稅收法律關系由稅收法律事實決定

1、1 稅收法律關系由稅收法律事實決定2 征稅對象是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所只想的貨物或行為，是區(qū)分不同稅種的主要標志3分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會法律如企業(yè)所得稅法、 個人所得稅法、稅 收征收管理法全國人大及其常委會授 權立法暫行條例如：營業(yè)稅、消費 稅、資源稅、土地 增值稅暫行條例稅收法 規(guī)國務院稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、法律的實施細則如:房產稅暫仃條 例稅收地方法規(guī)稅收規(guī)早財政部、稅務總局、海關 總署一一稅收部門規(guī)章 地方政府稅收地方規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定、 暫行條例的實施細 則如:稅務總局頒發(fā) 的稅收代理試行 辦法3 中央稅與共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權

2、在中央4 中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口增值稅消 費稅5 地方政府收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船 稅、契稅6 共享收入：增值稅（中央 75%）、營業(yè)稅（銀行總行、保險總公司集中繳納 的歸中央）、企業(yè)所得稅（銀行總行、保險總公司集中繳納的歸中央，剩余的60%歸中央）、個人所得稅（60%歸中央）、資源稅（海洋石油企業(yè)的歸中 央）、城市建設稅（同營業(yè)稅）、印花稅（94%歸中央）7 對增值稅一般納稅人生產的黏土實心磚、瓦一律不得采用簡易辦法征收增值 稅8 小型商貿企業(yè)輔導期內，單張不得超過 1萬，每次不得超過25份。按照4% 預繳10印象制品、電

3、子出版物=13%11金銀首飾以舊換新業(yè)務，以實際收取的價款繳納增值稅12對納稅人丟失海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明，想主管稅 務機關提出抵扣申請，稽核無誤，可以抵扣進項。13兼營中的營業(yè)稅勞務購入貨物的增值稅， 分別核算，不得抵扣；未分別核算， 可以抵扣14增值稅出口免稅不退稅：A生產型小規(guī)模納稅人自營出口或委托出口B外貿企業(yè)從小規(guī)模企業(yè)購入持普通發(fā)票的貨物C外貿企業(yè)購入免稅貨物出口15不免不退：進料加工復出口；出口原油；援外出口貨物；禁止貨物（牛黃、 麝香、銅基合金、白金）16外貿企業(yè)未及時辦理出口貨物退稅手續(xù)，除地市級批準或另有規(guī)定，不再受 理退稅申報（計提銷項，是應稅消費品

4、的，補交消費稅）17生產企業(yè)未及時辦理退稅手續(xù)，可饒過一個月，次月仍未申報，應視同內銷 征稅18新成立的，銷售額超過500萬且外銷占50%以上的生產企業(yè)，成立起12個 月內，不辦理出口退稅確有困難的，省級批準，可以按月計算免抵退。19企業(yè)以實物投資處境的設備及零件（范圍以前），出口退稅額=發(fā)票金額*賬 面凈值/設備原值*退稅率；范圍內的，實行免抵退20開具紅字專用發(fā)票情 形開具紅字專 用發(fā)票申請人手續(xù)稅務處理1.專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認 證購買方2.購買方所購貨物 不屬于增值稅扣稅項 目范圍，取得的專用 發(fā)票未經認證購買方稅務機關審核后 出具開具紅字增值 稅專用發(fā)票通知 單銷售方 口丨開

5、目銷售方應扣減 當期銷項稅額； 購買方不作進項 稅額轉出處理3.開票有誤購買方拒收專用發(fā)票銷售方單，銷售方 可開具紅字專用發(fā)票（3、4買方不做 處理）4.因開票有誤等原 因尚未將專用發(fā)票交 付購買方銷售方21出國人員免稅商店銷售的金銀收拾征收消費稅22沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征稅范圍23黃酒、啤酒包裝物押金不論是否逾期，不用繳納消費稅24高檔手表、游艇、小汽車、白酒不得抵扣消費稅25納稅人用外購的已稅珠寶生產蓋在零售還進征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得抵扣外購珠寶玉石的已納消費稅26外貿企業(yè)出口貨物退關，須向所在地主管稅務機關申報補交已退的消費稅27生產企業(yè)出口貨物退

