高級財務(wù)會計專題討論.doc

1、高級財務(wù)會計專題討論高級財務(wù)會計專題討論要求：以310人組成小組為單位，小組任選題目進行討論。討論采取非實時跟帖的形式，有效跟帖數(shù)必須達到6個，每貼發(fā)言字數(shù)不能少于150字。討論題目：1、貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別？哪個更易計算和使用？2、將物價變動對企業(yè)帶來的影響計入損益和計入所有者權(quán)益，哪個更符合實際？更易被我國接受？3、我國是否存在物價變動會計？4、期貨交易需要什么樣的環(huán)境？期貨交易對現(xiàn)貨交易會產(chǎn)生怎樣的影響？5、投機套利和套期保值在會計處理上的異同何在？差異的關(guān)鍵點在哪里？6、最低租賃付款額是怎樣計算的？考慮有擔保余值、無擔保余值、有廉價購買選擇權(quán)、無廉價購買選擇權(quán)時的情況

2、又會怎樣？1、貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別？哪個更易計算和使用？答：(1)貨幣購買力損益，一般與國內(nèi)的物價水平相關(guān)，在貨幣升值的時候，還會涉及到匯率的變動。一般而言，在貨幣量一定的情況下，物價水平越高，貨幣的購買力就越弱；貨幣升值幅度越大，貨幣對于國外資產(chǎn)的購買力就越強。一般而言，在不涉及匯率的時候，貨幣購買力的損益計算沒有太大的價值，物價水平統(tǒng)計不易，且不易衡量。(2)資產(chǎn)持有損益，一般以持有資產(chǎn)的價格變動為基礎(chǔ)來計量，比較容易計算持有資產(chǎn)的損益，這也是公允價值計量屬性的價值所在。2、將物價變動對企業(yè)帶來的影響計入損益和計入所有者權(quán)益，哪個更符合實際？更易被我國接受？答：應(yīng)該說直接

3、計入損益更符合會計的謹慎性原則，實際上計入損益，最終也是影響了所有者權(quán)益的3、我國是否存在物價變動會計？答：我認為，我國雖然沒有建立有關(guān)物價變動會計的具體會計準則，但是，在業(yè)務(wù)實踐中存在物價變動會計的問題。我國現(xiàn)階段既存在物價變動會計的部分調(diào)整法，又存在類似于國外物價變動會計的全部調(diào)整法。但是，由于我國客觀經(jīng)濟環(huán)境與西方國家不同，現(xiàn)階段的物價變動會計無論是在計價基礎(chǔ)，還是在實施環(huán)節(jié)上，都與現(xiàn)有國際會計準則的要求有較大區(qū)別。4、期貨交易需要什么樣的環(huán)境？期貨交易對現(xiàn)貨交易會產(chǎn)生怎樣的影響？答：期貨交易時在一個公平，公開，公正的情況下交易的期貨交易必須在交易所內(nèi)依照法規(guī)進行公開、集中交易，不能進行

4、場外交易期貨交易除了國家的法律和行業(yè)、交易所規(guī)則之外，主要是經(jīng)保證金制度為保障，以保證到期兌現(xiàn)。期貨交易買賣的直接對象是期貨合約，是買進或賣出多少手或多少張期貨合約。期貨交易是以公開、公平競爭的方式進行交易。一對一談判交易（或稱私下對沖）被視為違法。從這些可以看出期貨的“三公”政策確切的說，期貨的標的物是現(xiàn)貨，在接近交割的時候期貨價格趨向于現(xiàn)貨的價格，最后還是以現(xiàn)貨的價格成交?？梢哉f期貨和現(xiàn)貨是相輔相成的。5、投機套利和套期保值在會計處理上的異同何在？差異的關(guān)鍵點在哪里？答：投機套利，不用交割，是以現(xiàn)貨做對沖、基差套利、合約套利。套期保值主要是對于存有現(xiàn)貨的企業(yè)進行保值或者在期貨中對沖，規(guī)避風

5、險。套期保值需要交割，有交割手續(xù)辦理的。6、最低租賃付款額是怎樣計算的？考慮有擔保余值、無擔保余值、有廉價購買選擇權(quán)、無廉價購買選擇權(quán)時的情況又會怎樣？答：(1)如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：最低租賃付款額租金承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保額租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。（違約金）如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：最低租賃付款額租金承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。(2)1.當租賃資產(chǎn)的使用年限超過租賃期時，租賃期滿，資產(chǎn)就會有余值。為了保護出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過渡過耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人（或與

6、承租人有關(guān)的一方）對資產(chǎn)余值進行擔保，稱之為擔保余值；有時，擔保人并非對資產(chǎn)余值全額擔保，未擔保的資產(chǎn)余值稱為未擔保余值。一般情況下，租賃期滿，應(yīng)對資產(chǎn)的實際余值進行評估，實際余值低于擔保余值時，擔任人應(yīng)對這部分差額全額補償；當然，租賃資產(chǎn)實際余值高于擔保余值的，按照融資租賃的實質(zhì)，這部分差額收益應(yīng)歸承租人享有。對未擔保余值，承租人不負補償責任。租賃資產(chǎn)余值的擔保情況不同，核算方法也存在差異：出租人對資產(chǎn)擔保余值應(yīng)計入其最低租賃收款額內(nèi)核算；未擔保余值則作為租賃投資總額，并單獨核算，租賃期內(nèi)需經(jīng)常檢查，如有減值，應(yīng)確認為當期損失。對承租人而言，租賃會計中只需將擔保余值計入最低租賃付款額內(nèi)，未擔

