增值稅基本原理

1、1 2主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基本原理增值稅基本原理 第二節(jié)第二節(jié) 征收范圍、納稅義務(wù)人與征收范圍、納稅義務(wù)人與稅率稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算 第四節(jié)第四節(jié) 特殊行為的稅務(wù)處理與出特殊行為的稅務(wù)處理與出口貨物退（免）稅口貨物退（免）稅 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理3第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基本理論增值稅基本理論一、增值稅的概念一、增值稅的概念 增值稅增值稅: :是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物貨物或者或者提供提供加工、修理修配勞務(wù)，加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人單位和個(gè)人, ,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售就其取得的貨物或

2、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)指有形動(dòng)產(chǎn)指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、（包括熱力、電力和氣體電力和氣體）稱為稱為4 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為值額）征稅，故稱之為“增值稅增值稅”。 V+M=W-C。例：生產(chǎn)桌子例：生產(chǎn)桌子購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等60元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100元元增值額增值額=10060 =40增值稅增值稅=40增值稅增值稅= 100 60 =40實(shí)際中：實(shí)際中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)

3、稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法) )5 直接相加法直接相加法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（工資（工資+利潤(rùn)）利潤(rùn)）稅率稅率間接相加法間接相加法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=工資工資稅率稅率+利潤(rùn)利潤(rùn)稅稅 率率直接減除法直接減除法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（產(chǎn)出投入）（產(chǎn)出投入）稅率稅率間接減除法，即扣稅法間接減除法，即扣稅法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=產(chǎn)出產(chǎn)出稅率稅率投入投入稅率稅率增值稅計(jì)稅原理6二、增值稅的特點(diǎn)1 .一般特點(diǎn)（1）實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅（2）征稅范圍廣，稅源充裕（3）對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)（4）稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品的

4、流轉(zhuǎn)而向購(gòu)買(mǎi)者轉(zhuǎn)嫁，最后由該商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)。7 2.其他特點(diǎn)（1）實(shí)行價(jià)外計(jì)稅（2）購(gòu)進(jìn)扣稅法（3）對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人采取不同的計(jì)征方法（4）設(shè)置兩檔稅率8理解：理解：增值稅是價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅: : 以計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款為依據(jù)以計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款為依據(jù), ,可將稅種分可將稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅款包含在計(jì)稅價(jià)格中，為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅款包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)內(nèi)稅；稅款不包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為則為價(jià)內(nèi)稅；稅款不包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)外稅。價(jià)外稅。 我國(guó)我國(guó)19941994年稅制改革，就把增值稅由價(jià)內(nèi)稅改年稅制改革，就把增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為了價(jià)外稅。為了價(jià)外稅。9以前價(jià)內(nèi)

5、稅：以前價(jià)內(nèi)稅：現(xiàn)行價(jià)外稅：現(xiàn)行價(jià)外稅：稅率為稅率為14.514.5，銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額100元元增值稅：增值稅：10010014.514.5 = 14.514.5元元不含增值稅的價(jià)格為不含增值稅的價(jià)格為85.585.5元（元（ 100 100 14.5 14.5 ）稅負(fù)保持不變稅負(fù)保持不變, , 稅率設(shè)為稅率設(shè)為X X，則則85.585.5X X14.514.5，得，得X X1717。增值稅：增值稅： 85.5 85.5 17 17 = 14.514.5元元銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額100元（含稅），銷(xiāo)售額元（含稅），銷(xiāo)售額85.585.5元（不含稅）元（不含稅）10三、增值稅的類(lèi)型 對(duì)于外購(gòu)的機(jī)器、設(shè)備、廠房

6、等固定資產(chǎn)的已納稅金，是否允許扣除以及如何扣除。1.生產(chǎn)型增值稅 不扣 （以相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的部分為課稅對(duì)象）2.收入型增值稅 扣折舊部分（以相當(dāng)于國(guó)民收入的部分為課稅對(duì)象）3.消費(fèi)型增值稅 一次全扣（以相當(dāng)于全社會(huì)用于消費(fèi)的部分為課稅對(duì)象）11 課堂討論舉例：舉例：20*年?yáng)|方機(jī)器設(shè)備制造公司共購(gòu)進(jìn)大型機(jī)床20臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明全部?jī)r(jià)款為300萬(wàn)元，稅款為51萬(wàn)元。假設(shè)該批機(jī)床的使用年限為10年。則：（1） 生產(chǎn)型增值稅對(duì)其全部進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元在任何時(shí)候均不得抵扣；（2） 收入型增值稅對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額，只允許對(duì)本年折舊部分所對(duì)應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣；（3） 消費(fèi)型增值稅則允許其在設(shè)備購(gòu)進(jìn)