6、關，已免的可暫不辦理補稅，內銷時申報補交28委托加工應稅消費品，向受托方所在地主管稅務機關繳納，城、教依受托方 所在地稅率29應稅消費品銷售退回，已交納消費稅可以退稅，但是不能留抵。（營業(yè)稅可退可抵）30我國境內外資金融機構從事離岸銀行業(yè)務，屬于在我國進內提供勞務的，征收營業(yè)稅31社保買股票，住房公積金放貸款-免32港口設施保安費，支付方不得在所得稅前扣除33金融企業(yè)買賣金融商品，如果匯總計算的應繳營業(yè)稅小于預繳營業(yè)稅，可退 稅，不得結轉至下一個會計年度34個人銷售使用5年以上非普通住房，售價-原購買價款征稅35郵電部門發(fā)行報刊營業(yè)稅，其他單位發(fā)行報刊增值稅36代銷一手續(xù)費交營業(yè)稅37隨汽車銷

7、售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務，征收增值稅；單獨辦理并不銷售汽車的，征收營業(yè)稅38對QFII委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務取得的價差收入，不征營業(yè) 稅39出售、轉讓股權、債券，債轉股一免營業(yè)稅40轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用與收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為 收到預收款的當天。（其他無形自產同會計）41非金融企業(yè)和個人買賣股票、債券，不征營業(yè)稅42納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其 支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營 業(yè)稅。43建筑業(yè)營業(yè)額納稅義務發(fā)生時間43.1合同規(guī)定付款日期的，合同規(guī)定日為納稅義務發(fā)生時間43.2

8、合同未規(guī)定付款時間的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款 項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天43.3預收工程款的，納稅義務發(fā)生時間為開工后，主管稅務機關根據(jù)工程 形象進度按月規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間43.4未簽訂合同、自建，納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或 者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天44應稅行為納稅義務發(fā)生時間金融機構的逾期貸款業(yè)務逾期未超過90天：取得利息收入權利的當天。（即：應收未收的利息也應繳納營業(yè)稅）逾期超過90天：實際收到利息當天融資租賃業(yè)務取得租金收入或取得索取租金收入憑證當天金融商品轉讓所有權轉移之日金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入憑證當天保險業(yè)取

9、得保費收入或取得索取保費收入憑證當天金融企業(yè)委托貸款業(yè)務扣繳營業(yè)稅義務時間：受托發(fā)放貸款代委托 人收訖貸款利息當天45建筑業(yè)納稅人及扣繳義務人納稅地點的規(guī)定（1）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，營業(yè)稅納稅地點為勞務的發(fā)生地（2）納稅人從事跨省工程的，向機構所在地地方稅務機關納稅（3）納稅人省內夸地區(qū)提供勞務，需要調整納稅地點的，省級稅務機關確 疋（4）扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款納稅地點為應稅勞務發(fā)生 地（5）納稅人代扣代繳跨省工程的，納稅地點為被扣繳納稅人的機構所在地46對于因減免而需進行“三稅”退庫的，城、教也退庫。（不包括先征后返、先征后退、即征即退）47關稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率

10、、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率 48出口貨物的成交價格不包括關稅、進外運保費、單獨列名的支付給境外的傭 金49海關對于實行擔保放行的貨物，應當自具保之日起90天內核查完畢，并通50515253545556575859606162636465666768697071知出口貨物的發(fā)貨人中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人 收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。（不包括個人） 資源稅應稅礦產品增值稅率除原油外（17%）,均為13% 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準 代扣代繳資源稅資源稅扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或

11、者開具應支付貨款憑據(jù)的當天捐贈給直系親屬、贍養(yǎng)義務人或者公益捐贈，不繳納土地增值稅 房產投資，暫免；投資、聯(lián)營企業(yè)再轉讓，征。轉讓舊房扣除項目：重置價格+土地出讓金+相關稅費 納稅人建造普通標準住宅，增值額未超過扣除項目金額 20%的，免 個人因工作調動或改善居住條件轉讓原有自用住房，3-5年，減半征收主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：（1）已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建 筑面積已經出租或自用的；（2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地

12、增值稅清算手續(xù)的；（4）省稅務機關規(guī)定的其他情況房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東 或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣資產等，發(fā)生所有權轉 移時應視同銷售房地產。依次選擇：a.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均 價格確定b.由主管稅務機關參照當?shù)禺斈?、同類房地產的市場價格或 評估價格扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產 有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 土地增值稅的納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后的 7日內，到房地產所在地 稅務機關申報納稅。轉讓的房地產坐落地與納稅人住所所在

