會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)教案

1、作者:日期:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)教案第五單元會(huì)計(jì)報(bào)表的編制5. 1資產(chǎn)負(fù)債表的編制主講教師：李曉臨課時(shí)：2學(xué)時(shí)教學(xué)目的?熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理?掌握資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表結(jié)構(gòu)?掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法教學(xué)重點(diǎn)?資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法教學(xué)難點(diǎn)?資產(chǎn)負(fù)債表的編制中的分析填列教學(xué)方法?講解和演示教學(xué)用具?教案及教學(xué)用財(cái)務(wù)軟件知識(shí)回顧復(fù)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)理論知識(shí) ：1 .資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)間以什么時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)？2. 資產(chǎn)負(fù)債反映哪些會(huì)計(jì)要素 ？3. 資產(chǎn)負(fù)債表編制的原理是什么？4 .資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是什么？5. 資產(chǎn)負(fù)債表與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表有相互聯(lián)系？如果聯(lián)系?6. 資產(chǎn)負(fù)債具體項(xiàng)目的填列有哪些情況？本單元知識(shí)點(diǎn)講解？（一）

2、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，年初數(shù)為上年末余額。（二）期末余額：1. 根據(jù)總賬科目余額填列的科目：短期投資（交易性金融資產(chǎn)）、短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付職工福利（應(yīng)付職工薪酬）。2 .根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列：應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬 款。某企業(yè)2006年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額下表：科目名稱應(yīng)收賬款80, 0 001 0 0, 0 0020,000 . 00A公司80, 0 0 0B公司6 0, 0 00C公司40,000預(yù)付賬款1 60 , 0 0060 ,00 0D公司1 0 0 ,000E公司60,0 0 0F公司6 0, 000應(yīng)付賬款40

3、 0 ,0001 80, 00® 0.00G公司100,0 0 0H公司300, 00 0I公司1 8 0,000預(yù)收賬款600,0 0 04 2 0,00 00 0 .0 0J公司2 00,000K公司40 0 ,000L公司420,000該企業(yè)2 0 06年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：應(yīng)收賬款=8 0, 0 0 0+6 00, 000= 6 80,0 0 0預(yù)收賬款=4 20 ,000+100, 0 00=520, 00 0預(yù)付賬款=1 6 0,000+400 , 0 0 0=560, 0 00應(yīng)付賬款=180,0 0 0+60, 00 0 =2 40 , 0 00

4、3根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期期債權(quán)投資等。例：某企業(yè)長(zhǎng)期借款情況如下表：借款起始日期借款期限（年）金額（元）2006年1月1日31 , 00 0, 0 0 0 .002 0 0 5年1月1日32 , 000, 00 0 .0020 0 4年6月1日34 , 00 0,000 . 0 0該企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為：1,000, 0 00 + 2,000, 0 00=3,000, 000.00（元）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=4 ,000, 0 0 0 .0 0 （元）4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)

5、投資、在建工程等科目。5 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列：如存貨需要根據(jù)原材料、委托加工物資、 材料采購(gòu)、在途物資、發(fā)出商品、材料成差異等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)， 再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。思考與訓(xùn)練根據(jù)所給期初資料和已記好的賬簿資料編制主要會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)教案第五單元會(huì)計(jì)報(bào)表的編制5.2利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的編制主講教師：李曉臨課時(shí)：2學(xué)時(shí)教學(xué)目的?熟悉利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的編制原理?掌握利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的編制方法教學(xué)重點(diǎn)?禾U潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的編制方法教學(xué)難點(diǎn)?利潤(rùn)表的編制教學(xué)方法?講解和演示教學(xué)用具?教案及教學(xué)用財(cái)務(wù)軟件知識(shí)回顧1. 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是什么？2.

