消費稅納稅實務(wù)

1、2011-8-1 課程框架 消費稅納稅實 務(wù)及會計核算 李兆嬰 版權(quán)所有 2011年 第一部分 第二部分 第三部分 第 部分 第四部分 第五部分 第六部分 第七部分 納稅義務(wù)人及征稅范圍 稅目與稅率 計稅依據(jù) 應(yīng)納稅額計算 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 征收管理 會計核算 2 納稅義務(wù)人及征稅范圍 一、納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和 進(jìn)口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人 ，為消費稅納稅義務(wù)人。 在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人。 在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 在我國境內(nèi)從事委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人 。 在我國境內(nèi)從事進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 在我國境內(nèi)銷

2、售國務(wù)院確定的應(yīng)稅消費品的其他單 位和個人。 2011年 2011年 納稅義務(wù)人及征稅范圍 在委托加工應(yīng)稅消費品中存在代收代繳消費稅的 規(guī)定。 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受 委 貨 代收代 托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 委托個人加工應(yīng)稅消費品的，由委托方收回后向其機(jī)構(gòu) 所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 3 4 納稅義務(wù)人及征稅范圍 二、征稅范圍：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)環(huán)節(jié) （卷煙）零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不 再繳納。 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙） 委托加工環(huán)節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 金銀首飾(含鑲嵌首飾 鉆石及鉆石飾品。 2011年 5 稅目與稅率 一、稅

3、目：目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即 消費稅有14個稅目。 煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目。 酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、 酒及酒精 酒 括糧食白酒 薯類白酒 黃酒 啤酒 果啤和其他酒。 化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化 妝品和成套化妝品。 貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮、焰火 成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油 、潤滑油、燃料油7個子目。 2011年 6 1 2011-8-1 稅目與稅率 稅 十、高爾夫球及球具 十一、高檔手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、實木地板 2011年 13 計稅依據(jù) 稅 10% 20% 10% 5% 5%

4、 2011年 14 目 率 一、三種計稅方法 從價定率計稅 應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率 從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額 復(fù)合計稅（卷煙、白酒） 應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額 計稅依據(jù) 二、計稅銷售額 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價 款和價外費用。 價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集 資費 返還利潤 獎勵費 違約金 滯納金 延期付款利息 資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、 賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費 、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他

5、各種性質(zhì)的價外收費。 但下列項目不包括在內(nèi)： （一）同時符合以下條件的代墊運輸費用： 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級 人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。 15 計稅依據(jù) 二、計稅銷售額 全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額。如 果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者 因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值

6、稅稅款合 并收取的 在計算消費稅時 應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅 并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅 款的銷售額。 應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率 或征收率） 2011年 2011年 16 計稅依據(jù) 三、包裝物押金收入 （1）包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價 以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額 中繳納消費稅。 （2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此 項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因 逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過 12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅 消費品的適用稅率繳納消費

7、稅。 （3）既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的 包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的， 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用 17 稅率繳納消費稅。 計稅依據(jù) 三、包裝物押金收入 （4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒 除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計 上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品 的適用稅率征收消費稅 的適用稅率征收消費稅。 2011年 2011年 18 3 2011-8-1 計稅依據(jù) 四、銷售數(shù)量 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量 。 委托加工應(yīng)稅消費品的

8、，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù) 量。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù) 量。 計稅依據(jù) 五、計稅依據(jù)特殊規(guī)定 卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價 格。 通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng) 當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。 用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等 方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最 高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。 從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況： （1）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售 額。 （2）將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分 20 別核算也從高稅率）。 2011年

9、 19 2011年 應(yīng)納稅額計算 一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品 （一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 從價定率計稅銷售額（除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品） 應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率 從量定額計稅銷售數(shù)量（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額 復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量（白酒、 卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額 應(yīng)納稅額計算 一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不繳納消費稅 用于其它方面：于移送使用時納稅 (1本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程。 (2管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。 (3提供勞務(wù)。

