中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資試題及答案

1、一、單項(xiàng)選擇題1.某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬元，賬面價(jià)值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ B ）萬元。A300 B291 C309 D210知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算答案解析：投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000-（600÷10-300÷10）×30%=291萬元。2.甲公司

2、2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司歸還短期貸款的義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1800萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為1000萬元，增值稅170萬元，賬面成本800萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)為（ C ）萬元。A0 B-30 C170 D1400知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量答案解析：應(yīng)確認(rèn)的反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)=（1000+170+400

3、）-2000×70%=170萬元。3.股份有限公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不得計(jì)入其初投資成本的是( D )。A購(gòu)買價(jià)款 B稅金 C手續(xù)費(fèi) D資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量答案解析：資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。4.A公司于2007年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外股份的25%，實(shí)際支付價(jià)款500萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。A公司2007年1月1日按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額調(diào)整后的的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本為（ A ）萬元。A550 B505 C500 D555知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算答案

4、解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500+5=505萬元，小于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額550萬元（2200×25%）。調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為550萬元。5.對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，下列說法中正確的是（ A ）。A應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本B應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本C應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股

5、份的面值總額作為股本D應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量答案解析：對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。6.甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司

6、以存貨和承擔(dān)A公司歸還短期貸款的義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1800萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為1000萬元，增值稅170萬元，賬面成本800萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)400萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ C ）萬元。A1400 B1260 C1570 D1117知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量答案解析：合并成本=1000+170+400=1570萬元，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000×70%=1400萬元，因

7、合并成本大于享有的份額，所以應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)170萬元，但確認(rèn)的商譽(yù)也體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=1570萬元。7.A公司于2007年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外股份的25%，實(shí)際支付價(jià)款500萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元，所有者權(quán)益總額為2100萬元。A公司2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的損益為（ A ）萬元。A45 B0 C50 D20知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算答案解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500+5=505萬元，小于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額550萬元（2200×2

8、5%）。應(yīng)確認(rèn)的損益=550-505=45萬元。8.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法中正確的是（ A ）。A投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整B投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算C投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資既可以采用應(yīng)采用權(quán)益法核算，也可以采用成本法核算D投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值核算知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量答案解析：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。9.甲企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入乙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采

9、用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元。甲公司2008年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ A ）。A30000 B20000 C40000 D0知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算答案解析：應(yīng)收股利累積數(shù)=100000×10%+200000×10%=30000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利=20000元，應(yīng)恢復(fù)的投資成本=10000元，因此，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=

10、20000+10000=30000元。10.某企業(yè)2008年年初購(gòu)入B公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)B公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付價(jià)款300萬元，當(dāng)日B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。當(dāng)年B公司經(jīng)營(yíng)獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元。2008年年末該企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為（ B ）萬元。A. 300 B. 324 C. 360 D. 372知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量答案解析：股票投資賬面余額300+（100-20）×30324萬元。11.關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說法中錯(cuò)誤的是（ B ）。A原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)

11、價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法B原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法C因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法D投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資E投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算答案解析：“選項(xiàng)C”執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量

12、，“選項(xiàng)D和E”應(yīng)采用權(quán)益法核算。5.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，下列說法中正確的有（ B, C, D ）。A在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入當(dāng)期損益B投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值C投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外D投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)

13、被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)E投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)，不需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算答案解析：在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益；投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。6.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，下列說法中正確的有（ A, B ）。A采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

14、期損益B采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益D采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)不應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)按其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益E處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益，將長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期

15、股權(quán)投資的處置答案解析：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。7.采用權(quán)益法核算時(shí)，可能記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）”科目貸方發(fā)生額的是（ A, B, C ）。A.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利 B.投資企業(yè)收回長(zhǎng)期股權(quán)投資C.被投資企業(yè)發(fā)生虧損 D.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) E.被投資企業(yè)宣告分派股票股利 知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算投資企業(yè)收回長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值，包括“長(zhǎng)期股權(quán)投資X

16、X（損益調(diào)整）”科目的借方金額；被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX（損益調(diào)整）”科目的借方；被投資企業(yè)宣告分派股票股利，投資企業(yè)無需編制會(huì)計(jì)分錄。8.下列哪些條件可確認(rèn)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。（ A, B, C, D ）A在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表B參與被投資單位的政策制定過程 C向被投資單位派出管理人員D直接持有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本E直接持有被投資單位50%的表決權(quán)資本知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算答案解析：當(dāng)投資企業(yè)直接持有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁

17、有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；（2）參與被投資單位的政策制定過程；（3）向被投資單位派出管理人員；（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料等。直接持有被投資單位50%的表決權(quán)資本，屬于控制。9.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有（ A, C ）。A合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方

18、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本C長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益D長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益E合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量答案解析：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所

