醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)課件

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)2011.061.1.概述概述2.2.會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素3.3.會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告4.4.新舊制新舊制度度銜接銜接醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度目錄目錄醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)【2010】27號(hào) 發(fā)布日期：2010年12月31日 分布實(shí)施： 2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系點(diǎn)城市施行 2012年1月1日起在全國(guó)施行 1998年印發(fā)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)字【1998】58號(hào)）同時(shí)廢止醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述 一、制度修訂背景 二、制度修訂原則 三、難點(diǎn)問題與突破 四、新舊制度主要變化四、新舊制度主要變化 五、制度的結(jié)構(gòu)體例 六、會(huì)

2、計(jì)制度總說明六、會(huì)計(jì)制度總說明一、制度修訂背景一、制度修訂背景 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊修購(gòu)基金無法反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)消耗和折余價(jià)值修購(gòu)基金無法反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)消耗和折余價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)表資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)基建有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債、收入支出沒有并入大賬基建有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債、收入支出沒有并入大賬資產(chǎn)項(xiàng)目不完整，不利于醫(yī)院加強(qiáng)資產(chǎn)項(xiàng)目不完整，不利于醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理把收入、支出人為割裂為醫(yī)療和藥品，管理費(fèi)用按人數(shù)來分?jǐn)偘咽杖搿⒅С鋈藶楦盍褳獒t(yī)療和藥品，管理費(fèi)用按人數(shù)來分?jǐn)偸罩Р慌浔?，藥品收支不配比，藥品結(jié)余大結(jié)余大成本核算缺乏

3、統(tǒng)一的規(guī)范成本核算缺乏統(tǒng)一的規(guī)范列支范圍、口徑、費(fèi)用歸集的方法沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)列支范圍、口徑、費(fèi)用歸集的方法沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)各各單位成本數(shù)據(jù)橫向不可比單位成本數(shù)據(jù)橫向不可比重要業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一規(guī)范重要業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一規(guī)范例如與科研有關(guān)的收支，不同單位在往來、基金、收入例如與科研有關(guān)的收支，不同單位在往來、基金、收入等核算五花八門；醫(yī)保差額的會(huì)計(jì)處理等核算五花八門；醫(yī)保差額的會(huì)計(jì)處理科目體系和報(bào)表體系不規(guī)范科目體系和報(bào)表體系不規(guī)范-一級(jí)科目的設(shè)置不完整不合理，一級(jí)科目的設(shè)置不完整不合理，核算內(nèi)容不全面，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，

4、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表領(lǐng)導(dǎo)看報(bào)表很吃力，看不懂，滿足不了會(huì)計(jì)核算的領(lǐng)導(dǎo)看報(bào)表很吃力，看不懂，滿足不了會(huì)計(jì)核算的“決策有用目標(biāo)決策有用目標(biāo)”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述一、制度修訂背景一、制度修訂背景 醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求 09 09年年4 4月新醫(yī)改方案正式出臺(tái)，要求完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)成本月新醫(yī)改方案正式出臺(tái)，要求完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)成本核算和績(jī)效考核。核算和績(jī)效考核。會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度作為公立醫(yī)院改革的一個(gè)基礎(chǔ)，如果沒有準(zhǔn)確可靠會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度作為公立醫(yī)院改革的一個(gè)基礎(chǔ)，如果沒有準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，公立醫(yī)院改革將比較盲目

5、的會(huì)計(jì)信息，公立醫(yī)院改革將比較盲目醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述一、制度修訂背景一、制度修訂背景 財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)精細(xì)化管理的基礎(chǔ)任務(wù)之一就是加強(qiáng)基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度改革精細(xì)化管理的基礎(chǔ)任務(wù)之一就是加強(qiáng)基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度改革即屬于基礎(chǔ)工作的范疇。即屬于基礎(chǔ)工作的范疇。財(cái)政投入在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域逐年增多，要求醫(yī)院財(cái)政投入在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域逐年增多，要求醫(yī)院“花好錢、算清帳花好錢、算清帳”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述一、制度修訂背景一、制度修訂背景 企業(yè)會(huì)計(jì)體系企業(yè)會(huì)計(jì)體系民間非盈利會(huì)計(jì)體系民間非盈利會(huì)計(jì)體系預(yù)算會(huì)計(jì)體系預(yù)算會(huì)計(jì)體系醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)