10、(4饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 組成計稅價格及稅額計算 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售 價的，按組成計稅價格計稅。 2011年 21 2011年 22 應(yīng)納稅額計算 一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算 組成計稅價格公式 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率） 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率） ÷（1-比例稅率） 應(yīng)納消費稅組成計稅價格×比例稅率 應(yīng)納消費稅組成計稅價

11、格×比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量× 單位稅額 應(yīng)納增值稅（銷項稅額）組成計稅價格×增值稅稅率 2011年 23 應(yīng)納稅額計算 （1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品 【例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利， 化妝品的成本8,000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價 格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算 該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額 該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。 【解析】 組成計稅價格成本×（1成本利潤率）÷（1-消 費稅稅率）8,000×（15%）÷（1-30%） 8,400÷0.712,000

12、（元） 應(yīng)納稅額12,000×30%3,600（元） 2011年 24 4 2011-8-1 應(yīng)納稅額計算 （2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品 消費稅從量征收與售價或組成計稅價格無關(guān)；增值稅按組 成計稅價格計算時，公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī) 定的10%確定，組成計稅價格中應(yīng)含消費稅稅金。 【例】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已 知每噸成本1,000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 的消費稅單位稅額為220元/噸） 【解析】 應(yīng)納消費稅10×2202,200（元） 應(yīng)納增值稅10×1,000×（110%）2,200 ×1

13、7% 2,244（元） 2011年 25 應(yīng)納稅額計算 （3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品 復(fù)合計稅的消費稅的組成計稅價格需注意：成本利潤率按消費稅規(guī) 定確定；組價中需要考慮從量計征的消費稅稅額。 【例】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2,000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤 白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利 潤率為10%）。 【解析】組成計稅價格= 12×2,000×（110%）+ 2,000×0.5 ÷（1-20%）= 34,250 （元） 從價征收的消費稅 34,250×20% 6,850（元） 從量征收的消費稅2

14、,000×0.51,000（元） 應(yīng)納消費稅 6,850 + 1,000 = 7,850 （元） 應(yīng)納增值稅（ 34,250 7,850 ）×17%7,157 （元） 2011年 26 應(yīng)納稅額計算 （3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品 【例】某煙廠（地處市區(qū)）9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱（每 標(biāo)準(zhǔn)箱50,000支），每條（每標(biāo)準(zhǔn)條200支）對外調(diào)撥價: 每標(biāo)準(zhǔn)條80元（不含稅）。 要求： 計算該煙廠9月份應(yīng)繳納的消費稅。 【解析】 1標(biāo)準(zhǔn)箱250標(biāo)準(zhǔn)條 1標(biāo)準(zhǔn)條200標(biāo)準(zhǔn)支 1標(biāo)準(zhǔn)箱50,000標(biāo)準(zhǔn)支 應(yīng)納消費稅100 × 50,000×0.003

15、80×25,000×56 1,135,000（元） 2011年 27 應(yīng)納稅額計算 二、委托加工應(yīng)稅消費品 （一）委托加工的應(yīng)稅消費品的含義 委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消 費品 費品。 下列情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品； 由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。 2011年 28 應(yīng)納稅額計算 二、委托加工應(yīng)稅消費品 （二）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納 受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅

16、。 如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后 向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅 向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的 計稅依據(jù)為： （1）已直接銷售的：按銷售額計稅。 （2）未銷售或不能直接銷售的：按組成計價格計稅。 應(yīng)納稅額計算 二、委托加工應(yīng)稅消費品 （三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算 組成計稅價格公式為： 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費） ÷（l-比例稅率） 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量

17、5;定額稅率 ）÷ （1-比例稅率） 應(yīng)納消費稅組成計稅價格×比例稅率 應(yīng)納消費稅組成計稅價格×比例稅率委托加工數(shù)量×單位 稅額 受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價 計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 2011年 29 2011年 30 5 2011-8-1 應(yīng)納稅額計算 二、委托加工應(yīng)稅消費品 【例】某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮 ，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不 含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同 類產(chǎn)品市場價格 類產(chǎn)品市場價格。 要求計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的

