項目三 分配與歸集要素費用

1、項目三 分配與歸集要素費用教學目標: 本章講述各種費用的橫向歸集和分配（即在各種產(chǎn)品及期間費用之間的歸集與分配），是成本核算中最基本的內容。通過本章學習，掌握材料費用、動力費用、工資費用、折舊及其他費用、輔助生產(chǎn)費用和制造費用以及生產(chǎn)損失的核算方法。 教學重點和教學難點 : 原材料、工資、輔助生產(chǎn)成本以及制造費用的分配方法；各種費用分配表的編制方法；各有關費用各種分配方法的優(yōu)缺點和適用范圍。教學方法: 以課堂講授為主，課下輔導和習題練習為輔，在此基礎上安排一次課堂討論。課堂講授以傳授基本知識為目的，習題演練以及時鞏固、及時糾錯為目的，課堂討論以幫助理解、加深印象為目的。教學時數(shù)：16學時。 教

2、學內容 : 任務一 費用的分類教學目標:掌握原材料費用的核算方法，學會編制材料費用分配表，理解各種分配方法的適用范圍。教學重點和教學難點 : 原材料分配方法；各種費用分配表的編制方法；各有關費用各種分配方法的優(yōu)缺點和適用范圍。教學方法: 以課堂講授為主，課下輔導和習題練習為輔，習題演練以及時鞏固、及時糾錯為目的，課堂討論以幫助理解、加深印象為目的。教學時數(shù)：2學時。 教學內容 : 材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。不論是耗用的外購材料還是耗用的自制材料，都應按照發(fā)生的部門（或地點）以及用途分配計入產(chǎn)品成本或當期損益。 一、材料

3、費用的分配去向 1基本生產(chǎn)車間耗用的材料 基本生產(chǎn)車間耗用的材料按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和一般耗用的材料。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，應記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“直接材料”成本項目。 （ 2）基本生產(chǎn)車間一般耗用的材料，則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。 2.輔助生產(chǎn)車間耗用的材料 對于輔助生產(chǎn)部門耗用的材料，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務）的材料和一般耗用材料兩部分。 （ 1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務提供）的材料，應記入“輔助生產(chǎn)成

4、本”總賬和相應產(chǎn)品或勞務的明細賬的“直接材料”成本項目。用于輔助生產(chǎn)車間一般耗用材料先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 （ 2）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務單一時，為了簡化核算工作，可不設 “制造費用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用的材料直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應的明細賬。 3.銷售機構、行政管理部門耗用的材料 銷售機構、行政管理部門耗用的材料，不計入產(chǎn)品成本，而應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬，作為期間費用轉入“本年利

5、潤” 賬戶，沖減當期損益。 二、直接材料費用中間接計入費用的分配 1原材料定額耗用量比例分配法。 原材料定額耗用量比例分配法，就是以原材料定額耗用量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。其計算程序是： （ 1）計算各種產(chǎn)品原材料的定額耗用量； （ 2）以原材料定額耗用量為分配標準，計算原材料費用分配率； （ 3）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料費用。 計算公式如下： 某種產(chǎn)品原材料的定額耗用量 =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額某種產(chǎn)品原材料的定額耗用量 =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額 某種產(chǎn)品應分配的原材料費用 =該種產(chǎn)品原材料的定額耗用量×原材料

6、費用分配率為了便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強原材料的消耗的實物管理，也可以按定額耗用量的比例分配計算各種產(chǎn)品的實際消耗原材料的數(shù)量，然后再根據(jù)原材料的單價計算各種產(chǎn)品應分配的原材料費用。計算公式如下： 某種產(chǎn)品應分配的原材料費用 =該種產(chǎn)品原材料耗用量×原材料單價 2原材料定額費用比例分配法 原材料定額費用比例分配法，就是以原材料定額費用為分配標準，分配原材料費用的一種方法。其計算程序是： （ 1）計算各種產(chǎn)品原材料的定額費用； （ 2）以原材料定額費用為分配標準，計算原材料費用分配率； （ 3）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料費用。 計算公式如下： 某種產(chǎn)品原材料的定額費用 =該種