19、有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。三、計(jì)算題1知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算 核算方法的轉(zhuǎn)換（權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）甲公司2006年2007年采用分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司于2006年3月取得乙公司20的股份，成本為15000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅

20、費(fèi)影響。（2）2007年2月1日，甲公司以45000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為105000萬元。（3）假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。要求：（1）編制2006年3月取得乙公司20的股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2006年12月31日確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)分錄（3）對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。（4）編制2007年2月1日購(gòu)買日進(jìn)一步取得股份的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。正確答案：（1）編制2006年3月取得乙公司20的股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）15000貸：銀行存款 15000（2）編

21、制2006年12月31日確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）1200貸：投資收益 1200（3）對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整借：盈余公積 120利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1080貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 1200（4）編制2007年2月1日購(gòu)買日進(jìn)一步取得股份的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 45000貸：銀行存款 45000（5）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額取得20股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1500060000×203000（萬元）進(jìn)一步取得40股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)45000105000×403000（萬元）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

22、中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額300030006000（萬元）知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算 核算方法的轉(zhuǎn)換2.2007年1月1 日A公司以銀行存款18000萬元投資于B公司60的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為27000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。2007年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15000萬元。B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2008年12月6 日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資60中的13出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款10800萬元，出售時(shí)的賬面余額仍為18000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為48000萬元。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司

23、發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。在出售20的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。要求：（1） 編制2007年1月1 日A公司投資于B公司60的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2008年12月6 日A公司處置B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制出售投資后調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1） 編制2007年1月1 日A公司投資于B公司60的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000貸：銀行存款 18000（2）編制2008年12月6 日A

24、公司處置B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 10800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000×1/36000投資收益 4800（3）編制出售投資后調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為18000×2/312000萬元， 與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1200萬元(1200027000×40)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為6000萬元(15000×40)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

25、企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000貸：盈余公積 6000×10600利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6000×905400被投資單位期間其他所有者權(quán)益變動(dòng)為48000-27000-15000=6000萬元應(yīng)調(diào)整A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期投權(quán)投資2400貸：資本公積2400知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置3.A公司于2007年1月以銀行存款900萬元投資于B公司，取得B公司10的股權(quán)，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，

26、A公司對(duì)其采用成本法核算。2007年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。B公司因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加2700萬元（已扣除所得稅影響），除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他計(jì)入資本公積外，未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。A公司按照凈利潤(rùn)的10提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。要求：（1）編制A公司于2007年1月取得B公司10股權(quán)等相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2008年1月

27、10日A公司再對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）編制A公司于2007年1月取得B公司10股權(quán)等相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 900貸：銀行存款 9002007年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元時(shí)不編制會(huì)計(jì)分錄2007年因B公司出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)2700萬元時(shí)不編制會(huì)計(jì)分錄（2）編制2008年1月10日A公司再對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄沖減初始投資成本。借：應(yīng)收股利 60長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 10貸：投資收益 70（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬元。則：應(yīng)沖減初始投資成

28、本的金額=（150+750+600+300）-（600+700+550）×10%-（15+15-10）=-25（萬元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為負(fù)數(shù)，則說明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減的初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)20萬元。借：應(yīng)收股利 30長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 20貸：投資收益 50知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算四、綜合題1.甲公司歷年按10計(jì)提盈余公積，甲公司與A公司所得稅率均為33，2007年2010年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司2007年1月1日與A公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議,甲公司換出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)換入A公司對(duì)乙公司投資，該資產(chǎn)

29、交換協(xié)議具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司占乙公司注冊(cè)資本的20%。甲公司換出固定資產(chǎn)的原值為900萬元，已計(jì)提折舊450萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為500萬元；換出無形資產(chǎn)的賬面成本為2610萬元，已累計(jì)攤銷250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2300萬元。乙公司的其他股份分別由B、C、D、E、F企業(yè)平均持有。2007年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13500萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資。（2）2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。（3）2008年4月20日乙公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利300

30、萬元。（4）2008年5月20日甲公司收到現(xiàn)金股利（5）2008年12月乙公司將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)而增加其他資本公積60萬元（已扣除所得稅影響）。（6）2008年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。（7）2009年1月1日，甲公司收購(gòu)了乙公司的股東B企業(yè)、C企業(yè)、E企業(yè)對(duì)乙公司的股份，支付價(jià)款為9700萬元，甲公司持有乙公司60%的股份，自此甲公司占乙公司表決權(quán)資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，甲公司改按成本法核算。（8）2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利300萬元（9）2009年4月1日收到現(xiàn)金股利。（10）2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元，除實(shí)現(xiàn)凈

31、利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他引起其他權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。（11）2010年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元。要求：（1）編制2007年1月1日有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2007年因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制2008年5月20日甲公司收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制2008年12月因乙公司增加資本公積而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制2008年因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。（7）編制2009年1