6、計(jì)制度概述概述推進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)改革的需要推進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)改革的需要會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革拉開了公共部門會(huì)計(jì)制度改革的序幕，是事醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革拉開了公共部門會(huì)計(jì)制度改革的序幕，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的前奏。業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的前奏。二、制度修訂原則二、制度修訂原則充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要財(cái)政部門、主管部門財(cái)政部門、主管部門預(yù)算管理信息，財(cái)政補(bǔ)助收支余信息預(yù)算管理信息，財(cái)政補(bǔ)助收支余信息醫(yī)院管理者醫(yī)院管理者 和債權(quán)人和債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債、成本管理、績(jī)效管理信息、現(xiàn)金流信息資產(chǎn)負(fù)債、成本管理、績(jī)效管理信息、現(xiàn)金流信息貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策貫徹落

7、實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策同公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制、監(jiān)管機(jī)制的改革相適應(yīng)。同公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制、監(jiān)管機(jī)制的改革相適應(yīng)。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述二、制度修訂原則二、制度修訂原則借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)增加報(bào)表的通用性增加報(bào)表的通用性在類似業(yè)務(wù)上，引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則和方法在類似業(yè)務(wù)上，引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則和方法解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問題并方便操作解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問題并方便操作考慮到醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)考慮到醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)會(huì)計(jì)處理適當(dāng)簡(jiǎn)化，便于操作會(huì)計(jì)處理適當(dāng)簡(jiǎn)化，便于操作醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述三、難點(diǎn)問題與突破三、難點(diǎn)問題與突破 醫(yī)院會(huì)

8、計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述三、難點(diǎn)問題與突破三、難點(diǎn)問題與突破 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述三、難點(diǎn)問題與突破三、難點(diǎn)問題與突破 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述三、難點(diǎn)問題與突破三、難點(diǎn)問題與突破 會(huì)計(jì)制度屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，會(huì)計(jì)信息具有可驗(yàn)證性，通過查賬會(huì)計(jì)制度屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，會(huì)計(jì)信息具有可驗(yàn)證性，通過查賬成本核算屬于成本核算屬于“管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)”的范疇，缺乏可驗(yàn)證性。的范疇，缺乏可驗(yàn)證性。成本管理，是軟約束還是硬約束成本管理，是軟約束還是硬約束公立醫(yī)院是公益性，提供的是公益性產(chǎn)品，所以要公立醫(yī)院是公益性，提供的是公益性產(chǎn)品，所以要“曬預(yù)算曬預(yù)算”、“曬成本曬成本”成本內(nèi)容：科室

9、、床日成本內(nèi)容：科室、床日/ /診次、項(xiàng)目、病種診次、項(xiàng)目、病種用用“科室科室”作為會(huì)計(jì)科目來核算成本。對(duì)可供驗(yàn)證的直接成本進(jìn)行歸集?？剖页杀咀鳛闀?huì)計(jì)科目來核算成本。對(duì)可供驗(yàn)證的直接成本進(jìn)行歸集?？剖页杀臼腔A(chǔ)的，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分?jǐn)偂Ｊ腔A(chǔ)的，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分?jǐn)?。也是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的突破和創(chuàng)新。也是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的突破和創(chuàng)新。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述科室成本核算科室成本核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算病種成本核算病種成本核算床日和診次成本核算床日和診次成本核算15醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述科室成本分?jǐn)偪剖页杀痉謹(jǐn)傂姓笄陬愋姓笄陬愥t(yī)療輔助類醫(yī)療輔助類臨床服務(wù)類臨床服務(wù)類

10、16醫(yī)療技術(shù)類醫(yī)療技術(shù)類最終最終醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述四、新舊制度主要變化四、新舊制度主要變化新制度6萬字VS舊制度2萬字全面修訂1.調(diào)整制度適用范圍2.增加財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容3.基建并入“大賬” 會(huì)計(jì)信息完整4.取消修購(gòu)基金和固定基金計(jì)提折舊5.合并醫(yī)療藥品收支核算弱化藥品的補(bǔ)償作用藥品：進(jìn)價(jià)核算，和衛(wèi)生材料、人力成本一樣都是醫(yī)療成本的一部分，沒必要單獨(dú)列示避免管理費(fèi)用在兩者之間的不合理分?jǐn)偣⑨t(yī)院公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和和醫(yī)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度院會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和和