18、消費稅。 【解析】 (1鞭炮的適用稅率15%。 (2組成計稅價格=(30+4÷（1-15%）=40（萬元）。 (3應(yīng)代收代繳消費稅=40×15% =6（萬元）。 2011年 31 應(yīng)納稅額計算 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品 從量量定額辦法計稅： 應(yīng)納消費稅進(jìn)口數(shù)量×消費稅單位稅額 從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅） ÷（1-消費稅比例稅 率） 應(yīng)納消費稅組成計稅價格×消費稅比例稅率 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+

19、關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額 稅率） ÷（1-消費稅比例稅率） 應(yīng)納消費稅組成計稅價格×消費稅比例稅率進(jìn)口數(shù)量×消 費稅單位稅額 2011年 32 應(yīng)納稅額計算 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品 【例】某商貿(mào)公司，2008年7月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費 品，已知該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī) 定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元。假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的消費稅稅 率為 率為10%。 請計算該批消費品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額。 【解析】 (1組成計稅價格=(90+18÷(1-10% =120（萬元） (2應(yīng)繳納消費稅稅額=120×10% =12（萬元） 應(yīng)

20、納稅額計算 四、已納消費稅扣除的計算 外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn) 領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 扣稅范圍 在消費稅 個稅目中 除酒及酒精 成品油（石腦 扣稅范圍：在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦 油、潤滑油除外）、小汽車、手高檔表、游艇五個稅目外，其 余稅目有扣稅規(guī)定。 （1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 （2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 （3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 （4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 （5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 2011

21、年 2011年 33 34 應(yīng)納稅額計算 四、已納消費稅扣除的計算 外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 （6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 （7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 （8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 （8）以外購已稅木制 次性筷子為原料生產(chǎn)的木制 次性筷子 （9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 （10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。 （11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 應(yīng)納稅額計算 四、已納消費稅扣除的計算 【例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20 萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅

22、）， 月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。 請計算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅 額 【解析】 (1煙絲適用的消費稅稅率為30% (2當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60（萬元） (3當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額 =60×30%=18（萬元）外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票 2011年 上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。 36 2011年 扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫

23、存的外購應(yīng)稅消費 品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅 消費品買價 35 6 2011-8-1 應(yīng)納稅額計算 四、已納消費稅扣除的計算 扣稅環(huán)節(jié) 對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石 及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的 工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu) 成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的， 應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅 款。 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品

24、和進(jìn) 口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的 已納稅款一律不得扣除。 應(yīng)納稅額計算 四、已納消費稅扣除的計算 用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅 款抵扣 對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除 其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品 從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 五、消費稅的減征 對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客 車減征30%的消費稅。 2011年 2011年 37 38 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 基本規(guī)定 退稅率：消費稅的退

25、稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品消 費稅的征稅率（額）。 企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自 適用稅率計算退稅額 否則 只能從低適用稅率退稅 適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 基本規(guī)定 退稅計算 只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅。 應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率 應(yīng)退消費稅=出口數(shù)量×單位稅額 出口退免稅后管理 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時補(bǔ)交 已退消費稅； 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消 費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費稅。 出口退（免）消費稅政策 既免

26、又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)； 只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)； 不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)。 2011年 39 2011年 40 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費 品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方 在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費 品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予 按規(guī)定抵扣。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按

27、不同的銷售結(jié)算方 式分別為： 1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日 期的當(dāng)天 書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的 為 期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為 發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天； 2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天； 3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并 辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑 據(jù)的當(dāng)天。 2011年 41 2011年 42 7 2011-8-1 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng) 天。 （三）納稅人委托加工應(yīng)稅

28、消費品的，為納稅人提貨的 當(dāng)天。 （四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 征收管理 二、納稅期限 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、 1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照 固定期限納稅的 可以按次納稅 固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日 起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為 1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日 起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費 稅專用繳款書

