商業(yè)企業(yè)會計制度

1、商業(yè)企業(yè)會計制度商業(yè)企業(yè)會計制度：商業(yè)企業(yè)除了設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員以外，必須建立內(nèi)部財會管理制度，主要有：(一)建立內(nèi)部財務(wù)會計制度會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)統(tǒng)一財務(wù)制度和會計制度，建立和健全本企業(yè)的成本、費(fèi)用管理制度和會計核算制度，對會計科目可以在不影響會計核算要求和報表指標(biāo)匯總的前提下適當(dāng)增減，內(nèi)部管理需要的會計報表可以由企業(yè)自行規(guī)定。(二)整頓會計基礎(chǔ)工作，實(shí)行會計工作標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)會計工作一定要符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)條例，從加強(qiáng)和整頓會計基礎(chǔ)工作的要求出發(fā)，正確使用會計科目、憑證和賬簿，實(shí)行科目、憑證、賬簿和報表的標(biāo)準(zhǔn)化;嚴(yán)格進(jìn)行憑證的審核，事先監(jiān)督和檢查原始憑證的合法性和真實(shí)性，并根據(jù)經(jīng)過

2、審核的原始憑證編制記賬憑證;嚴(yán)格記賬、對賬、結(jié)賬手續(xù)，會計賬簿應(yīng)有規(guī)定的格式和內(nèi)容，按規(guī)定記賬、對賬和結(jié)賬，并建立健全的會計檔案。為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會計核算，真實(shí)、完整地提供會計信息，根據(jù)中華人民共和國會計法及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。第一條會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。 第二條會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 第三條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 第四條企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 第五條

3、企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 第二章 資產(chǎn)第六條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 第七條企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 第八條流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等。 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 第十條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等。 第十一條待

4、攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷等。 待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。 第三章 負(fù)債第十二條負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第十三條企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 第十四條流動負(fù)債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用

5、等。 第十五條各項(xiàng)流動負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。 第四章 所有者權(quán)益第十六條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 第十七條企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 第五章 收入第十八條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 第六章 成本和費(fèi)用第十九條費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流

6、出;成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。 企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用;商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。 第二十條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項(xiàng)材料，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費(fèi)用。 第二十一條企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，計算職工工資，計入成本、費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費(fèi)，計入成本、費(fèi)用。 第二十二條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計入成本、費(fèi)用

7、。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計入本期成本、費(fèi)用;凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。 第七章 利潤第二十三條利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 (一)營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用后的金額。 (二)利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 第二十四條企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度或者月份、報出

8、日期，會計主管人員簽名并蓋章。(三)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度和稽核審計制度為了維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)財產(chǎn)安全和保證賬目和會計報表的可靠性，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，重點(diǎn)是明確各部門的責(zé)任和權(quán)利，規(guī)定相互之間的聯(lián)系和制約關(guān)系;對貨幣收支，進(jìn)、銷貨業(yè)務(wù)等重大項(xiàng)目建立控制監(jiān)督方法，在會計部門以外，建立內(nèi)部審計部門或者配備審計人員，對企業(yè)的會計記錄、會計報表和會計制度的執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部檢查和監(jiān)督，并對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。會計稽核是會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行的會計檢查和審核;內(nèi)部審計是獨(dú)立于會計機(jī)構(gòu)以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計和管理審計，兩者都是為了維護(hù)國家、企業(yè)和投資人的利益，防弊改錯，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理和

9、提高經(jīng)濟(jì)效益的。(四)建立和健全會計電算化電腦技術(shù)是一項(xiàng)高新技術(shù)，它的發(fā)展對于提高會計工作效率起著巨大作用。目前我國雖有不少企業(yè)使用電子電腦進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理，實(shí)現(xiàn)了會計電算化，在會計數(shù)據(jù)處理、分析和管理方面顯示出強(qiáng)大的功能，但還不夠普遍，有的還處于試用階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)會計工作電算化必將進(jìn)一步發(fā)展。因此，大中型商業(yè)企業(yè)要在實(shí)行會計電算化的基礎(chǔ)上進(jìn)一步健全電腦的維修保養(yǎng)制度，改良程序設(shè)計和加強(qiáng)文件管理，并積極培養(yǎng)專職人員，不斷提高電腦技術(shù)，努力實(shí)行系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化。商業(yè)企業(yè)會計基本實(shí)務(wù)之商品銷售商業(yè)企業(yè)會計基本實(shí)務(wù)之商品銷售商品銷售是指商品生產(chǎn)企業(yè)通過貨幣結(jié)算出售所經(jīng)營的商品，轉(zhuǎn)移所有權(quán)并