7、產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費用定額 某種產(chǎn)品應分配的原材料費用 =該種產(chǎn)品原材料的定額費用×原材料費用分配率3.產(chǎn)品重量比例分配法 產(chǎn)品重量比例分配法，是以產(chǎn)品重量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。這種方法一般在產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接關系的情況下采用。其計算程序是： （ 1）以原材料定額費用為分配標準，計算原材料費用分配率； （ 2）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料費用。 計算公式如下： 某種產(chǎn)品應分配的原材料費用 =該種產(chǎn)品重量×原材料費用分配率4產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法，是以產(chǎn)品產(chǎn)量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。這種方法一

8、般在產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量有著密切關系的情況下采用。其計算程序是： （ 1）以原材料定額費用為分配標準，計算原材料費用分配率； （ 2）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料費用。 計算公式如下：某種產(chǎn)品應分配的原材料費用 =該種產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料費用分配率三、編制原材料費用分配表并進行相應的賬務處理 現(xiàn)列示 M制造公司的原材料費用分配表，見表3-1。 表 31 原材料費用分配表 M制造公司 2001年6月應借科目 成本或 費用項目 直接計入 分配計入 工資費 用合計 定額耗用量（千克） 分配金額 (分配率1.8) 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接材料 15200 26000 64800 8

9、0000 乙產(chǎn)品 直接材料 7400 12000 21600 29000 小 計 22600 38000 86400 109000 制造費用 費用 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)車間 機物料消耗 2000 2000 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 材料 4500 4500 供水車間 材料 6500 6500 小 計 11000 11000 管理費用 其 他 2000 2000 營業(yè)費用 包裝費 1800 1800 合 計 39400 125800 企業(yè)還應根據(jù)原材料費用分配表，編制原材料費用分配的會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 80000 乙產(chǎn)品 29000 制造費用基本生產(chǎn)車間 2000 輔助生產(chǎn)成本供電

10、車間 4500 供水車間 6500 管理費用 2000 營業(yè)費用 1800 貸：原材料 125800 如果企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算，表 3-1中應分為計劃成本、材料成本差異、實際成本分別反映各種材料費用的耗用情況。 四、燃料費用的分配 燃料費用的分配程序與方法和原材料相同，可比照上述材料費用分配來進行。 課堂小結：材料費用在產(chǎn)品成本構成中占有重要地位，是費用要素核算的重點內容之一。它具體包括原材料、輔助材料、設備配件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等耗費。對材料費用核算就是對生產(chǎn)過程中耗費的上述材料根據(jù)領料憑證歸集到有關成本計算對象中。歸集時直接耗費直接計入產(chǎn)品成本，幾種產(chǎn)品的

11、共同耗費采用適當分配標準分配計入產(chǎn)品成本。分配的標準可以用產(chǎn)品的重量比例分配，也可以用產(chǎn)品的材料定額消耗量或定額費用的比例分配。分配標準的選擇以合理負擔為原則。為了核算產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶下，專門設立了“直接材料”成本項目進行歸集。燃料作為材料的組成內容，其核算方法與原材料相同，即購進時列入“原材料”賬戶，生產(chǎn)耗費時計入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶下的“直接材料”成本項目。但如果企業(yè)燃料費用比重大，在購入時可專設“燃料”賬戶反映，并在生產(chǎn)成本明細賬中專設“燃料和動力”成本項目與動力費用一起核算。低值易耗品和包裝物成本核算也與原材料一樣，根據(jù)不同用途分別列入“生產(chǎn)成

12、本基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”和“管理費用”賬戶。任務二 外購動力費用的分配教學目標:掌握外購動力費用的核算方法、理解各種分配方法的適用范圍。教學重點和教學難點 : 外購動力費用分配方法、教學方法: 以課堂講授為主，練習為輔。教學時數(shù)：1學時。 教學內容 : 外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用，應按照發(fā)生的部門（或地點）以及用途進行分配。 一、外購動力費用的分配去向 1基本生產(chǎn)車間耗用的動力 基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的動力用電和車間一般照明用電。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直

13、接燃料及動力，應記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“燃料及動力”成本項目。 （ 2）基本生產(chǎn)車間照明等用電，則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。 2.輔助生產(chǎn)車間耗用的動力 對于輔助生產(chǎn)部門耗用的動力，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務）的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電兩部分。 （ 1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，應記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品或勞務的明細賬的“燃料及動力”成本項目。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“