6、資產(chǎn)負(fù)債表與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表有相互聯(lián)系 ？如果聯(lián)系？3. 資產(chǎn)負(fù)債具體項(xiàng)目的填列有哪些情況？本單元知識(shí)點(diǎn)講解？1 .利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。2. 利潤(rùn)表的編制報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。3. 禾分配表的編制報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目所屬有關(guān)明細(xì) 科目的發(fā)生額分析填列。4. 利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表 采用多步式。編制多步式利潤(rùn)表分為四個(gè)主要步驟 ：(1 )以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì) 算出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。(2) 以主營(yíng)業(yè)務(wù)利

7、潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。(3) 以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外 支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。(4 )以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或虧損)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)教案第五單元會(huì)計(jì)報(bào)表的編制5.3 現(xiàn)金流量表的編制主講教師：李曉臨課時(shí):4學(xué)時(shí)教學(xué)目的?熟悉現(xiàn)金流量表的編制原理?掌握現(xiàn)金流量表的編制方法教學(xué)重點(diǎn)?現(xiàn)金流量表的編制方法教學(xué)難點(diǎn)?現(xiàn)金流量表的編制方法教學(xué)方法?講解和演示教學(xué)用具?教案及教學(xué)用財(cái)務(wù)軟件知識(shí)點(diǎn)三：整理和裝訂會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容概述和組織現(xiàn)金流量表的編制主要從以下幾方面去掌握：1 .現(xiàn)金流量表的構(gòu)成

8、；2 .現(xiàn)金流量表編制的原理一權(quán)責(zé)發(fā)生與收付實(shí)現(xiàn)制的轉(zhuǎn)換;3. 現(xiàn)金流量表編制的思路?，F(xiàn)金流量表主表的編制有兩種方法：一是臺(tái)賬法，不做調(diào)整分錄。二是工作底稿法和T型賬戶法，即做調(diào)整分錄。本單元知識(shí)點(diǎn)講解知識(shí)點(diǎn)一：現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表 ，它反 映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息 ，表明企業(yè)獲 得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，其他貨幣資金，以及現(xiàn)金 等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。后面提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及

9、現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量的分類通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三 類:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量三類。其中：投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及 其處置的活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。知識(shí)點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表主表的具體內(nèi)容1. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù) 實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），包

10、括：A、本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ；B、前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金一應(yīng)收賬款的減少 ；C、本期預(yù)收的賬款一預(yù)收賬款的增加；D、本期退回本期銷售的商品、前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金應(yīng)從本 項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除一相關(guān)科目的減項(xiàng)。E、企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 “收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目,反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外， 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如存款利息收入、代收的運(yùn)雜費(fèi)、收取的押金保證 金,經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金，罰款收入、流動(dòng)資

11、產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金，包括：A、本期購(gòu)入商品、材料，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）一 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；B、本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)一應(yīng)付賬款的減少；C、本期預(yù)付款項(xiàng)一預(yù)付賬款的增加；D、本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除一相關(guān)科目的減項(xiàng)。 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ) 貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包

12、括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，和支付給在建工程人員的工資等。（注：企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映; 支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支 付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。)企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、 支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本 項(xiàng)目和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 “支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，

13、反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。包括：A、本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)；B、上期欠交本期支付的稅費(fèi)；C、本期預(yù)交的稅費(fèi)。包括上交稅務(wù)部門的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn) 資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括計(jì)入固定資 產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的稅費(fèi)等。 “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外， 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃 所支付的現(xiàn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。2 .投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容(1) “收回投資所收到的

14、現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn) 金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資 本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。(2) “取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn) 金股利、利潤(rùn)、利息等。不包括股票股利。(3) “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn) 損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。(如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)

15、目反映)(4 ) “收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以 外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。比如:企業(yè)收回購(gòu)買股票和債權(quán)時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。(5 ) “購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反 映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定 資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中 單獨(dú)反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其

16、首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng) 的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。(6) “投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金 包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。值得注意的是：企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投 資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。(7) “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以 外,支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。比如:企業(yè)購(gòu)買股票

17、和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息 ，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其 他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。3. 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容(1) “吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包 括以發(fā)行股票方式籌資的資金實(shí)際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā) 行費(fèi)用后的凈額)、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行 費(fèi)用后的凈額)等。特別注意的是：以發(fā)行股票、債券方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)

18、金”項(xiàng)目反映。(2) “借款所收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。(3) “收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外， 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。(4) “償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括 償還金融企業(yè)的借款本金、償還債務(wù)本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、禾和償付利息所支付的 現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。(5) “分配股利、禾和償付利息所支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)際支付的 現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，以及支付給其他投資者的利息，包括借款利息

19、、債券利息等。(6) “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外， 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出， 如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃支付的租賃 費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。4. “匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)， 所 采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。知識(shí)點(diǎn)四：調(diào)整分錄編制原理步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，利潤(rùn)表遵 循“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式，因此