7、時(shí)就可將全部進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元在當(dāng)期抵扣。思考：思考：三種類(lèi)型的增值稅對(duì)企業(yè)和國(guó)家的影響有何不同？12第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人與稅率征稅范圍、納稅義務(wù)人與稅率一、征稅范圍一、征稅范圍 是指納稅人的哪些行為應(yīng)該征收增值稅。是指納稅人的哪些行為應(yīng)該征收增值稅。 銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù) （二）特殊項(xiàng)目（二）特殊項(xiàng)目 視同銷(xiāo)售貨物行為視同銷(xiāo)售貨物行為 （三）特殊銷(xiāo)售行為（三）特殊銷(xiāo)售行為 混合銷(xiāo)售行混合銷(xiāo)售行 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為為131.1.視同銷(xiāo)售貨物行為視同銷(xiāo)售貨物行為 稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)

8、營(yíng)者的下列稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列8 8種行為，種行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅：視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅：（1 1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；）將貨物交付他人代銷(xiāo)；例：例：A A把貨物交給把貨物交給B B企業(yè)代賣(mài)，企業(yè)代賣(mài)，A A有納稅義務(wù)有納稅義務(wù)（2 2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 例：例：B B把把A A委托代銷(xiāo)的貨物賣(mài)了也有納稅義務(wù)委托代銷(xiāo)的貨物賣(mài)了也有納稅義務(wù)（3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市

9、）的除外；14（4 4）至（）至（8 8）總結(jié)為：）總結(jié)為：凡是資產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)、對(duì)外，凡是資產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)、對(duì)外，一律視同銷(xiāo)售；一律視同銷(xiāo)售；凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外，才是視同銷(xiāo)售，凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外，才是視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)，不是視同銷(xiāo)售。對(duì)內(nèi)，不是視同銷(xiāo)售。2.2.混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為 （從屬關(guān)系（從屬關(guān)系, ,同時(shí)服務(wù)于同一同時(shí)服務(wù)于同一客戶客戶 ）3.3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（無(wú)從屬關(guān)系，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（無(wú)從屬關(guān)系，納稅人有意識(shí)地分別從事不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）有意識(shí)地分別從事不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）15 例題辨析x公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為1

10、7%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬(wàn)元。x公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無(wú)重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬(wàn)元。 （2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。 （3）將外購(gòu)的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的不含稅價(jià)格（購(gòu)進(jìn)價(jià)）為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)管理

11、人員為20人，公司管理人員為16人，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。 16 （4）一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用B材料50萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8.5萬(wàn)元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元。 （5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程，其實(shí)際成本為30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元。 （6）因暴雨毀損庫(kù)存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元，收回殘料價(jià)值0.08萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%。 要求：請(qǐng)同學(xué)們指出以上哪些項(xiàng)目屬于視同銷(xiāo)售行為。17二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 凡在我境

12、內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修凡在我境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人貨物的單位和個(gè)人, ,為增值稅的納稅人。為增值稅的納稅人。 單位，是指所有的單位。單位，是指所有的單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者 及其他個(gè)人。及其他個(gè)人。 18納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）小規(guī)模納稅人（一）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下

13、簡(jiǎn)稱年年應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。稅額的納稅人。（二）一般納稅人（二）一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)），并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。分別核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。19（三）小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（三）小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ：（1 1）從事貨物生

14、產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在售額在5050萬(wàn)元以下的；萬(wàn)元以下的；（工業(yè)企業(yè)）。（工業(yè)企業(yè)）。 （2 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在銷(xiāo)售額在8080萬(wàn)元以下的。萬(wàn)元以下的。（商業(yè)企業(yè)）（商業(yè)企業(yè)）（3 3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外),),視同小規(guī)模納稅人視同小規(guī)模納稅

15、人納稅。納稅。20 (四)一般納稅人的認(rèn)定及管理 21 按照新的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)而未辦理的納稅人、會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的一般納稅人，除了非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和其他個(gè)人外，稅務(wù)部門(mén)都將按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不允許上述納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 細(xì)則第33條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人22三、三、 稅率和征收率稅率和征收率 （一）增值稅采用比例稅率增值稅采用比例稅率 ，具體為：，具體為：1 1基本稅率（基本稅

16、率（1717）絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為1717。2 2低稅率（低稅率（1313） 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為為1313。（1 1）糧食、食用植物油、鮮奶；）糧食、食用植物油、鮮奶；（2 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣）自來(lái)水、暖氣、冷氣 、熱水、煤氣、石油、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；23（3 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；部件）、農(nóng)