13、地不一致時，在班里過戶手續(xù)地稅務機關申報納稅城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標準，降低 30%，上升報財政部批準 利用林場土地興建度假村，其經營、辦公、生活用地征收土地使用稅 經營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼 養(yǎng)的土地免房地產開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應征收土地使用稅，但繳納確實 有困難的，升級確定。（未轉為自用，房產稅不征）有償取得土地使用權的，和同約定交付土地時間的次月起，合同未約定的， 為合同簽訂的次月起房產稅外國人不交 對投資聯(lián)營的房產，共擔風險的，按余值從價征；固定收入，不擔風險的， 從組征72 融資租賃固定資產，以房產余值從價征，納稅人由稅務機關根據(jù)實際情

14、況確 定73 納稅人因房屋大修理導致連續(xù)停用半年以上的，免74 拖船和非機動駁船分別按照船舶稅額的 50%征稅75 購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起征收76 納稅義務發(fā)生時間的確定：行駛證發(fā)票稅務核定77 納稅地點：車船的登記地78 法定減免：非機動車船（不包括駁船） 、拖拉機、捕撈養(yǎng)殖漁船、軍隊武警 用車79 產權轉移書據(jù)包括：財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使 用權等移送書據(jù)和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售 合同、“個人無償贈送不動產登記表”等80 運輸合同計稅依據(jù)不包括貨物的金額、裝卸費、保險費等。只是運費81 企業(yè)改制過程中印花稅

15、規(guī)定：債券轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花；改制中 評估增加的資金按規(guī)定貼花；82 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的， 免83 高校與學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅84 如果合同在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼 花納稅手續(xù)85 偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以 2000以上 1 萬以下罰款；情 節(jié)嚴重的，處以 1 萬 -5 玩罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任86 房屋抵債，受讓方應按照房屋折價款繳納契稅87 以房屋作為投資或作為股權轉讓，受讓方按照房產現(xiàn)值（國有企業(yè)房產須經 國有資產管理部門評估核價）繳納契稅。 （個人投入

16、本人獨資企業(yè) -免）88 對承受國有土地使用權所應支付的土地出讓金， 不得因減免土地出讓金而減 免契稅89 土地使用權、房屋交換，價差支付契稅90 城鎮(zhèn)職工第一次購買公有住房，免征契稅91 不可抗力滅失住房而重新購買的，酌情減免92 法定繼承人繼承房產、土地，免93 對拆遷居民因拆遷重新購置住房的， 對購房成交價格中相當于拆遷補償款的 部分免征契稅，超過部分征收契稅94 納稅義務發(fā)生之日起 10日內，申報繳納（土地增值稅 7 日）95 我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄標準96 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的， 包括委托單位 或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、支

17、付貨物等，該營業(yè)代理人視為非 居民企業(yè)在中國境內設計的機構、場所97 不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金98 符合條件的直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利等權益性收入免。 （轉讓收入 不免）99 企業(yè)之間支付管理費用、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費、 以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息不得扣除100 不得計提折舊的情形：房屋建筑物以外未使用的固定資產，經營租賃租入的固定資產，融資租賃租出的固定資產，已提足折舊的固定資產，與經營活動 無關的固定資產，單獨估價作為固定資產入賬的土地101 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生物資產、無 形資產，以自產的

18、公允價值加上相關稅費為計稅基礎102 不得攤銷的無形資產：自行開發(fā)的已經費用化的無形資產；自創(chuàng)商譽103 長期待攤費用：已足額提取折舊的固定資產的改建支出；租入固定資產的改 建支出；固定資產大修理支出（按照固定資產尚可使用年限分攤，其余的 3 年）104關聯(lián)方：a在資金、經營、購銷等方面存在直接或者簡介的控制關系b 直接或間接的同被三者控制105 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法， 稅務機關與企業(yè)協(xié)商確定后，達成預約定價安排1 06補征稅款時，應自次年 6 月 1 日起至補繳稅款之日止，按照銀行利率加 5% 加收利息107 不包括在工資內的項目：獨生子女費、公務

19、員未納入工資總額的補貼、津貼 和家屬的副食補貼、托兒補助、差旅津貼和誤餐補助108 對個人轉讓自用 5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得， 繼續(xù)免征個 人所得稅。109 “利息、股息、紅利”，“偶然所得”無費用扣除，以收入全額繳稅 110企業(yè)在生產經營投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除 的折舊費用的數(shù)額或比例111 個人轉讓不動產涉及稅金：營業(yè)稅： 3-5 年余額征， 5 年以上免；城教同營業(yè) 稅；土地增值稅： 3-5年減半，5年以上免（改善居住條件， 轉讓原自用住房）； 印花稅： 0.05%（產權轉移書據(jù)）；個稅：轉讓 5 年以上唯一住房免稅112 轉讓房產裝修