10、取得銷售收入的交易行為。對于商品銷售的核算，同樣由于企業(yè)所采用的核算方法不同，其賬務(wù)處理也有所不同。    一、批發(fā)商品銷售的核算    批發(fā)商品銷售的核算一般采用數(shù)量進(jìn)價金額核算法。按銷售方式可以分為倉庫銷售和直運(yùn)銷售。       (一)倉庫銷售的核算    倉庫銷售是指購進(jìn)商品儲存在本企業(yè)的倉庫或寄存外庫，銷售時再將商品從倉庫中發(fā)出的交易行為。倉庫銷售分為同城銷售和異地銷售。  &

11、#160;    1同城銷售的核算    同城倉庫銷售一般采用提貨制或送貨制的商品交接方式，采用支票、匯票等貨款結(jié)算方式來進(jìn)行。    為了核算企業(yè)銷售商品取得銷售收入的情況，應(yīng)設(shè)置“商品銷售收入”科目。企業(yè)銷售商品，實(shí)現(xiàn)銷售收入后，將商品銷售額計入該科目的貸方，將按規(guī)定收取的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，同時借記“銀行存款”或“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)已售商品銷售成本時，應(yīng)將已售商品的銷售進(jìn)價成本計入“商品銷售成本”科目的借方，并將已

12、售商品從“庫存商品”科目中轉(zhuǎn)出，即貸記“庫存商品”科目。    需要說明的是一般批發(fā)企業(yè)在銷售商品后并不逐日逐筆地結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本和注銷庫存商品，而是等到月末采用一定的方法計算并結(jié)轉(zhuǎn)全月已售商品的銷售成本。批發(fā)企業(yè)計算商品銷售成本，可以采用分批實(shí)際進(jìn)價法、加權(quán)平均法、最后進(jìn)價法、毛利率計算法等多種方法     2異地銷售的核算    異地倉庫銷售一般采用發(fā)貨制的商品交接方式，采用委托銀行收款、托收承付及銀行匯票、商業(yè)匯票等貨款結(jié)算方式。采用委托銀行收款或托收承付結(jié)算

13、方式下發(fā)貨制的方式交接商品，企業(yè)將商品交運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)，為購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，商品發(fā)出后，企業(yè)向銀行辦妥托收手續(xù)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”。       (二)直接商品銷售的核算    直接商品銷售是指批發(fā)企業(yè)將其從異地購進(jìn)的商品直接發(fā)運(yùn)銷售給購貨單位而不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉庫儲存的銷售方式，采用這種銷售方式可以加速商品流轉(zhuǎn)、節(jié)約商品流通費(fèi)用，所以是一種重要的銷售方式。其具體做法是：批發(fā)企業(yè)從異地供貨單位購進(jìn)商品直接發(fā)給購貨單位，辦理直運(yùn)時可以委托供貨

14、單位代辦，也可以由批發(fā)企業(yè)派采購員在供貨單位所在地監(jiān)督辦理。一般是批發(fā)企業(yè)向銷貨單位購進(jìn)商品并向購貨單位發(fā)運(yùn)后，由銷貨單位填制兩套托收款憑證，同時交開戶銀行辦理委托收款，一份是以購貨單位的名義向批發(fā)企業(yè)收款，貨款由批發(fā)企業(yè)開戶銀行賬戶劃回銷貨單位開戶銀行賬戶，另一份是以批發(fā)企業(yè)名義向購貨單位收款，貨款直接劃回批發(fā)企業(yè)開戶銀行，收入批發(fā)企業(yè)賬戶。進(jìn)行直運(yùn)商品銷售的核算，需填制直運(yùn)商品收發(fā)貨單，其中既要注明購進(jìn)單價，又要注明銷售單價，以此作為辦理托收貨款及記賬的依據(jù)。直運(yùn)商品銷售的特點(diǎn)是：       (1)批發(fā)商品購進(jìn)與銷售同

15、時進(jìn)行，企業(yè)一方面根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證向銷貨單位支付進(jìn)貨款，作商品購進(jìn)的賬務(wù)處理；另一方面又根據(jù)銷貨單位或企業(yè)采購人員向購貨單位發(fā)貨，并向購貨單位辦理托收銷貨款手續(xù)后轉(zhuǎn)給批發(fā)企業(yè)的直運(yùn)商品收發(fā)貨單位，作托收銷貨款及取得商品銷售收入的賬務(wù)處理。       (2)商品直運(yùn)不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉庫，在核算上不通過“庫存商品”科目。       (3)直運(yùn)商品銷售是整批購進(jìn)直接銷售，在商品銷售的同時可按商品進(jìn)價逐筆結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，即在做商品銷售賬務(wù)處理的同時，作結(jié)