14、輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項 目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 （ 2）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務單一時，為了簡化核算工作，可不設輔助生產(chǎn)的“制造費用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應的明細賬。 3.銷售機構、行政管理部門耗用的動力 銷售機構、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品成本，而應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉入“本年利潤” 賬戶，沖減當期損益。 二、外購動力費用中間接計入費用的分配 企業(yè)各車間、部門通常都裝有儀表，在有儀表記錄的情況下，應根據(jù)儀表

15、所示耗電量及單價計算應分配的外購動力費用；但是，車間內的生產(chǎn)工藝動力用電，一般無法按產(chǎn)品分別安裝電表，因而生產(chǎn)工藝動力用電的費用屬于間接計入費用，需要在各種產(chǎn)品之間進行分配。分配動力費用的標準通常有：生產(chǎn)工時、機器工時、機器功率時數(shù)和定額耗電量等。 三、外購 動力費用分配表并進行相應的賬務處理 現(xiàn)列示 M制造公司的原材料費用分配表，見表3-2。 表 32 外購動力費用分配表 M制造公司 2001年×月應借科目 成本或 費用項目 分配計入 金額 （元） 機器工時 （分配率 0.2） 度數(shù) (分配率0.3) 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接燃料及動力 555 000 111 000 乙產(chǎn)品

16、 直接燃料及動力 300 000 60 000 小 計 855 000 570 000 171 000 制造費用 費用 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)車間 機物料消耗 75 000 22 500 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 機物料消耗 50 000 15 000 供水車間 機物料消耗 20 000 6 000 小 計 70 000 21 000 管理費用 其 他 60 000 18 000 營業(yè)費用 包裝費 20 000 6 000 合 計 795 000 238 500 根據(jù)外購動力費用分配表，編制外購動力費用分配的會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 111 000 乙產(chǎn)品 60 000 制造費用基本生產(chǎn)

17、車間 22 500 輔助生產(chǎn)成本供電車間 15 000 供水車間 6 000 管理費用 18 000 營業(yè)費用 6 000 貸：應付賬款（或銀行存款） 238 500 課堂小結：外購動力指的是外購電力、熱力等，它的作用與外購原材料一樣，都是為了產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品的價值。但由于它沒有價值實體，因而在成本會計核算方法上不同于前面的有形實物資產(chǎn)來專設資產(chǎn)賬戶反映，而是通過“應付賬款”賬戶反映它的購入和分配情況。在分配時應遵守的原則時：各受益對象有儀表記錄的，直接根據(jù)其記錄計算列入各受益對象；沒有儀表記錄的，可按生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例或定額耗用量比例分配。為了加強企業(yè)能源耗費的核算和管理，對此

18、項耗費比較大的企業(yè)，在產(chǎn)品成本項目里專設“燃料和動力”項目反映，如果此項耗費較少，也可直接分配計入制造費用。作業(yè)布置：課本91頁第4題。任務三 歸集分配職工薪酬教學目標:掌握人工費用分配方法，學會編制工資費用分配表，理解各種分配方法的適用范圍。教學重點和教學難點 :人工費用分配方法教學方法: 以課堂講授為主，練習為輔。教學時數(shù)：1學時。 教學內容 : 人工費用核算一、工資費用的分配 工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質量，以貨幣形式支付給職工的勞動報酬。企業(yè)應按照工資費用發(fā)生的部門（或地點）以及用途分配計入產(chǎn)品成本或當期損益。 1. 工資費用的分配去向 （ 1）基本生產(chǎn)車間人員的工資費用 基本生產(chǎn)車間

19、人員的工資按用途，可分為直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和車間管理人員的工資。 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資費用屬于直接人工費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“直接人工”成本項目。 基本生產(chǎn)車間管理人員的工資（包括除生產(chǎn)工人以外所有人員的工資），則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。 （ 2）輔助生產(chǎn)車間人員的工資費用 對于輔助生產(chǎn)車間人員的工資，按用途也可分為直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和車間管理人員的工資兩部分。 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)

20、品或勞務的明細賬的“直接人工”成本項目。輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務單一時，為了簡化核算工作，可不設輔助生產(chǎn)的“制造費用”科目，輔助生產(chǎn)車間所有人員的工資直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應的明細賬。 （ 3）銷售機構、行政管理部門人員的工資費用 銷售機構、行政管理部門人員的工資費用，應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉入“本年利潤” 賬戶，沖減當期