17、膜；（5 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 農(nóng)產(chǎn)品（僅指初級(jí)產(chǎn)品）、農(nóng)產(chǎn)品（僅指初級(jí)產(chǎn)品）、 音像制品、音像制品、電子出版物、二甲醚電子出版物、二甲醚3.3.零稅率零稅率適用出口貨物，稅率為零。適用出口貨物，稅率為零。24（二）征收率（二）征收率 3%3%、4%4%、6%6%（三）兼營(yíng)不同稅率（三）兼營(yíng)不同稅率 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別征收。未分別核算銷(xiāo)售額務(wù)的銷(xiāo)售額，分別征收。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。的，從高適用稅率。25課堂討論

18、：放棄免稅權(quán)1.若無(wú)免稅優(yōu)惠，計(jì)算A、B、C產(chǎn)品的稅負(fù)合計(jì)數(shù)2.分別計(jì)算A、B、C產(chǎn)品中有一項(xiàng)免稅時(shí)的總體稅負(fù)。甲公司 A產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額 120元進(jìn)項(xiàng)稅額 100元乙公司 B產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額 140元進(jìn)項(xiàng)稅額 120元丙公司 C產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額 160元進(jìn)項(xiàng)稅額 140元261.無(wú)免稅環(huán)節(jié) 160-100=60(元)2.A產(chǎn)品免稅 0+140+20=160(元)3.B產(chǎn)品免稅 20+0+160=180(元)4.C產(chǎn)品免稅 20+20+0=40(元)算 一 算27 議 一 議 只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會(huì)降低。如果對(duì)中間產(chǎn)品免稅，則其所免稅款在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中并未被

19、真正免掉，而是要由下一環(huán)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于免稅環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，因此免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人總體增加的稅負(fù)也越高。28 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅一、一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算公式：（一）計(jì)算公式：采用采用“購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法” ，其計(jì)算公式為：，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方

20、收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 29計(jì)算公式：計(jì)算公式： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額稅率稅率例例1：納稅人甲銷(xiāo)售花生油給乙：納稅人甲銷(xiāo)售花生油給乙甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)花生油花生油10000元（不含稅）元（不含稅）10000元元10000 131313001300（元）（元）共共10000130011300（元）（元）即銷(xiāo)項(xiàng)稅額即銷(xiāo)項(xiàng)稅額30例例2：納稅人甲銷(xiāo)售：納稅人甲銷(xiāo)售9000花生油給乙，送貨上花生油給乙，送貨上門(mén)，另收取運(yùn)輸費(fèi)門(mén)，另收取運(yùn)輸費(fèi)1000元元甲企業(yè)甲企業(yè)花生油花生油9000元（不含稅）元（不含稅）乙企業(yè)乙企業(yè)10000元元（含（含1000元

21、運(yùn)費(fèi)）元運(yùn)費(fèi)）共取得多少元共取得多少元？銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ？31一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括： 1、向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； 2、委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： （1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； （2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 注意：注意：價(jià)外費(fèi)用都是含稅的

22、 32注注逾期包裝逾期包裝物押金物押金價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用用零售收入零售收入普通發(fā)票上普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售注明的銷(xiāo)售額額均為含稅收入均為含稅收入33銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定1.采取折扣方式銷(xiāo)售2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售4.采取以物易物方式銷(xiāo)售5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額6.視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額34折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售概念概念折扣銷(xiāo)售：是銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。銷(xiāo)售折扣：是銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏秦浳镤N(xiāo)售后，由于品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)售方給予購(gòu)

23、貨方的一種價(jià)格折讓。實(shí)物折扣：所謂的“買(mǎi)一贈(zèng)一”。銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額的確定折扣銷(xiāo)售由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生，如果折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的價(jià)格計(jì)算增值稅，否則，不得扣除折扣額。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性的理財(cái)費(fèi)，因此，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除。銷(xiāo)售折讓雖然也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，但是由于貨物的品種質(zhì)量引起銷(xiāo)售額的減少，所以可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。實(shí)物折扣應(yīng)按“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)稅35 課堂練習(xí) 某家用電器商埸為增值稅一般納稅人，2011年2月份發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售冰柜20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3500元，并實(shí)行買(mǎi)一送一，贈(zèng)送小家電價(jià)值100元/臺(tái)。