16、轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。直運(yùn)商品銷售由于批發(fā)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來銷貨單位結(jié)算進(jìn)貨款憑證的時間會不一致，因此在核算上也就會出現(xiàn)三種情況：先支付進(jìn)貨款，后托收銷貸款；先托收銷貨款，后支付進(jìn)貨款；支付進(jìn)貨款與托收銷貨款同日辦妥。批發(fā)商品銷售的核算程序如下(見圖63)：二、零售商品銷售的核算    零售商品銷售以門市銷售為主，銷貨業(yè)務(wù)頻繁，數(shù)量零星，一般采用售價金額核算法。         (一)商品銷售的核算    在采用售價金額核算的情況下，零售企業(yè)每日營業(yè)終了時，

17、各營業(yè)柜組(實(shí)物負(fù)責(zé)小組)清點(diǎn)銷貨款，填制商品進(jìn)銷存日報表及內(nèi)部繳貨單，連同銷貨款送交企業(yè)財會部門據(jù)以入賬。應(yīng)當(dāng)注意的是，這里所說的商品售價與批發(fā)企業(yè)不同，零售企業(yè)銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項(xiàng)稅額，則零售商品實(shí)際銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額的計算方法為：    商品銷售額=含稅收入÷(1+增值稅稅率)    增值稅銷項(xiàng)稅額=商品銷售額×稅率    零售企業(yè)由于采用售價金額核算法，對庫存商品實(shí)行售價記賬實(shí)物負(fù)責(zé)制，商品銷售出去，庫存商品減少，實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任也

18、相應(yīng)的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)收稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目的同時也應(yīng)在賬上注銷商品實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任。由于“庫存商品”科目是按售價記賬的，則注銷實(shí)物責(zé)任時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進(jìn)銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整，將平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進(jìn)價成本。        (二)已銷商品進(jìn)銷差價的調(diào)整    零售企業(yè)在月末，一般

19、是采用差價率計算法來計算已銷售商品的進(jìn)銷差價，即：首先計算企業(yè)商品的進(jìn)銷差價率，進(jìn)而據(jù)以計算出本月已售商品的進(jìn)銷差價額，再將已售商品進(jìn)銷差價從“商品進(jìn)銷差價”科目轉(zhuǎn)出，并對“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整。    企業(yè)商品進(jìn)銷差價率，是企業(yè)全部商品的進(jìn)銷差價額與按售價計算的全部商品額的比率。全部商品進(jìn)銷差價額可以從月末分?jǐn)偳暗摹吧唐愤M(jìn)銷差價”科目中取得。而全部商品售價總額則是月末結(jié)存商品售價金額加上本月已售商品的售價金額。由于實(shí)行售價金額核算企業(yè)的“商品銷售成本”科目在平時商品銷售后就以售價記賬，所以已售商品的售價金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計算公式如下：&

20、#160;   商品進(jìn)銷差價率=(期初結(jié)存商品的進(jìn)銷差價+本期入庫商品的進(jìn)銷差價)÷(期初結(jié)存商品的進(jìn)銷售價+本期入庫商品的售價)×100    本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本月已售商品售價總額×綜合平均差價率調(diào)整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價計算的已售商品額減去已售商品的進(jìn)銷差價后的數(shù)額，即為本月已售商品的實(shí)際進(jìn)價成本。而調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價”科目余額是將已售商品進(jìn)銷差價轉(zhuǎn)出后的剩余數(shù)額，即結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價額。    零售企業(yè)在采用差價率法計算已售商品進(jìn)銷差價時

21、，可以根據(jù)企業(yè)各種商品的匯總資料，計算出一個綜合平均差價率，再按已售商品售價總額和綜合差價率計算出已售商品進(jìn)銷差價。這樣做可以簡化核算工作，但由于企業(yè)經(jīng)營的各種商品差價率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡單地用一個綜合平均差價率來確定企業(yè)全部已售商品的進(jìn)銷差價額，準(zhǔn)確性就比較差，從而不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。當(dāng)然，如果企業(yè)的經(jīng)營品種比較單純，各種商品的差價率相差不大，而且銷售比重較穩(wěn)定，采用綜合差價率還是比較合適的。    為了克服綜合差價率的不足，提高計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，企業(yè)可以將差價率的計算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計算分類或分柜組差價率，這