21、損益。 2直接人工費用中間接計入費用的分配 計時工資是根據(jù)考勤記錄的每一職工出勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的。計時工資是計入產(chǎn)品成本的間接計入費用。 計件工資是根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄中登記的每一生產(chǎn)工人（或某一生產(chǎn)班組）完成的工作量，按照事前規(guī)定的相應產(chǎn)品的單位工作量工資（或稱計件單價）計算的。計件工資是計入產(chǎn)品成本的直接計入費用。 工資總額組成內容中的獎金、津貼和補貼等可分別根據(jù)企業(yè)職工獎勵制度和國 家有關津 貼、補貼和標準進行計算。也是計入產(chǎn)品成本的間接計入費用。 如果是計時工資、獎金、津貼和補貼以及特殊情況下支付的工資等，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時屬于間接計入費用，應按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、機器工時、定額

22、工時比例等分配標準，計算分配計入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬相應的產(chǎn)品成本明細賬的“直接人工”項目。其分配程序是： 第一，以實際工時、定額工時、機器工時等為標準，計算工資費用分配率。 第二，計算各種產(chǎn)品應分配的工資費用。 某種產(chǎn)品應負擔計時工資費用 =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×工資費用分配率3. 編制工資費用分配表并進行相應的賬務處理 工資費用的分配，應通過工資費用分配表進行。該表應根據(jù)工資結算表等有關資料編制?，F(xiàn)列示 M制造公司的工資費用分配表，見表33。 表 33 工資費用分配表 M制造公司 2001年×月 應借科目 成本或 費用項目 直接計入 分配計入 工資費 用合計 生產(chǎn)工時

23、 分配金額 (分配率0.7) 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接人工 19 600 72 000 50 400 70 000 乙產(chǎn)品 直接人工 16 400 48 000 33 600 50 000 小 計 36 000 120 000 84 000 120 000 制造費用 費用 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)車間 工 資 8 000 8 000 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 直接人工 4 000 4 000 供水車間 直接人工 2 000 2 000 小 計 6 000 6 000 管理費用 工 資 12 000 12 000 營業(yè)費用 工 資 5 000 5 000 應付福利費 工 資 6 000 6 00

24、0 合 計 73 000 84 000 157 000 根據(jù)表 33，應編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 70 000 乙產(chǎn)品 50 000 制造費用基本生產(chǎn)車間 8 000 輔助生產(chǎn)成本供電車間 4 000 供水車間 2 000 管理費用 12 000 營業(yè)費用 5 000 應付福利費 6 000 貸：應付工資 157 000 二、福利費的核算 職工福利費，是指企業(yè)用于職工個人福利方面的開支。職工福利費是根據(jù)按職工工資總額一定比例從成本費用中提取的。 1、按直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)工人工資計提的職工福利費，應記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“直接人工”成本項目。

25、 2、按基本生產(chǎn)車間管理人員工資（包括除生產(chǎn)工人以外所有人員的工資）計提的職工福利費，則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。 3、按輔助生產(chǎn)車間人員工資計提的職工福利費 按直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提的職工福利費，應記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應產(chǎn)品或勞務的明細賬的“直接人工”成本項目。輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資計提的職工福利費先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的“制造費用”成本項目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且

26、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務單一時，輔助生產(chǎn)車間所有人員的計提的職工福利費全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應的明細賬。 4、銷售機構、行政管理部門人員的計提的職工福利費 按銷售機構、行政管理部門人員的工資計提的職工福利費，應分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉入“本年利潤” 賬戶，沖減當期損益。 需要指出：企業(yè)提取的職工福利費是企業(yè)的一項流動負債，只能用于職工個人福利方面的開支，而不能用于企業(yè)職工福利設施的建設，企業(yè)職工福利設施應用公益金興建。計提職工福利費的工資總額與國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額組成口徑是一致的，不必作任何扣除。職工福利費的分配去向和工資費用

27、的分配去向基本一致，只是由于企業(yè)醫(yī)務等福利部門人員的工資費用是由職工福利費開支，所以按醫(yī)務等福利部門人員工資總額計提的職工福利費不能再由職工福利費開支，而應計入管理費用。 3. 編制 職工福利費 分配表并進行相應的賬務處理 現(xiàn)列示 M公司計提的職工福利費（按工資總額的14%計提）分配表，見表34。 表 34 職工福利費分配表 M制造公司 200×年6月 應借科目 成本或費用項目 工資總額 職工福利費 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接人工 70 000 9 800 乙產(chǎn)品 直接人工 50 000 7 000 小 計 120 000 16 800 制造費用 基本生產(chǎn)車間 福利費 8 000