29、之日起15日內(nèi)繳納稅款。 2011年 44 2011年 43 征收管理 三、納稅地點 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 ，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由 受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費稅稅款。 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng) 稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或 所在地繳納消費稅。 征收管理 三、納稅地點 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國 家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu) 應(yīng)納消

30、費稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海 關(guān)申報納稅。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退 回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征 收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 2011年 46 2011年 45 會計核算 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品 在銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按產(chǎn)品全部價款： 借：應(yīng)收賬款（或“銀行存款”等科目） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 會計核算 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品 以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債 務(wù)，支付代購手續(xù)費等時，應(yīng)按全部價款： 借：材料采購（或“應(yīng)收賬款

31、”等科目） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 同時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2011年 47 2011年 48 8 2011-8-1 會計核算 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品 以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳 納消費稅。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費稅應(yīng)計入長期投資的 賬面成本： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 會計核算 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的， 不納稅；用于其他方面的

32、，于移送使用時繳納消費稅。 繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同 類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售 費用”等科目） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2011年 50 2011年 49 會計核算 包裝物繳納消費稅 隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 會計核算 包裝物繳納消費稅 包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，對包裝物逾期未收回而沒 收的押金應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中 沖抵 借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費

33、應(yīng)交消費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 出租、出借包裝物收取的押金 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2011年 51 2011年 52 會計核算 委托加工應(yīng)稅消費品 委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代 扣代繳的消費稅隨同支付的加工費一并計入委托加工的 應(yīng)稅消費品成本。 借：庫存商品 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 會計核算 進(jìn)口應(yīng)稅消費品 進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進(jìn)口時，由進(jìn)口者繳納消費稅， 繳納的消費稅應(yīng)計入進(jìn)口應(yīng)稅消費品的成本。 借：庫存商品 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

34、消費品的，應(yīng)將 受托方代扣代交的消費稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 ”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以 抵扣，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。 2011年 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 53 2011年 54 9 2011-8-1 會計核算 一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 【例】某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，汽缸容量為 2,200毫升，出廠每輛不含稅售價120,000元，款項已到， 存入銀行。(假設(shè)消費稅稅率為8%） 企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額：30×120,000×8=288,000（元） 借：銀行存款 4,212,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3,60

35、0,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）612,000 借：營業(yè)稅金及附加 288,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 288,000 2011年 55 會計核算 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 【例】某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)的金項 鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15,000元，當(dāng)月同樣金項鏈 的零售價格為130元克。則： 應(yīng)納消費稅=130÷（1+17）×150×5=833.33（元） 應(yīng)納增值稅=130÷（1+17）×150×17=2,833.33（元） 借：應(yīng)付職工薪酬 19,500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16,66

36、6.67 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,833.33 借：主營業(yè)務(wù)成本 15,000 借：營業(yè)稅金及附加833.33 貸：庫存商品 15,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅833.33 2011年 56 會計核算 三、包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理 【例】 某企業(yè)2009年8月27日，銷售卷煙20大箱，取得收入100萬 元，銷售外購煙絲取得收入10萬元，8月28日，沒收逾期未收回的 卷煙包裝物押金23,400元。 要求 計算沒收包裝物應(yīng)交納的稅款 要求：計算沒收包裝物應(yīng)交納的稅款 應(yīng)納增值稅=23,400÷（1+17%）×17% = 3,400 (元。 應(yīng)納消費稅為23,400

37、÷（1+17%）×56% =11,200 (元。 這里只要注意將包裝物押金23,400元還原為不含增值稅的銷售額 計算應(yīng)繳消費稅即可。 借：其他應(yīng)付款 23,400 貸：營業(yè)外收入 8,800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3,400 2011年 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 57 11,200 會計核算 【例】某工業(yè)企業(yè)向外銷售糧食酒精100噸，收取價款16萬元（不 含增值稅），收取隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物款項2.34萬元 。要求： 計算應(yīng)納消費稅及增值稅。 應(yīng)納消費稅162.34/（1+17%）×5%0.9 （萬元）； 應(yīng)納增值稅162 34/（1+17%）×17%3 06（萬元） 應(yīng)納增值稅162.3