22、樣做可以使計算結(jié)果比較接近實(shí)際，因而為零售企業(yè)所廣泛采用。    采用這種方法需將“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營業(yè)柜組設(shè)置明細(xì)賬，以便分別計算各類(各柜組)商品的差價并據(jù)以計算已售商品的進(jìn)銷差價，分別調(diào)整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進(jìn)銷差價額及銷售進(jìn)價成本。    企業(yè)還可以采用盤存商品進(jìn)銷差價計算法計算已售商品進(jìn)銷差價。這種方法又稱為實(shí)際差價計算法，是在對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各種商品的盤存數(shù)量，逐項(xiàng)計算其盤存的進(jìn)價、售價金額求出已售商品進(jìn)銷差價的方法。采用這種方法

23、是將各種商品的實(shí)際盤存數(shù)量分別乘以該種商品的原進(jìn)價和最后進(jìn)價，求出各種商品以進(jìn)價計算的實(shí)際盤存金額，然后加總求出全部商品的進(jìn)價總金額，再用月末“庫存商品”科目的售價總金額減去實(shí)際盤存商品進(jìn)價總金額，計算出月末結(jié)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價。再用月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額減實(shí)際盤存商品進(jìn)銷差價，則可計算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價額。計算公式如下：    盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價=期末庫存商品售價總額盤存商品進(jìn)價總額    已售商品進(jìn)銷差價=分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價    采用盤存商品進(jìn)銷

24、差價計算法，能夠正確地反映結(jié)存商品的實(shí)際庫存價值。但核算工作和盤點(diǎn)工作量較大，因此企業(yè)平時不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫存商品的實(shí)際價值并對“商品進(jìn)銷差價”科目進(jìn)行核實(shí)調(diào)整時，才采用此法。    調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價”科目余額與盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價相符，從而反映出年終企業(yè)庫存商品的實(shí)際價值。       三、代銷商品的核算    代銷商品是商業(yè)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而采用的銷售方式。這種銷售方式的特點(diǎn)是，委托方向受托方發(fā)出代銷商品時，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，也不

25、作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認(rèn)商品銷售成立。商品企業(yè)可以接受其他單位委托代銷商品，也可以委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。          (一)受托代銷商品的核算    受托代銷商品是指企業(yè)接受其他單位的委托代銷商品。企業(yè)接受代銷商品時，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目，對受托代銷商品進(jìn)行核算，以便同本企業(yè)庫存商品相區(qū)別。同時還應(yīng)設(shè)置“代銷商品款”科目，核算接受代銷商品的價款。         1視同買

26、斷    如果代銷商品的受托方與委托方商定以商品銷售毛利的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)則將代銷商品的銷售視為本企業(yè)的商品銷售處理。代銷商品銷售后，企業(yè)將代銷商品收入及應(yīng)交增值稅計入“商品銷售收入”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的貸方，并將收入款項(xiàng)借記“銀行存款”科目。同時，按代銷商品進(jìn)價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。采用進(jìn)價核算的企業(yè)按代銷商品進(jìn)價借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。其核算程序          2以手續(xù)費(fèi)的方式收取代銷費(fèi)用  

27、  如果代銷商品的受托方與委托方商定以手續(xù)費(fèi)的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)在將代銷商品銷售出去后，一方面以售價借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，表示這筆款項(xiàng)需付還委托單位。另一方面要以進(jìn)價借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目；企業(yè)向委托單位付還代銷商品銷售所得款項(xiàng)時，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，并從中扣減代銷費(fèi)用，貸記“代購代銷收入”科目，售價減代銷費(fèi)用后的余額為實(shí)際支付款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。               (二)委托代

28、銷商品的核算    委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。企業(yè)作為委托方發(fā)出代銷商品時，由于商品的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以不能作商品銷售處理，而應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算，直到委托代銷的商品售出后，委托企業(yè)收到受托企業(yè)開出代銷清單時，才作代銷商品銷售處理。    企業(yè)支付委托代銷費(fèi)用的方式不同，賬務(wù)處理也有所不同，如果企業(yè)以手續(xù)費(fèi)的方式支付代銷費(fèi)用，則將所支付的代銷費(fèi)計入“經(jīng)營費(fèi)用”科目。其核算程序如下(見圖67)：    五、銷售折扣和折讓條件下應(yīng)收賬款的核算  

29、        (一)應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)    應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，由于銷售商品、材料或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款是企業(yè)的短期性債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動資產(chǎn)。    應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是看其應(yīng)收款項(xiàng)是否與企業(yè)基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，即但凡企業(yè)在正常經(jīng)營過程中由于主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)向購貨單位收取的貨款及從屬費(fèi)用都屬于應(yīng)收賬款的范圍；但凡由于非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，如職工欠款、各種預(yù)付定金、暫付款、存出保證金、押金、應(yīng)收賠款等以及采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商