32、月1日將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的追溯調(diào)整和追加投資的會(huì)計(jì)分錄。（8）編制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（9）編制2009年4月1日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（10）編制2010年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）編制2007年1月1日有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 450累計(jì)折舊 450貸：固定資產(chǎn) 900借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）500+2300=2800累計(jì)攤銷 250營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（2610-250）-2300=60貸：固定資產(chǎn)清理 450無形資產(chǎn) 2610營(yíng)業(yè)外收入處置

33、非流動(dòng)資產(chǎn)利得 500-450=50由于投資成本2800萬元13500萬元×20% ，不需要調(diào)整調(diào)整成本。（2）編制2007年因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）160貸：投資收益 800×20160（3）編制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收股利 300×2060貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）60（4）編制2008年5月20日甲公司收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 300×2060（5）編制2008年12月因

34、乙公司增加資本公積而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 12貸：資本公積其他資本公積 60×2012（6）編制2008年因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。借：投資收益 100×2020貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）20（7）編制2009年1月1日將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的追溯調(diào)整和追加投資的會(huì)計(jì)分錄。 借：盈余公積 80×108利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 72貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 80借：資本公積其他資本公積 60×2012貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 （其他權(quán)益變動(dòng)） 12借：長(zhǎng)

35、期股權(quán)投資乙公司 9700貸：銀行存款 9700（8）編制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股利 300×80%=240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 240（9）編制2009年4月1日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 240貸：應(yīng)收股利 240（10）編制2010年3月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收股利150×80%=120（萬元）沖減投資成本=（300150）120×80%240=24（萬元）借：應(yīng)收股利 120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 24投資收益 96知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算練習(xí)中心基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班第

36、六章練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中不應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的是（ D ）A運(yùn)輸費(fèi) B支付的增值稅 C支付的安裝費(fèi)用 D 固定資產(chǎn)使用過程中的修理費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 答案解析：無2.在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入應(yīng)（ A ）。A 沖減工程成本 B計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C 沖減營(yíng)業(yè)外支出 D計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 答案解析：無3.如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是（ B ）。A固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款為基礎(chǔ)確定B固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定C實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間

37、的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益D實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 答案解析：無4.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為3萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ A ）萬元。A103 B108 C100 D105知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量答案解析：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值100+3103萬元。5.2004年1月1日，甲公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備向乙公司投資，并

38、按照投資協(xié)議規(guī)定的權(quán)益份額的金額對(duì)該設(shè)備作價(jià)，協(xié)議規(guī)定甲公司取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊15萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。乙公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是（ A ）。A.300 B.280 C.285 D.290知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值答案解析：投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值，本題協(xié)議規(guī)定按照權(quán)益份額的30計(jì)價(jià)，所以為300萬元。6.某企業(yè)2010年9月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年

39、數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ A ）萬元。A228 B240 C204 D192知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊答案解析：2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（74020）×5/15×9/12+（74020）×4/15×3/12228萬元7.2005年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平

40、均法計(jì)提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為( C )。A.128萬元 B.180萬元 C.308萬元 D.384萬元知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊答案解析：2005年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊3600/5×3/12+（3600×2/5+96）/4×4/12308萬元8.某國(guó)有工業(yè)企業(yè)，2008年5月份發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，共計(jì)損失120萬元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)損失75萬元；固定資產(chǎn)損失45萬元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成。企業(yè)收到保險(xiǎn)公司賠款30萬元，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)賠款10萬元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為（ B ）萬元。A120 B80 C45 D35知識(shí)

41、點(diǎn)：固定資產(chǎn)處置答案解析：應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額120-4080萬元二、多項(xiàng)選擇題1.有關(guān)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，下列說法正確的有（A, B, C, D, E ）。A運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本B 企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)成本。C 超過正常信用條件購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)該按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值入賬D 超過正常信用條件購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算現(xiàn)值E 存在棄置費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)以其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 答案解析：無2.下列各項(xiàng)中不應(yīng)計(jì)提折舊的有（ A, C ）A 單獨(dú)入賬的土地B 融資租入的固定資產(chǎn)C 因更新改造中停用的固定資產(chǎn)

42、D 大修理停用的固定資產(chǎn)E 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊的范圍 答案解析：無3.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，錯(cuò)誤的有（ B, D, E ）。（2）假定2001年4月10日安裝完畢并交付使用，采用平均年限法計(jì)算2001年、2002年和2006年年折舊額；（3）假定2001年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算2001年、2002年和2006年年折舊額。（4）假定2001年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2002年2006年年折舊額。（5）假定2001年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2001年2006年年折舊額。正確答案：（1） 固定