11、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu) 社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)參照政府舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相應(yīng)參照政府舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相應(yīng)制度執(zhí)行制度執(zhí)行專業(yè)公共衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)專業(yè)公共衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu) 醫(yī)?；疳t(yī)?；?18社?；鹭?cái)務(wù)制度社保基金財(cái)務(wù)制度和和社?；饡?huì)計(jì)制度社?；饡?huì)計(jì)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度和和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度計(jì)制度營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)制度企業(yè)財(cái)務(wù)制度和和企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述四、新舊制度主要變化四、新舊制度主要變化新

12、制度6萬字VS舊制度2萬字6.完善醫(yī)療成本歸集核算體系7.規(guī)范科教支出、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會(huì)計(jì)處理原來缺失的部分補(bǔ)充進(jìn)來8.梳理完善科目體系及核算內(nèi)容會(huì)計(jì)行為：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告9.改進(jìn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系增加了系列報(bào)表，改變了報(bào)表列示方式10.引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度貫徹國(guó)辦發(fā)56號(hào)文件，配合醫(yī)改的重要要求五、制度的結(jié)構(gòu)體例五、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分第一部分 總說明（共總說明（共1515條）條）第二部分第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示（列示5 5大類共大類共5252個(gè)科目）個(gè)科目）第三部分第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)

13、表格式會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分第五部分 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 第六部分第六部分 成本報(bào)表參考格式成本報(bào)表參考格式醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度概述概述六、會(huì)計(jì)制度總說明六、會(huì)計(jì)制度總說明新制度適用范圍：公立醫(yī)院，民間非盈利可參照?qǐng)?zhí)行，不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了“權(quán)責(zé)制”的比重， “預(yù)提”、“待攤”、“預(yù)計(jì)”等事項(xiàng)增多了會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：不可以增設(shè)一級(jí)科目，但可以自主設(shè)置二級(jí)明細(xì)基建投資會(huì)計(jì)核算原則：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬核算，定期并入大賬。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負(fù)債

14、類負(fù)債類 收入類收入類 費(fèi)用類費(fèi)用類 凈資產(chǎn)類凈資產(chǎn)類醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)類科目 共23個(gè)（舊制度18個(gè)）“零余額賬戶用款額度”“短期投資”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“預(yù)付賬款”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)攤銷”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”新增8個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)類科目“藥品”“藥品進(jìn)銷差價(jià)”“開辦費(fèi)”取消3個(gè)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款在加工物資在加工物資短期投資短期投資+ +長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)在加工材料在加工材料對(duì)外投資對(duì)外投資新制度新制度舊制度舊制度變更了4個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制

15、度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn) （一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) 1003 零余額賬戶用款額度 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度國(guó)庫(kù)集中支付制度2001年開始，我國(guó)開始推行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，政府將所有財(cái)政資金存入國(guó)庫(kù)集中支付專戶，預(yù)算單位在需要購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金直接從集中支付專戶支付給收款人或者預(yù)算單位的國(guó)庫(kù)資金管理制度。它改變了傳統(tǒng)的財(cái)政資金層層撥付程序，既有效避免財(cái)政資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢等問題，又有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低資金劃撥支付成本，提高資金使用效益，有效發(fā)揮了政府對(duì)財(cái)

16、政資金的監(jiān)督作用。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn) （一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) 概念介紹：財(cái)政直接支付：由預(yù)算單位向財(cái)政部門提出支付申請(qǐng)，財(cái)政部門開具支付憑證，通過代理銀行將資金支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者，主要包括統(tǒng)發(fā)工資支出、集中采購(gòu)支出和額度較大的工程、物品、服務(wù)等項(xiàng)支出。財(cái)政授權(quán)支付：由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)，在規(guī)定的月度限額內(nèi)自行開具支付憑證，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，將資金撥付到收款人，包括未實(shí)行統(tǒng)發(fā)的工資支出、分散采購(gòu)支出和零星支出等。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn) （一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) 1003 零余額賬戶用款額度 1201