28、 1 120 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 直接人工 4 000 560 供水車間 直接人工 2 000 280 小 計 6 000 840 管理費用 福利費 18 000 2 520 營業(yè)費用 福利費 5 000 700 合 計 157 000 21 980 根據(jù)表 34，應編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 9 800 乙產(chǎn)品 7 000 制造費用基本生產(chǎn)車間 1 120 輔助生產(chǎn)成本供電車間 560 供水車間 280 管理費用 2 520 營業(yè)費用 700 貸：應付福利費 21 980 由于計提的職工福利費根據(jù)工資總額的一定比例計提，而工資費用分配表中已經(jīng)分配了各種用途的工資額，為

29、了減少費用分配表的編制工作，這兩種費用分配表也可以合并編制。 課堂小結：人工成本包括生產(chǎn)工人工資以及按其一定比例提取的職工福利費。生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方法是：直接為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而耗費的工人工資直接計入該種產(chǎn)品的成本；生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗費的工人工資可以按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。職工福利費計入產(chǎn)品成本的方法和工資相同。材料和人工費用是產(chǎn)品成本的主要構成內容。但在生產(chǎn)過程中還會發(fā)生其它的耗費，如機器設備的折舊磨損，組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費用，租賃、保險費用等。這些耗費在產(chǎn)品成本中沒有專設成本項目反映，而是先根據(jù)發(fā)生地點及用途歸集到“制造費用”、“銷售費用”和“管理費用”

30、等賬戶，然后再對屬于產(chǎn)品成本內容的，從制造費用中分配給有關產(chǎn)品負擔。作業(yè)布置：復習思考題1、各項要素費用分配的會計處理方法有哪些相同之處?任務四 歸集分配輔助生產(chǎn)費用、制造費用損失性費用教學目標 ： 了解輔助生產(chǎn)的特點 ；明確輔助生產(chǎn)費用的內容；知道輔助生產(chǎn)費用歸集的賬戶設置；理解輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配的基本程序。掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集和 分 配及賬務處理；能熟練應用輔助生產(chǎn)費用五大分配方法。 教學重點和難點 ： 本章的重點為輔助生產(chǎn)費用的分配；難點為輔助生產(chǎn)費用分配的交互分配法和計劃成本分配法。 教學方法： 1、 提問：運用課堂提問，激活學生思維，活躍課堂氣氛。 2、掛圖：將教學案例制成掛

31、圖進行教學。3、對比：將各分配方法的計算、優(yōu)缺點及適用性對比，加深學生理解。教學課時：7 課時 教學內容 ： 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 （一）、輔助生產(chǎn)的概念及類型 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。 對于不同類型的輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費用在歸集程序和分配方法上，以及輔助生產(chǎn)成本計算的方法上都不盡相同，因此，區(qū)分不同類型的輔助生產(chǎn)車間是正確組織輔助生產(chǎn)費用核算的前提。輔助生產(chǎn)車間按其提供勞務、作業(yè)和生產(chǎn)產(chǎn)品的種類多少，可分為以下兩種類型： 1.只提供一種勞務或只進行同一性質作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，如供電車間、供水車間、機修車間和運輸車隊等

32、。這類輔助生產(chǎn)車間稱為單品種輔助生產(chǎn)車間。2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如機械制造廠設立的工夾模具車間，生產(chǎn)基本生產(chǎn)所需用的各種工具、刃具、模具和夾具等。這類輔助生產(chǎn)車間稱為多品種輔助生產(chǎn)車間。 本章著重介紹單品種輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的已被基本生產(chǎn)車間或其他部門耗用的各種勞務、作業(yè)成本的歸集和分配。 （二）、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的歸集（包括分配）是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。 輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，經(jīng)過前已述及的各項要素費用的分配，以及攤提費用的分配，已經(jīng)全部歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬的借方及所屬明細賬的有關項目。輔助生產(chǎn)成本明細賬的格式祥見表 5-1和表5-2，表內數(shù)據(jù)是根據(jù)

