函(2009)202號)、財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢夏重建有 關(guān)稅收政策問題的通知(財稅(2010) 59號)和財政部海關(guān)總署國家稅務(wù) 總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅 收政策問題的通知(財稅(2010) 107 號)o目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震 災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會 和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重 建等五項特定事項的捐贈,可以據(jù)實在當(dāng) 年企業(yè)所得稅前全額扣除(對玉樹、舟曲 分別是從2010年4月14日起、2010年 8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止, 下同)。其他公益
5、性捐贈一律按照規(guī)定計 算扣除.利息支出(向企業(yè)借款)據(jù)實(非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款)非金融向金融借款企業(yè)所得稅法實施條例第38條同期同類范圍內(nèi)可扣(非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款)非金融向非金融,不超過同 期同類計算數(shù)額,并提供“金 融企業(yè)的同期同類貸款利率 情況說明”財政部國家稅芬總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方 利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問 題的通知(財稅2008121號)權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣(關(guān)聯(lián)企業(yè)借款)金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi),其他業(yè)2倍內(nèi)特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)(國稅發(fā)(2009) 2號)據(jù)實扣(關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息)提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負(fù)不高
6、于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問 題的公告(國家稅務(wù)總局公告201134 號)利息支出(向自然同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借款合企業(yè)所褥稅法實施條例第46條人借款(無關(guān)聯(lián)關(guān)系)同國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款 的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的 通知(國稅函2009777號)權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣(有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方 利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問 題的通知(財稅2008121號)據(jù)實扣(有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人)能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則(同上)利息支出(規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的)部分不得扣除不得扣除的借款利息=該期 間借款利息額
7、X該期間未繳 足注冊資本額+該期間借款額國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未 到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣 除問題的批復(fù)(國稅函2009312號)非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第49條住房公積金據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)所得稅法實施條例第35條罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第1。條稅收滯納金不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條各類基本社會保障性繳款據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)(“五費一金”: 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療 保險費、失業(yè)保險費、工傷 保險費、生育保險費等基本 社會保險費和住房公積金)企業(yè)所得稅法實施條例第35
8、條補充養(yǎng)老保險5%工資總額企業(yè)所得稅法實施條例第35條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅200927號)補充醫(yī)療保險5%工資總額(同上)與取得收入無關(guān)支出不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn),不得計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除企業(yè)所得稅法實施條例第28條環(huán)境保護(hù)專項資金據(jù)實按規(guī)提取,改變用途的不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第45條財產(chǎn)保險據(jù)實企業(yè)所得稅法實施條例第46條特殊工種職工的人身安全險可以扣除企業(yè)所得稅法實施條例第36條其他商業(yè)保險不得扣除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣
9、除的除外企業(yè)所得稅法實施條例第36條租入固定資產(chǎn)的租賃費按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入企業(yè)所得稅法實施條例第47條分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實施條例第47條勞動保護(hù)支出據(jù)實合理企業(yè)所得稅法實施條例第48條企業(yè)間支付的管理費(如上繳總機(jī)構(gòu)管理費)不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第49條企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第49條企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu) 間支付的特許權(quán) 使用費不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第49條向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條所得稅稅款不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除企
10、業(yè)所得稅法實施條例第10條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn) 備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題 的通知(財稅(2009) 33號)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn) 備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題 的通知(財稅200948號)財政部國家稅芬總局關(guān)于中國銀聯(lián)股 份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除問 題的通知(財稅201025號)(注:以上文件執(zhí)行至2010年12月31 日止,目前尚無新的政策規(guī)定)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限企業(yè)所得稅法第11條企業(yè)所得稅法實施條例第5760條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年,畜類3年企業(yè)所得稅法實施條例第62-64條無形資產(chǎn)攤銷不低
11、于10年分?jǐn)傄话銦o形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實施條例第6567條法律或合同約定年限分?jǐn)偼顿Y或受讓的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第67條不可扣除自創(chuàng)商譽;外購商譽的支出, 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣 除企業(yè)所得稅法第12條企業(yè)所得稅法實施條例第67條不可扣除與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第12條長期待攤費用限額內(nèi)可扣1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出,按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所褥稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第68條2、租入房屋建筑物的改建支 出,按合同約定的剩余租賃 期分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第68條3、固定資產(chǎn)大修理支出,按 固定資產(chǎn)尚可使用年限分
12、攤企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第69條4、其他長期待攤費用,攤銷年限不低于3年企業(yè)所得稅法第13條企業(yè)所得稅法實施條例第70條開辦費可以扣除開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅 務(wù)事項銜接問題的通知(國稅函200998 號)低值易耗品攤銷據(jù)實審計及公證費據(jù)實研究開發(fā)費用加計扣除從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活 動發(fā)生的研發(fā)費,年度匯算 時向稅局申請加扣企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實施條例第95條企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)(國稅發(fā)2008116號)稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據(jù)實差旅費據(jù)實會議費據(jù)實會議紀(jì)要等證明真實
13、的材料工作服飾費用據(jù)實運輸、裝卸、包裝費等費用據(jù)實印刷費據(jù)實咨詢費據(jù)實訴訟費據(jù)實郵電費據(jù)實租賃費據(jù)實水電費據(jù)實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇,福利費超標(biāo)需調(diào)增公雜費據(jù)實車船燃料費據(jù)實交通補貼及員工交通費用08年以前并入工資,08年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同 時繳納個稅:2008年以后的則作為職工福利費列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運費據(jù)實修理費據(jù)實安全防衛(wèi)費據(jù)實董事會費據(jù)實綠化費據(jù)實手續(xù)費和傭金支出5% (一般企業(yè))按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收 入金額的5%算限額,企業(yè)須 轉(zhuǎn)賬支付,否則不可扣財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費 及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅2009J
14、29 號)15% (財產(chǎn)保險企業(yè))按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額(同上)10% (人身保險企業(yè))按當(dāng)年全部保費收入扣除退 保金等后余額的10%算限額(同上)不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金(同上)投資者保護(hù)基金0.5% 5%營業(yè)收入的0.5%5%財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn) 備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題 的通知(財稅(2009) 33號)(注: 該文執(zhí)行至2010年12月31日止,目前 尚無新的政策規(guī)定)貸款損失準(zhǔn)備金(金融企業(yè))1%貸款資產(chǎn)余額的1%;允許從 事貸款業(yè)務(wù),按規(guī)定范圍提取財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸 款損失準(zhǔn)備金企業(yè)
15、所得稅稅前扣除有關(guān) 問題的通知(財稅200964號)(注:該文執(zhí)行至2010年12月31日止, 目前尚無新的政策規(guī)定)不得扣除委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除(同上)按比例扣除一關(guān)注類貸款2%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)(年銷 售額和資產(chǎn)總額均不超過2 億兀)貸款財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉 農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前 扣除政策的通知(財稅200999號)(注:該文執(zhí)行至2010年12月31日止,目前尚無新的政策規(guī)定)次級類貸款25%(同上)可疑類貸款50%(同上)一損失類貸款100%(同上)農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金(保險公司)25%本年保費收入的25%,適用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前 扣除問題的通知(財稅(2009) 1
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