17、 財(cái)政應(yīng)返還額度 賬務(wù)處理： 1.財(cái)政授權(quán)支付 （1）收到銀行轉(zhuǎn)來授權(quán)支付到賬額度通知時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （2）通過國(guó)庫(kù)授權(quán)支付系統(tǒng)辦理支付業(yè)務(wù)時(shí)： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：零余額賬戶用款額度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn) （一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù) （3）年度終了，根據(jù)銀行提供的注銷額度對(duì)賬單 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （4）年初，根據(jù)銀行提供的恢復(fù)額度通知書

18、借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 注：年終“零余額賬戶用款額度”沒有余額醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn) 2.財(cái)政直接支付 （1）通過財(cái)政支付系統(tǒng)支出時(shí) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （2）年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （3）支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)時(shí) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：新舊主要變化： 應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 借：銀行存款 借： 壞賬準(zhǔn)備 借：醫(yī)療收

19、入門診收入、住院收入（結(jié)算差額） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額） 其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)醫(yī)院違規(guī)等原因被保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額【例】【例】201X201X年年2 2月月5 5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530 800530 800元，元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為581 300581 300元，醫(yī)保少支付金額元，醫(yī)保少支付金額50 00050 000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付500

20、500元。元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：201X201X年年2 2月月5 5日日借：銀行存款借：銀行存款 530 800530 800 醫(yī)療收入醫(yī)療收入住院收入住院收入-結(jié)算差額結(jié)算差額 50 00050 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500500 貸：應(yīng)收醫(yī)療款貸：應(yīng)收醫(yī)療款 581 300581 300醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)舉例：舉例：（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍(老制度以年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額為基數(shù)；新制度以應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款為基數(shù)） 允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)

21、提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限明確計(jì)算公式壞賬核銷條件(增加了醫(yī)保結(jié)算差額，由于管理不善形成的拒付）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn) 增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)制度規(guī)定：制度規(guī)定：【例】【例】20112011年年2 2月月1010日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購(gòu)買合同，合同約定：某日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購(gòu)買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購(gòu)買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款為醫(yī)院從該廠購(gòu)買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款為100 000100 000元

22、；某醫(yī)院于元；某醫(yī)院于20112011年年2 2月月1515日支付該廠日支付該廠10%10%預(yù)付價(jià)款，該廠應(yīng)在預(yù)付價(jià)款，該廠應(yīng)在20112011年年4 4月月1010日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠85%85%價(jià)款，待使用價(jià)款，待使用1 1年后若無年后若無質(zhì)量問題再支付質(zhì)量問題再支付5%5%尾款。尾款。20112011年年2 2月月1515日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價(jià)款價(jià)款20 00020 000元。元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑

23、證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011 2011年年2 2月月1515日日 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)舉例：舉例：【例】【例】20112011年年4 4月月5 5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170 000170 000元。元。20122012年年4 4月月5 5日，某醫(yī)日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款院按合同約定支付該廠醫(yī)

24、療設(shè)備尾款10 00010 000元。元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011 2011年年4 4月月5 5日日 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備醫(yī)療設(shè)備 200 000 200 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 10 000 銀行存款銀行存款 170 000 170 000 2012 2012年年4 4月月5 5日日 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000

25、10 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在20112011年年4 4月月1010日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5 5月月3131日，該廠因經(jīng)營(yíng)困難，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收到所購(gòu)日，該廠因經(jīng)營(yíng)困難，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收到所購(gòu)貨物。貨物。1111月月3030日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收回交付的預(yù)付日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。20122012年年2 2月月1010日

26、，該廠破日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011 2011年年5 5月月3131日日 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)20112011年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 120 000 120 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)

27、備 120 000 120 00020122012年年2 2月月1010日日 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 20 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 20 0002%-4%醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)（三）存貨（三）存貨庫(kù)存物資庫(kù)存物資新舊主要變化：新舊主要變化：1、“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售價(jià)核算進(jìn)價(jià)核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈、盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注

28、：重點(diǎn)關(guān)注：1、取得庫(kù)存物資以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅）自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫(kù)存物資發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)3、庫(kù)存物資盤盈盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入4、庫(kù)存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理注：國(guó)有資產(chǎn)處置收入按規(guī)定應(yīng)上繳的部分，不能計(jì)入其他收入，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳款項(xiàng)”財(cái)政資金形成的庫(kù)存物資盤虧時(shí)