33、前述 的各種費用分配表登記的。 表 5-1 輔助生產(chǎn)成本明細賬 輔助車間：供電 2001年6月 單位：元 摘 要 原 材料 動力 工資及 福利費 折舊費 修理費 保險費 其他 合計 轉出 原材料費用分配表 動力費用分配表 工資福利費分配表 折舊費用分配表 待攤費用分配表 其他費用分配表 4500 15000 4560 12000 5400 650 5290 4500 15000 4560 12000 650 10690 輔助生產(chǎn)成本分配表 47400 合計 4500 15000 4560 12000 5400 650 5290 47400 47400 表 5-2 輔助生產(chǎn)成本明細賬 輔助車間：

34、供水 2001年6月 單位：元 摘 要 原 材料 動力 工資及福利費 折舊費 修理費 保險費 其他 合計 轉出 原材料費用分配表 動力費用分配表 工資福利費分配表 折舊費用分配表 待攤費用分配表 其他費用分配表 6500 6000 2280 2000 1600 600 1670 65006000 2280 2000 600 3270 輔助生產(chǎn)成本分配表 20650 合計 6500 6000 2280 2000 1600 600 1670 20650 20650 輔助生產(chǎn)費用的歸集總分類核算會計分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 材料成本差異 應付工資 應付福利費 累計折舊 低值易耗品 待

35、攤費用 預提費用 銀行存款等 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 因為企業(yè)進行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應由各受益部門承擔，也即應將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用向各個受益部門進行分配。分配時有兩種情況： （一）、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，各種工具、模具等輔助生產(chǎn)明細賬歸集的費用，隨著完工工具、模具的入庫，其成本應轉入低值易耗品等賬戶，在領用時，再按其用途將費用一次或分次計入企業(yè)的產(chǎn)品成本。 （二）、只提供一種勞務或只進行同一性質作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，水、電、運輸、機修等輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用，應按照受益的產(chǎn)品和部門進行分配。具體的分配方法有以下幾種： 1.直接分配法 （1

36、）概念：直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。 （2）特點：其特點是只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考 慮相互之間提供的勞務。 具體的計算公式如下： 輔助生產(chǎn)部門外部受益對象應負擔的輔助生產(chǎn)費用 =該收益對象接受的勞務量×輔助生產(chǎn)費用的直接分配率 （ 3）舉例 表 5-3 產(chǎn)品、勞務供應情況表供應對象 供水數(shù)量（立方米） 供電數(shù)量（千瓦小時） 基本生產(chǎn) -丙產(chǎn)品 103000 基本生產(chǎn)車間 205000 80000 輔助生產(chǎn)車間 供電車間 100000

37、供水車間 30000 行政管理部門 80000 12000 專設銷售機構 28000 5000 合 計 413000 230000 會計處理 供水車間費用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066 基本生產(chǎn)車間應承擔水費 205000 × 0.066=13530(元) 行政管理部門應承擔水費 = 80000 × 0.066=5280(元) 專設銷售機構應承擔水費 = 28000 × 0.066=1840(元) 供電車間費用分配率 = 47400 ÷ (230000-30000）=0.237 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 = 10300

38、0 × 0.237=24411（元） 基本生產(chǎn)車間應承擔電費 = 80000 × 0.237=18960（元） 行政管理部門應承擔電費 = 12000 × 0.237=2844（元） 專設銷售機構應承擔電費 = 5000 × 0.237=1185(元) 實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的 ,本例輔助生產(chǎn)費用分配表如表5-4。 表 5-4 輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法) 2001年×月輔助生產(chǎn)車間名稱 供 電 供 水 金額合計 待分配費用 20650 47400 68050 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務量 31300

39、0 200000 - 費用分配率（單位成本） 0.066 0.237 - 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 應借“基本生產(chǎn)”科目 數(shù) 量 103000 - 金 額 24411 24411 基本生產(chǎn) 車間耗用 應借“制造費用”科目 數(shù) 量 205000 80000 - 金 額 13530 18960 32490 行政管理 部門耗用 應借“管理費用”科目 數(shù) 量 80000 12000 - 金 額 5280 2844 8124 專設銷售機構 應借“營業(yè)費用”科目 數(shù) 量 28000 5000 - 金 額 1840 1185 3025 分配金額合計 20650 47400 68050 根據(jù)表 54，應編制下列會計分錄