43、資產(chǎn)安裝完畢入賬價(jià)值=380+64.60+3.75+22.40+5×1.17+18+20×17%+20×10%=500（萬元）（2）假定2001年4月10日安裝完畢并交付使用，采用平均年限法計(jì)算2001年、2002年和2006年年折舊額2001年年折舊額=（500-20）÷5×8/12=64（萬元）2002年年折舊額=（500-20）÷5=96（萬元）2006年年折舊額=（500-20）÷5×4/12=32（萬元）（3）假定2001年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算2001年、2002年和2006年

44、年折舊額2001年年折舊額=（500-20）×5/15×3/12=40（萬元）2002年年折舊額=（500-20）×5/15×9/12（500-20）×4/15×3/12=152 （萬元）2006年年折舊額=（500-20）×1/15×9/12=24（萬元）（4）假定2001年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2002年2006年年折舊額。 2002年年折舊額=500×2/5200(萬元)2003年年折舊額=（500200）×2/5120（萬元）2004年年折舊額=（5002

45、00120）×2/572（萬元）2005年年折舊額=（5002001207220）÷2=44（萬元）2006年年折舊額= （5002001207220）÷2=44（萬元）（5）假定2001年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2001年2006年年折舊額。 2001年年折舊額=500×2/5×9/12=150（萬元）2002年年折舊額=500×2/5×3/12（500200）×2/5×9/12=140（萬元）2003年年折舊額=（500200）×2/5 ×3/12（50

46、0200120）×2/5×9/12=84（萬元）2004年年折舊額=（500200120）×2/5×3/12（5002001207220）÷2×9/12=51（萬元） 2005年年折舊額=（5002001207220）÷2=44（萬元）2006年年折舊額= （5002001207220）÷2 ×3/12=11（萬元）驗(yàn)算：應(yīng)計(jì)提折舊額50020480（萬元）累計(jì)折舊額15014084514411480（萬元）知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊2.甲上市公司是增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17，200

47、7年度發(fā)生以下業(yè)務(wù):購(gòu)買一組需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明設(shè)備買價(jià)800萬元，增值稅136萬元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)24萬元，其他安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備安裝完成并交付使用；收到C公司投入的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)為C公司的產(chǎn)成品，其賬面成本1000萬元，按照雙方協(xié)議以其公允價(jià)值即市價(jià)1500萬元及其相關(guān)增值稅確認(rèn)投資，占甲公司收到投資后10000萬元所有者權(quán)益總額的15，甲公司收到后作為固定資產(chǎn)使用，增值稅發(fā)票注明的255萬進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；一套生產(chǎn)線原賬面價(jià)值100萬元，已經(jīng)計(jì)提60萬元累計(jì)折舊和10萬元減值準(zhǔn)備，2007年1月1日轉(zhuǎn)入更新改造，更改項(xiàng)目結(jié)算并用存款支付改造支出共計(jì)20萬元，另使

48、用本企業(yè)成本為15萬元的產(chǎn)品用于該項(xiàng)改造，該產(chǎn)品市價(jià)為20萬元，還使用本企業(yè)為生產(chǎn)儲(chǔ)備的原材料10萬元，重新改造后雖然延長(zhǎng)其使用壽命，但是由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)問題，預(yù)計(jì)可收回金額為70萬元；某企業(yè)于2007年3月31 日開始自行建造生產(chǎn)線，購(gòu)買工程物資250元，實(shí)際工程耗用80，發(fā)生人工費(fèi)用60萬元,耗用水電等40萬元已經(jīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入20萬元存入銀行。該生產(chǎn)線于2007年10月建造完工并正式投入使用。該生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高,其預(yù)計(jì)可收回金額為300萬元。要求：寫出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。正確答案：（1）購(gòu)買設(shè)備購(gòu)入設(shè)備借：在建工程9360000貸：銀行存款9

49、360000支付運(yùn)雜費(fèi)：借：在建工程240000貸：銀行存款240000支付安裝費(fèi)：借：在建工程200000貸：銀行存款200000交付使用：借：固定資產(chǎn)9800000貸：在建工程9800000（2）接受投資借：固定資產(chǎn) 17550000（1500×117）貸：實(shí)收資本 15000000（10000×15）資本公積股本溢價(jià) 2550000更新改造：轉(zhuǎn)入更行改造：借：在建工程 300000累計(jì)折舊 600000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000貸：固定資產(chǎn) 1000000支付改造項(xiàng)目款和領(lǐng)用本企業(yè)存貨借：在建工程 200000貸：銀行存款 200000借：在建工程 301000貸：庫(kù)存商品 150000原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（200000×17）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000計(jì)算在建工程減值在建工程成本300000+200000+301000801000元，預(yù)計(jì)可收回金額為700000元，預(yù)計(jì)減值損失為101000元。借：資產(chǎn)減值損失 101000貸：在建工程減值準(zhǔn)備 101000完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000在建工程減值準(zhǔn)備101000貸：在建工程 801000（4）自行建造在建工程借：在建工程 3000000貸：工程物資 20000