24、 （2）向大客戶銷(xiāo)售同型號(hào)冰柜100臺(tái)，每臺(tái)折扣200元。（3）賒銷(xiāo)冰柜10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4000元，因顧客10日內(nèi)還款，給予2%的折扣。分析計(jì)算商業(yè)企業(yè)本月增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額。36 答 案（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（3500+100）*20*17% =12240元（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（3500-200）*100*17% =56100元（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000*10*17%=6800元（4）商場(chǎng)當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =12240+56100+6800=75140元37以舊換新方式銷(xiāo)售以舊換新方式銷(xiāo)售 概念：概念：以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。 銷(xiāo)售額的確定：銷(xiāo)售額的確定：采取以舊換新

25、方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 金銀首飾金銀首飾以舊換新銷(xiāo)售方可按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 38 課堂練習(xí) 某手機(jī)廠為增值稅一般納稅人，每部手機(jī)售價(jià)2000元/部（不含稅）,2011年2月以舊換新銷(xiāo)售手機(jī)400部，舊手機(jī)的收購(gòu)價(jià)80元/部。要求：計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000*400*17%=136000元39還本銷(xiāo)售方式 概念：概念：還本銷(xiāo)售是納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。 銷(xiāo)售額的確定：銷(xiāo)售額的確定：還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除

26、還本支出。40以物易物方式 概念：概念：以物易物是購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。 銷(xiāo)售額的確定：銷(xiāo)售額的確定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 注意：注意：應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。41 概念：包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。 稅法規(guī)定：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；但對(duì)因逾期未收回

27、包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額421.銷(xiāo)售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2.銷(xiāo)售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理43（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年1

28、2月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。44 對(duì)視同銷(xiāo)售貨物征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的，應(yīng)按下列對(duì)視同銷(xiāo)售貨物征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的，應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：順序確定銷(xiāo)售額：按納稅人按納稅人當(dāng)月當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人按納稅人最近時(shí)期最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格同類(lèi)貨

29、物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；確定；按按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）核定銷(xiāo)售額的基本方法核定銷(xiāo)售額的基本方法45屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，具體為：計(jì)消費(fèi)稅額，具體為： （該貨物實(shí)行（該貨物實(shí)行從量定額從量定額征收消費(fèi)稅）：征收消費(fèi)稅）： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +消費(fèi)消費(fèi)稅稅額稅稅額（該貨物實(shí)行（該貨物實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率征收消費(fèi)稅）：征收消費(fèi)稅）：組成計(jì)稅價(jià)格

30、組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率46公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。購(gòu)成本。 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定為成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定為1010。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物, ,其其成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。率。47 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/ /（1+1+適用稅率）適用稅率）【例例】某增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售花生油取

31、得某增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售花生油取得收入收入90009000元（不含稅），取得運(yùn)輸裝卸費(fèi)元（不含稅），取得運(yùn)輸裝卸費(fèi)10001000元。則該納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：元。則該納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額90009000131310001000（1 11313）1313 12851285（元）（元）含稅銷(xiāo)售額的轉(zhuǎn)換含稅銷(xiāo)售額的轉(zhuǎn)換48 課堂練習(xí) 宏圖三包電腦公司（增值稅一般納稅人）2010年10月銷(xiāo)售給某商場(chǎng)100臺(tái)電腦，不含稅價(jià)為每臺(tái)5000元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雙方議定由電腦公司送貨上門(mén)，商場(chǎng)支付運(yùn)輸費(fèi)2000元（電腦公司開(kāi)具普通發(fā)票）。 要求：計(jì)算宏圖三包電腦公司該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)

32、項(xiàng)稅額。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（5000*100）*17%+2000/（1+17%）*17%=85290.60元49（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。（購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明的稅額（購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其即為其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）501.1.允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑

33、證上注明進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：的增值稅額： 憑票抵扣計(jì)算抵扣51（1 1）納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)）納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增上注明的增值稅額；值稅額；52（2 2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完完稅憑證稅憑證上注明的增值稅額上注明的增值稅額 。53 以下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)特殊處理，允許按規(guī)定扣除：以下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)特殊處理，允許按規(guī)定扣除：（3 3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)品，或者向小規(guī)模納稅人

34、購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和予按照買(mǎi)價(jià)和1313的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)扣除率扣除率54自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（附件1）的規(guī)定抵扣。P4355（4 4）一般納稅人因購(gòu)買(mǎi)貨物（不包括免稅農(nóng)）一般納稅人因購(gòu)買(mǎi)貨物（不包括免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外的免稅貨物）或銷(xiāo)售貨物（不包業(yè)產(chǎn)品除