40、： 借：基本生產(chǎn)成本 -丙產(chǎn)品 24411 制造費用基本生產(chǎn)車間 32490 管理費用 8124 營業(yè)費用 3025 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 20650 供電 47400 （ 4）優(yōu)缺點及適用范圍見教材 2.順序分配法 （ 1）概念：順序分配法，是將各種輔助生產(chǎn)之間的費用分配按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將輔助生產(chǎn)費用分配出去；受益多的排列在后，后將費用分配出去。例如供電、供水和供氣三個輔助生產(chǎn)車間中，供電車間耗用水和氣較少；供水車間耗用氣雖較少，但耗用電較多；供氣車間耗用電和水都較多。這樣，就可以按照供電、供水和供氣的順序排列，順序分配電、水、氣的費用。 （ 2）特點

41、：順序分配法的特點及基本思路就是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在后的不再分配給排列在前的，排列在后的進行分配時應在原歸集的費用基礎上加上排列在前的分配轉入數(shù)。 具體的計算公式如下：（3）舉例本例企業(yè)只有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，供電車間耗水 100000立方米，供水車間耗電30000千瓦小時，從耗用數(shù)量看，似乎供電車間受益多，供水車間受益少。但是水和電的計量單位不同，不能比。由于水的單位成本大大低于電的單位成本，因而實際上供電車間受益少，供水車間受益多。供電車間應排列在前先分配，供水車間排列在后分配。 會計處理 供電車間分配率 =47400÷230000=0.2

42、1 供水車間分配率 =（20650+6300）÷（41300-10000） =0.086 實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的 ,本例輔助生產(chǎn)費用分配表如表5-5。 根據(jù)表 55，應編制下列會計分錄： （ 1）分配電費： 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6300 基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 21630 制造費用 16800 管理費用 2520 營業(yè)費用 150 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 47400 （2）分配水費： 借：制造費用 17630 管理費用 6880 營業(yè)費用 2440 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 26950表 55 輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法） 2001年×月

43、 (附：由于圖片比較大，請點擊打開瀏覽)（ 4）優(yōu)缺點及適用范圍：順序分配法輔助生產(chǎn)費用分配表的下線呈梯形，因而這種分配法也稱為梯形分配法。采用這種分配法，各種輔助生產(chǎn)費用雖然也只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后的其他輔助生產(chǎn)車間、部門，因而分配結果的正確性和計算工作量都有所增加。由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間、部門不負擔排列在后的輔助生產(chǎn)車間、部門的費用，因而分配結果的正確性仍然受到一定的影響。這種分配方法，只宜在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)中采用。 3.交互分配法 （ 1）概念：交互分配法是輔助生產(chǎn)車間先進行一次相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)費用對

44、輔助生產(chǎn)車間外部各受益對象進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用的分配方法。 交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用分兩個步驟進行：首先對內進行交互分配，也就是在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間，按相互提供的勞務數(shù)量和交互分配的費用分配率，進行交互分配；然后對外進行分配，也就是在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門之間，按其接受的勞務數(shù)量和對外分配率進行分配。 （2）特點： 交互分配法的特點是：要進行兩次分配，計算兩個費用分配率首先對內進行交互分配，然后再對外進行分配。 具體的計算公式如下： 第一步：對內交互分配需要指出：進行交互分配時，接受勞務將轉入費用，提供勞務則轉出費用。 第二步：對外分配（3）舉例 會計處理

45、 （ 1）對內交互分配。 對內交互分配率的計算： 供水車間交互分配率 =20650÷413000=0.05 供電車間交互分配率 =47400÷230000=0.21 對內交互分配額的計算： 供電車間向供水車間的交互分配額 30000×0.21=6300（元） 供水車間向供電車間的交互分配額 =100000×0.05=5000（元） 交互分配后各輔助生產(chǎn)車間費用額： 供水車間交互分配后的費用額 20650+6300-5000=21950（元） 供電車間交互分配后的費用額 47400+5000-6300=46100（元） （ 2）對外分配。 對外分配率的計算

46、： 供水車間對外分配率 =21950÷（413000-100000）=0.0701 供電車間對外分配率 =46100÷（230000-30000）=0.2305 供水車間對外分配額： 基本生產(chǎn)車間應承擔水費 =205000×0.0701=14370.5（元） 行政管理部門應承擔水費 =80000×0.0701=5608（元） 專設銷售機構應承擔水費 =28000×0.0701=1971.5（元） 供電車間對外分配額： 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 = 103000 × 0.2305=23741.5（元） 基本生產(chǎn)車間應承擔電費 = 80000 &#