20、會(huì)計(jì)等式也可以表述為“資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用”。步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金+ 非現(xiàn)金資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用”，進(jìn)行移項(xiàng)得出“現(xiàn)金=負(fù)債+所 有者權(quán)益+收入一費(fèi)用一非現(xiàn)金資產(chǎn)”。步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告年度（或中期）的期初和期末同時(shí)適用，可 以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金=期初負(fù)債+期初所有者權(quán)益+期初收入一期初費(fèi)用一期 初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益+期末收入一期末費(fèi)用一 期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。用后者減去前者，就可以得出推導(dǎo)等式“現(xiàn)金凈增加額=負(fù) 債凈增加額+所有者權(quán)益凈增加額+收入本年發(fā)生額一費(fèi)用本

21、年發(fā)生額一非現(xiàn)金 資產(chǎn)凈增加額”。知識(shí)點(diǎn)五：調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)1 .現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄賬戶的名稱不再是會(huì)計(jì)分錄的名稱，而是報(bào)表項(xiàng)目的名稱；比如:用銀行存款購(gòu)買材料200000 平時(shí)做帳的會(huì)計(jì)分錄是：借：存貨 2 0 0 000貸:銀行存款200000如果要依據(jù)這筆業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄的話，首先將賬戶名稱替換為資產(chǎn)負(fù)債表 里的項(xiàng)目。借:存貨2000002 0 0 0 00貸：購(gòu)買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金2. 計(jì)算公式具體推導(dǎo)如下：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的調(diào)整和計(jì)算 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價(jià)款+增值稅）=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括代購(gòu)代銷）+本期其他業(yè)務(wù)收入

22、（指材料銷售）+本期應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額-本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額增加（如視同銷售 ）+本期應(yīng)收賬款減少（期末數(shù)-期初數(shù)）-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少+本期收回前銷已核銷的壞賬+應(yīng)收票據(jù)減少（期末余額-期初余額）-本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息-本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少 +本期預(yù)收賬款增加（期末余額-期初余額）-本期支付銷售退回的退貨款（價(jià)款+增值稅）（如果第一項(xiàng)已經(jīng)扣除退回，在 此不再退回） 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出（不含稅）+本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加（如涉及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）+本期

23、存貨增加（期末余額-期初余額）（未扣減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）+本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少（在建工程領(lǐng)用的存貨+盤虧的 存貨+非正常損失的存貨）-本期非購(gòu)買活動(dòng)導(dǎo)致存貨增加（盤盈的存貨）-本期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)、車間 辦公費(fèi)等-本期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)+本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少（期初余額-期末余額）-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少+本期預(yù)付款項(xiàng)增加（期末余額-期初余額）-本期收到購(gòu)貨退回的退貨款（價(jià)款+增值稅）（如果第一項(xiàng)已經(jīng)扣除退回，在 此不再退回） 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)

24、費(fèi)用、管理費(fèi)用中提取的工資、福利費(fèi)、養(yǎng)老 保險(xiǎn)金、住房公積金等-應(yīng)付工資扣除在建工程和離退休人員的（期末余額-期初 余額）卜應(yīng)付福利費(fèi)扣除在建工程和離退休人員的（期末余額-期初余額） 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用等稅費(fèi)+所得稅+交納的增值稅-（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額-除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額） -其他應(yīng)交款（期末余額-期初余額）注意：現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅款”項(xiàng)目填列的稅費(fèi)必須由企業(yè)來(lái)承擔(dān)， 而代扣職工的個(gè)人所得稅不是有企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳 的結(jié)果應(yīng)該是一致的，所以交納的“個(gè)人所得稅”不能列入“支付的各項(xiàng)稅款”

25、項(xiàng)目,而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出等（2 ）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的調(diào)整和計(jì)算 收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、到期收回）+長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本 金及收益（出售、到期收回）+長(zhǎng)期債券投資收到的本金=短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資的貸方發(fā)生額+與本金一起收回的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資的 減少 取得投資收益收到的現(xiàn)金=長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股 利

26、及利息 處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi) 用的凈額（包括災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映） 受到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買股票和債券是支付的已經(jīng)宣 告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目 以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資 租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中的反映）或=用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)+支付在建工程人員的工資福利費(fèi)等或=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如在建工程）的借方發(fā)生額 -本期收到以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期 資產(chǎn)的增加-本期收到投資者投入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其