29、，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目過渡后，沖減“待沖基金”,表明資產(chǎn)是盤虧的。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系 成本核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種 自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用 要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配， 歸集和分配的方法參照企業(yè)成本核算的方法，月末在半成品和完工產(chǎn)品之間分配，分配方法自行確定，但不得隨意變更。（三）存貨（三）存貨在加工物資在加工物資 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要

30、素資產(chǎn)資產(chǎn)藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理藥品主要賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目 短期投資：主要指短期國(guó)債短期投資：主要指短期國(guó)債 長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金”相對(duì)相對(duì)應(yīng)應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理益、處置投資的會(huì)計(jì)處理（四）投資（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資短期投

31、資、長(zhǎng)期投資醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 無償調(diào)入：無償調(diào)入：原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理(以固定資產(chǎn)投資為例）以固定資產(chǎn)投資為例） 借借:長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 （評(píng)估價(jià)（評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

32、資產(chǎn) 貸：其他收入貸：其他收入醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理 (1)持有期間的賬面價(jià)值持有期間的賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，賬面價(jià)值一直不變長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，賬面價(jià)值一直不變 長(zhǎng)期債權(quán)投資，一次還本付息的，每期按照應(yīng)收利息金額增加賬面價(jià)值；分期付息，到期長(zhǎng)期債權(quán)投資，一次還本付息的，每期按照應(yīng)收利息金額增加賬面價(jià)值；分期付息，到期還本的，不改變長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值，通過還本的，不改變長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值，通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”核算應(yīng)收利息收入。核算應(yīng)收利息收入。 (2)長(zhǎng)期

33、股權(quán)投資，被投資單位宣布利潤(rùn)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣布利潤(rùn)時(shí),按照應(yīng)享有份額，確認(rèn)投資收益（按照應(yīng)享有份額，確認(rèn)投資收益（權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制比重提高的表現(xiàn)比重提高的表現(xiàn)） 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入貸：其他收入 (3)實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：4、處置投資的賬務(wù)處理、處置投資的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到）（實(shí)際收到） 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （已宣告利潤(rùn)或已計(jì)提利息）（已

34、宣告利潤(rùn)或已計(jì)提利息） 貸：其他收入貸：其他收入 （借記或貸記）（借記或貸記）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（500/800 11000/1500）2、固定基金、固定基金待沖基金待沖基金3、提取修購(gòu)基金、提取修購(gòu)基金計(jì)提折舊計(jì)提折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化（按重置完全價(jià)值、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化（按重置完全價(jià)值市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值）確定價(jià)值）（五）固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的

35、范圍、固定資產(chǎn)的范圍 軟件，老制度不明確，新制度明確，是固定設(shè)備不可缺少的部分，歸入固定軟件，老制度不明確，新制度明確，是固定設(shè)備不可缺少的部分，歸入固定資產(chǎn)，和固定設(shè)備可以分離，例如財(cái)務(wù)軟件，視為無形資產(chǎn)。資產(chǎn)，和固定設(shè)備可以分離，例如財(cái)務(wù)軟件，視為無形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：待沖基金貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：“賬面價(jià)值賬面價(jià)值

36、”和和“賬面余額賬面余額”的區(qū)別的區(qū)別“賬面余額賬面余額”反映的是某個(gè)科目的余額反映的是某個(gè)科目的余額“賬面價(jià)值賬面價(jià)值”反映的是某個(gè)科目減去備抵科目后的余額。反映的是某個(gè)科目減去備抵科目后的余額。例如例如“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的的“賬面余額賬面余額” 是科目余額，是科目余額，“賬面價(jià)值賬面價(jià)值”是科目是科目余額減去余額減去“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”后的數(shù)額。后的數(shù)額?！盁o形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”的的“賬面余額賬面余額”是科目余額，是科目余額， “賬面價(jià)值賬面價(jià)值”是科目余額是科目余額減減“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”后的數(shù)額。后的數(shù)額?！皯?yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款”的的“賬面余額賬面余額”是科目余額，是科目余額，“賬面價(jià)值

37、賬面價(jià)值”是科目余額是科目余額減減“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”后的數(shù)額。后的數(shù)額。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍（不含圖書）折舊資產(chǎn)范圍（不含圖書） 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊提折舊更新改造后延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額更新改造后延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額醫(yī)