7、保余值毋需反映。2.未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值.本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔保余值。例:出租某固定資產(chǎn) 100萬租金50萬（要折算）出租人與承租人之外的第三方擔扣10萬出租人擔保 20萬殘值5萬剩下的15萬就是未擔保余值.通常在租賃合同中雙方當事人訂有條款，約定承租人享有比公平價格低很多的價格承購設(shè)備的權(quán)利。按這一約定，租賃期滿承租人付清全部租金，并向租賃公司支付一筆極小金額的名義貨價后，租賃公司即向承租人出具一份租賃設(shè)備物權(quán)轉(zhuǎn)移證書，自該證書簽發(fā)之日起，租賃設(shè)備的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給承租人。在衡平租賃中，承租人行使合同規(guī)定的承購選擇權(quán)價

8、格不得低于該項設(shè)備當時的公平價值。承租人在租期結(jié)束時有無留購權(quán)，不同的國家規(guī)定不一，英國將租賃合同中訂有承租人享受留購權(quán)的租賃交易視作租購，美國則稱為有條件銷售或租賃。多數(shù)國家將租賃作為籌措設(shè)備的一種融資手段，租賃期末允許承租人以名義價格留購設(shè)備并獲得所有權(quán)。.貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別哪個更易計算和使用1、計算貨幣性項目上的購買力損益是一般物價水準會計的特色也是一般物價水準會計的一個關(guān)鍵步驟。由于貨幣性項目是金額固定不變的項目因此無論是物價上漲還是物價下跌都將使貨幣性項目受到相應(yīng)的影響使企業(yè)遭受相應(yīng)的購買力損失或獲得相應(yīng)的購買力利益。在物價上漲的情況下由于貨幣購買力下降持有貨幣性

9、資產(chǎn)會遭受購買力損失而持有貨幣性負債會獲得購買力利益。相反在物價下跌的情況下由于貨幣購買力上升持有貨幣性資產(chǎn)會獲得購買力利益而持有貨幣性負債會遭受購買力損失。2、認為資產(chǎn)持有損益確認、計量和披露必須堅持損益滿計觀和資產(chǎn)負債觀中外準則比較研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益披露與資本市場成熟度有正相關(guān)關(guān)系實證研究表明資產(chǎn)持有損益信息披露越充分企業(yè)資產(chǎn)信息質(zhì)量越高。三、資產(chǎn)持有損益的計算未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益非貨幣性資產(chǎn)期末現(xiàn)行成本期末歷史成本已實現(xiàn)的資產(chǎn)持有收益非貨幣性資產(chǎn)本期按現(xiàn)行重置成本計算的成本費用本期按歷史成本計算的成本費用存貨未實現(xiàn)持有損益期末現(xiàn)行成本期末歷史成本已實現(xiàn)持有損益按現(xiàn)行成本確定的營業(yè)成本本期

10、賬面營業(yè)成本固定資產(chǎn)未實現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本期末凈值的歷史成本已實現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折舊額按期末歷史成本計算的本期折舊額土地未實現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本期末凈值的歷史成本已實現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折耗額按期末歷史成本計算的本期折耗額四、貨幣購買力計算方法一般物價水準會計首先要求將會計報表項目區(qū)分為貨幣性項目與非貨幣性項目兩類如果以期末貨幣的購買力作為不變購買力來計算貨幣性項目的購買力損益貨幣性項目上的購買力損益是用期末購買力的貨幣單位來表示的企業(yè)在期末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額減去原始成本會計報表列示的期末實際持有的貨幣性項目凈額之后的差額。計算結(jié)

11、果是正數(shù)時為損失是負數(shù)時為利益。具體計算過程為首先計算期末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額。期末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額。期末應(yīng)該持有的貨幣性項目凈額的計算較為復(fù)雜它等于用期末貨幣購買力重新表示的期初貨幣性項目凈額加上用期末貨幣購買力末貨幣購買力重新表示的期內(nèi)貨幣性項目的減少數(shù)。重新表示期初貨幣性項目凈額時換算系數(shù)等于期末一般物價指數(shù)除以期初一般物價指數(shù)。五、資產(chǎn)持有損益更容易計算因為貨幣購買力計算還分為貨幣性項目和非貨幣性項目而且是不同時點物價的變動上購買力也不相同增加工作量。由于記錄和報告以及納稅的需要各國對于涉及不同幣種的業(yè)務(wù)和跨國經(jīng)營的企業(yè)都有外幣業(yè)務(wù)會計處理和外幣報表折算的規(guī)定。由此在企業(yè)的

12、賬簿系統(tǒng)和對外財務(wù)報表中就不可避免地會出現(xiàn)匯兌損益。對于匯兌損益的會計處理又往往涉及遞延與不遞延的不同處理方法進而往往又會波及到計稅問題。與匯兌損益的情形相類似在惡性通貨膨脹的環(huán)境下和物價變動比較劇烈期間有些國家的會計準則也要求企業(yè)確定購買力損益或現(xiàn)行成本損益。這樣的損益基于多層次不同環(huán)境和情況的大量比較和估計因此往往摻雜大量的主觀判斷因素。六、資產(chǎn)持有損益可分為未實現(xiàn)持有損益、已實現(xiàn)持有損益兩個部分。未實現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額已實現(xiàn)持有損益指本期消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額該差額已通過資產(chǎn)的銷售或耗用計入相關(guān)成本費用再從銷售收入中收回故稱“已實現(xiàn)”損益。在物價變動的情況下貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生的購買力變動收益損失與貨幣性負債發(fā)生的購買力變動損失收益的差額稱為貨幣性項目購買力變動凈損益。計算貨幣性項目購買力變動凈損益是一般物價變動會計的一項重