35、外的免稅貨物）或銷(xiāo)售貨物（不包括免稅貨物）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)括免稅貨物）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7 7的的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)費(fèi)金額：是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票（運(yùn)運(yùn)費(fèi)金額：是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票（運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)）上注明的費(fèi)結(jié)算單據(jù)）上注明的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)和和建設(shè)基金建設(shè)基金。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額扣除率扣除率562.2.不得從

36、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有 根據(jù)稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅根據(jù)稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：額中抵扣：（1 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2 2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；（4 4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消

37、費(fèi)）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；品；（5 5）第（第（1）項(xiàng)至第（）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。57（6 6）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；（7 7）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自

38、用消費(fèi)品；自用消費(fèi)品；（8 8）上述（）上述（3 3）項(xiàng)至（）項(xiàng)至（7 7）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。58 課堂練習(xí) 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17，2011年1月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利。 要求：計(jì)稅該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額59 答 案（1）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 =30*13%=3.9萬(wàn)元 （2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 = 5*7%=0.35萬(wàn)元 （3）職工福利進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =

39、（3.9+0.35）*20%=0.85萬(wàn)元 （4）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.9+0.35-0.85=3.4萬(wàn)元60(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（1）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（2）防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的期限（3）逾期增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定612.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。623.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法的總結(jié)：以票扣稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出價(jià)款17%計(jì)算扣稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出成本中

40、的運(yùn)費(fèi) 93%7%進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品87%13%方法二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率63方法三：利用公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入例：某廠（增值稅一般納稅人）7月份銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物A取得含稅收入117萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅貨物B取得收入50萬(wàn)元，A和B 耗用同一種原材料C。當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料C一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，應(yīng)稅貨物與免稅貨物無(wú)法劃分耗料情況，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：6.850 /（100+50）2.27（萬(wàn)

41、元）。644.銷(xiāo)貨退回或折讓涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理 由于銷(xiāo)貨退回或折讓不僅涉及銷(xiāo)貨價(jià)款或折讓價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回。這樣，銷(xiāo)貨方和購(gòu)貨方應(yīng)相應(yīng)對(duì)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。655.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅

42、率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率例：假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購(gòu)買(mǎi)家用電器每臺(tái)2000元，該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格2000元/臺(tái)的價(jià)格賣(mài)給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。解：商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額200（1+17%）17%29.06（元）商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅200017%（200017%29.06）29.06（元）666.金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理7.銷(xiāo)售退回或折讓貨已發(fā)出，發(fā)票未開(kāi)，款未收 退欠條貨已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，款已收，未記收入，未認(rèn)證 收回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢貨已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，款已收，已記收入，未認(rèn)證 收回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，紅字沖減銷(xiāo)售額貨已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，款已收，已記收入，已

43、認(rèn)證 簽訂退貨協(xié)議，購(gòu)貨方請(qǐng)稅務(wù)局開(kāi)退貨證明，銷(xiāo)貨方開(kāi)紅字發(fā)票67折讓 先簽折讓協(xié)議，客戶到稅務(wù)局開(kāi)折讓證明，銷(xiāo)售方開(kāi)紅字發(fā)票，沖減銷(xiāo)售額。（2）取得返還性收入的稅務(wù)處理。 平銷(xiāo)返利 進(jìn)場(chǎng)費(fèi)68 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷(xiāo)售額和規(guī)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。定的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅計(jì)算公式：增值稅計(jì)算公式： 增值稅銷(xiāo)售額增值稅銷(xiāo)售額征收率征收率 銷(xiāo)售額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷(xiāo)銷(xiāo)售

44、額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額的確定一致，都是不含稅的。項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額的確定一致，都是不含稅的。69例：小規(guī)模納稅人例：小規(guī)模納稅人A A企業(yè)，銷(xiāo)售貨物取得收入為企業(yè)，銷(xiāo)售貨物取得收入為1030010300元（含稅）。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增元（含稅）。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。值稅。 分析：分析： 小規(guī)模納稅人，適用小規(guī)模納稅人，適用3 3的征收率，因的征收率，因其銷(xiāo)售額中包含增值稅，要換算為不含稅的其銷(xiāo)售額中包含增值稅，要換算為不含稅的銷(xiāo)售額后，再計(jì)算增值稅。銷(xiāo)售額后，再計(jì)算增值稅。 增值稅增值稅 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元（元）70三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅小規(guī)模納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅 應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率（所謂關(guān)稅完稅價(jià)格，是用以計(jì)算關(guān)稅的計(jì)稅（所謂關(guān)稅完稅價(jià)格，是用以計(jì)算關(guān)