38、院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：待沖基金借：待沖基金（財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)）（財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出( (出租固定資產(chǎn)的出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）折舊費(fèi)）等等 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 記錄要求（卡片，要記錄賬面價(jià)值、資金來源、使用部門等）記錄要求（卡片，要記錄賬面價(jià)值、資金來源、使用部門等）4、后續(xù)支出（資本化還是費(fèi)用化）、后續(xù)支出（資本化還是費(fèi)用化）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的處置 出售、

39、報(bào)廢、毀損出售、報(bào)廢、毀損通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算科目核算借：固定資產(chǎn)清理（借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值，即科目余額減備抵賬面價(jià)值，即科目余額減備抵） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 待沖基金待沖基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（借：固定資產(chǎn)清理（處置發(fā)生的支出處置發(fā)生的支出） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過失人賠償）等借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（貸：固定資產(chǎn)清理（處置形成的收入處置形成的收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或貸：其他收入或應(yīng)

40、繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)按規(guī)定上繳時(shí)按規(guī)定上繳時(shí) 借：其他支出借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）【例】【例】201X201X年年1 1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為180 000180 000元，其中其中財(cái)政性撥款支付元，其中其中財(cái)政性撥款支付90 00090 000萬元，萬元，累計(jì)已計(jì)提折舊累計(jì)已計(jì)提折舊175 000175 000元元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 1. 1.購(gòu)置資產(chǎn)的時(shí)候購(gòu)置資產(chǎn)的時(shí)候 借

41、：銀行存款借：銀行存款/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 90000 90000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 90000 90000 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 90000 90000 貸：待沖基金貸：待沖基金 90000 90000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)舉例：舉例： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9000090000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9000090000 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 90000900002.2.計(jì)提折舊計(jì)提折舊 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 8750087500 借：待沖

42、基金借：待沖基金 8750087500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1750001750003.3.處置資產(chǎn)處置資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額 2500 2500（18-17.5-0.2518-17.5-0.25） 待沖基金待沖基金 2500 2500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 175000 175000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 180 000 180 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈盤虧、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬按同類或類似資產(chǎn)市

43、場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 待沖基金待沖基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分不同情況進(jìn)行處理報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分不同情況進(jìn)行處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化： 核算范圍擴(kuò)大核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬 在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)科目明細(xì)科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在至少按月根據(jù)

44、基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大大賬賬”中按新制度進(jìn)行處理中按新制度進(jìn)行處理（六）在建工程（六）在建工程在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)【例】【例】201120

45、11年年1 1月月1212日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款5 000 0005 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172 000172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄

46、如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）20112011年年1 1月月1212日，預(yù)付工程款日，預(yù)付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 5 000 0005 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 0005 000 000（2 2）20122012年年1010月月8 8日，補(bǔ)付工程款日，補(bǔ)付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 172 000172 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 172 000172 000（3 3）20122012年年1010月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 17

47、2 0005 172 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 5 172 0005 172 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)【例】【例】201X201X年年2 2月月1313日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為304 200304 200元，元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 0003 000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi)材料費(fèi)28 34028 340元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為4 8004 800元。元。2 2月底，安裝完月底，安

48、裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：2 2月月1313日，支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)日，支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程借：在建工程 307 200307 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 307 200307 200發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)借：在建工程借：在建工程 33 14033 140 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 14033 1402 2月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固

49、定資產(chǎn) 340 340340 340 貸：在建工程貸：在建工程 340 340340 340醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)1.1.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（非財(cái)政撥款）日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（非財(cái)政撥款）(1(1）基建賬套）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資貸：銀行存款貸：銀行存款自籌自籌(2(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程具體項(xiàng)目名稱具體項(xiàng)目名稱貸：銀行存款貸：銀行存款醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理基建并賬主要賬務(wù)處理2.2.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）日常業(yè)務(wù)支

50、付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）(1(1）基建賬套）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資貸：銀行存款貸：銀行存款國(guó)撥國(guó)撥(2(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 借：在建工程借：在建工程具體項(xiàng)目名稱具體項(xiàng)目名稱 貸：待沖基金貸：待沖基金醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理基建并賬主要賬務(wù)處理3.3.固定資產(chǎn)交付使用時(shí)固定資產(chǎn)交付使用時(shí)(1(1）基建賬套）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投