47、215; 0.2305=18440（元） 行政管理部門應承擔電費 = 12000 × 0.2305=2766（元） 專設銷售機構應承擔電費 = 5000 × 0.2305=1152.5(元) 根據(jù)計算結果編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表，見表 316。 表 56 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法） 2001年×月 （附：圖表，由于圖片比較大，請點擊打開瀏覽）根據(jù)表 56，應編制下列會計分錄： 對內交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6300 供電 5000 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6300 供水 5000 對外分配： 借：基本生產(chǎn)成本 -丙產(chǎn)品 23741.5 制造費

48、用基本生產(chǎn)車間 32810.5 管理費用 8374 營業(yè)費用 3124 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 21950 供電 46100 4.代數(shù)分配法 （ 1）概念：代數(shù)分配法，是按照數(shù)學中解聯(lián)立方程的方法，計算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 （ 2）特點：采用這種分配方法是計算程序是：首先，將 輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本設為未知數(shù)，并 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本；然后，再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用。 （

49、3）舉例 建立聯(lián)立方程式如下： 20650+30000Y=413000X 47400+100000X=230000Y (上列方程中，方程的左方為各輔助生產(chǎn)明細賬的借方發(fā)生額，右方為貸方發(fā)生額) 將式移項： Y=（413000X-20650）÷30000 將 Y代入式中： 47400+100000X=230000×（413000X-20650）÷30000 X=0.0671（元） 將 X代入式： Y=（413000×0.0671-20650）÷30000=0.23526 根據(jù)上列計算結果，編制代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表，見表 57。 表 57

50、 輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法） 2001年×月 輔助生產(chǎn)車間耗用 供水 供電 金額合計 待分配費用 20650 47400 68050 勞務供應總量 413000 230000 用代數(shù)算出的實際單位成本 0.0671 0.23526 輔助 生產(chǎn) 車間 耗用 應借 “輔助 生產(chǎn) 成本” 科目 供水 車間 耗用數(shù)量 30000 分配金額 7057.8 7057.8 供電 車間 耗用數(shù)量 100000 分配金額 6710 6710 分配金額小計 基本生 產(chǎn)丙產(chǎn) 品耗用 應借“基本生產(chǎn)成本”科目 耗用數(shù)量 103000 分配金額 24231.8 24231.8 基本 生產(chǎn) 車間 耗用 應

51、借“制造費 用”科目 耗用數(shù)量 205000 80000 分配金額 13755.5 18820.8 32576.3 行政 管理 部門 耗用 應借“管理費 用”科目 耗用數(shù)量 80000 12000 分配金額 5368 2823.1 8191.1 專設銷售機構 應借“營業(yè)費 用”科目 耗用數(shù)量 28000 5000 分配金額 1878.8 1176.3 3055.1 分配金額合計 27712.3 54109.8 81822.1 根據(jù)表 57，應編制下列會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本供電 6710 供水 7057.8 基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品 24231.8 制造費用基本生產(chǎn)車間 32576.3 管理費

52、用 8191.1 營業(yè)費用 3055.1 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 27712.3 供電 54109.8 （ 4）優(yōu)缺點見教材。 5.計劃成本分配法 （ 1）概念：計劃成本分配法是指按輔助生產(chǎn)費用的計劃單位成本和各受益單位耗用的勞務數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 （ 2）特點：采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用時，也是分為兩個步驟進行。首先，根據(jù)各產(chǎn)品、車間、部門實際耗用的勞務數(shù)量和事先確定的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費用；然后，計算輔助生產(chǎn)車間實際成本和按計劃單位成本分配出去的計劃成本的差異，進行調整分配。 具體的計算公式如下： 第一步：按計劃成本分配第二步：成本差異的計算 輔助生產(chǎn)成本差異算出后，應將差異調整分配。調整分配在會計上有兩種處理方法：將差異按輔助生產(chǎn)外部各受益對象的受益比例分配；將差異全部分配計入管理費用。（ 3）舉例 表 5-8 產(chǎn)品、勞務供應情況表 供應對象 供電度數(shù)（千瓦小時） 修理小時 基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 80000 基本生