51、資/ /設(shè)備投資設(shè)備投資/ /待攤投資待攤投資 借：銀行存款借：銀行存款國(guó)撥國(guó)撥/ /自籌自籌 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn)(2(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程具體項(xiàng)目名稱具體項(xiàng)目名稱醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理基建并賬主要賬務(wù)處理【例】【例】20112011年年1 1月月1515日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財(cái)政授權(quán)支付撥款到財(cái)政授權(quán)支付撥款50 00050 000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工

52、程價(jià)款1 000 1 000 000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包單位的有關(guān)工程日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 000200 000元，其中財(cái)政撥款支付元，其中財(cái)政撥款支付50 00050 000元，其余以元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）收到財(cái)政撥款）收到財(cái)政撥款借：銀行存款借：銀行存款

53、 50 00050 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 00050 000（2 2）20112011年年1 1月月1515日，預(yù)付工程款日，預(yù)付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)（3 3）20122012年年1010月月8 8日，補(bǔ)付工程款日，補(bǔ)付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50

54、 0050 00 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 00050 000借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 50 00050 000 貸：待沖基金貸：待沖基金待沖財(cái)政基金待沖財(cái)政基金 50 00050 000（4 4）20122012年年1010月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 1 200 0001 200 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)【例】【例】20112011年年1 1月月1515日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企

55、業(yè)承建，日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1 000 0001 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 200 000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20122012年年1010月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）201120

56、11年年1 1月月1515日，預(yù)付工程款日，預(yù)付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000（2 2）20122012年年1010月月8 8日，補(bǔ)付工程款日，補(bǔ)付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000（4 4）20122012年年1010月月2323日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑

57、工程 1 200 0001 200 000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目備抵科目核核算算 老制度下是通過減少老制度下是通過減少“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”的賬面價(jià)值來實(shí)的賬面價(jià)值來實(shí)現(xiàn)攤銷的，科目余額顯示的是現(xiàn)攤銷的，科目余額顯示的是“攤余價(jià)值攤余價(jià)值”，新制，新制度度“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬面價(jià)值是基本不變的賬面價(jià)值是基本不變的2、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 資本化或者費(fèi)用化資本化或者費(fèi)用化（七）無形資產(chǎn)（七）無形資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)

58、計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的取得 資本化范圍資本化范圍 （購(gòu)入和自行開發(fā)）（購(gòu)入和自行開發(fā)） 醫(yī)用軟件是確認(rèn)為醫(yī)用軟件是確認(rèn)為“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”還是還是“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”，主要看這個(gè)軟，主要看這個(gè)軟件和設(shè)備是不是可以分離。件和設(shè)備是不是可以分離。2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷方法攤銷方法 攤銷政策攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷自取得當(dāng)月起，按月攤銷 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等貸：應(yīng)交稅費(fèi)等 其他收

59、入其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)或應(yīng)繳款項(xiàng)按規(guī)定上繳時(shí)按規(guī)定上繳時(shí) 借：其他支出借：其他支出 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 待沖基金待沖基金 貸貸: 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)注意不同情況（對(duì)外投資、核銷）注意不同情況（對(duì)外投資、核銷）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、增設(shè)、增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目科目 期末余額反映的不是賬面原值，而是醫(yī)院尚未攤銷的費(fèi)用期末余額反映的不是賬面原值，而是醫(yī)院尚未攤銷的費(fèi)用2、取消原、取消原“開辦費(fèi)開辦費(fèi)”科目科目 （根據(jù)業(yè)務(wù)頻率和重要性原則）（根據(jù)業(yè)務(wù)頻率和重要性原則） 新辦公立醫(yī)院比較少新辦公立醫(yī)院比較少（八）其它資產(chǎn)（八）其它資產(chǎn)醫(yī)院

60、會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素負(fù)債負(fù)債 負(fù)債類科目 共13個(gè)（舊制度10個(gè)）“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付福利費(fèi)”應(yīng)交稅費(fèi)新增3個(gè)應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)繳超收款應(yīng)繳超收款應(yīng)付工資應(yīng)付工資其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款新制度新制度舊制度舊制度變更了3個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素負(fù)債負(fù)債醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素負(fù)債負(fù)債新舊主要變化新舊主要變化 1、改設(shè)、改設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)”科目科目核算應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)處置凈收入等核算應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目科目 帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)