30、品的債權(quán)均不屬于應(yīng)收賬款的范圍。    應(yīng)收賬款一般應(yīng)在銷售收入確認(rèn)之時確定為入賬時間。         (二)應(yīng)收賬款的計價    應(yīng)收賬款的計價應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確定。在不同商品交易條件下，應(yīng)收賬款的入賬價值不同。但是在商品交易中，存在銷售折扣、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值則有所不同。         1商業(yè)折扣    商業(yè)折扣是

31、指企業(yè)在銷售商品時，可以從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，扣除后的凈額是實(shí)際銷售價格，通常用百分?jǐn)?shù)表示。例如，某種商品的銷售價格為每件20元，假設(shè)一次購買30件以上的，可以得到10的折扣，如果購貨方購買40件，則實(shí)際售價為每件18元20元×(1-10)，共計720元。在采用商業(yè)折扣情況下，買賣雙方均按扣減折扣后的實(shí)際銷售價格作為入賬價值，如上例中應(yīng)收賬款的入賬價值為720元。商業(yè)企業(yè)需要繳納哪些稅商業(yè)企業(yè)需要繳納哪些稅我國商品流通企業(yè)數(shù)量多，經(jīng)營范圍廣，覆蓋面大，是現(xiàn)行各主要稅種的納稅人，其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中會涉及以下稅種。      一、

32、增值稅   中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。因此，商品流通企業(yè)是現(xiàn)行增值稅的主要納稅人。    商品流通企業(yè)繳納增值稅主要有以下幾種情況：   1批發(fā)或零售商品、貨物。   2發(fā)生視同銷售行為。   3進(jìn)口貨物。   4兼營加工、修理修配勞務(wù)。    現(xiàn)行增值稅制度將商品流通企業(yè)納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。商品流通企業(yè)的一般納稅

33、人銷售貨物，發(fā)生視同銷售貨物行為，以及提供給稅勞務(wù)，按“扣稅法”計算應(yīng)納增值稅額，即用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為當(dāng)期應(yīng)納稅額。對于年銷售額不足180萬元的，以及會計核算不夠健全的商品流通企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，實(shí)行簡易方法計算應(yīng)納稅額，即按銷售額和4%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。         商品流通企業(yè)進(jìn)口貨物，應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率，計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅在進(jìn)口貨物報關(guān)時向海關(guān)繳納。商品流通企業(yè)的一般納稅人假設(shè)將進(jìn)口貨物在國內(nèi)

34、銷售，其在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。     二、消費(fèi)稅     消費(fèi)稅征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品。商品流通企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)主要有委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)和零售金銀首飾業(yè)務(wù)。     委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指商品流通企業(yè)提供原料和主要材料、物資委托其他企業(yè)加工比擬感收回應(yīng)稅消費(fèi)品。商品流通企業(yè)作為委托方是消費(fèi)稅納稅人，但稅款由受托方在向商品流通企業(yè)交貨時代扣代繳。商品流通

35、企業(yè)委托其他企業(yè)加工收回的已繳消費(fèi)稅的商品，在以后經(jīng)營、銷售時不再繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：    組成計稅價格=材料成本+加工費(fèi)÷1消費(fèi)稅稅率    商品流通企業(yè)是我國商品進(jìn)出口的主要組織者，如果進(jìn)口商品屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)除繳納關(guān)稅、增值稅外，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅。同增值稅一樣，消費(fèi)稅也是在進(jìn)口商品報關(guān)時向海關(guān)繳納，而且進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅，也按照組成計稅價格計算納稅，也就是說，進(jìn)口

36、貨物消費(fèi)稅計稅依據(jù)與增值稅計稅依據(jù)是一樣的。組成計稅價格的計算公式為：    組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅÷1消費(fèi)稅稅率    商品流通企業(yè)除了以上應(yīng)繳納消費(fèi)稅的經(jīng)營范圍外，對于經(jīng)營金銀首飾的零售業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納消費(fèi)稅。按照現(xiàn)行消費(fèi)稅條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)主要為生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。但為了適應(yīng)貴重首飾的經(jīng)營特點(diǎn)，貫穿合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將貴重首飾分為金銀首飾和非金銀首飾，其中金銀首飾包括金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，由生產(chǎn)委托加工環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征

37、收消費(fèi)稅；非金銀首飾仍為生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。因此，商品流通企業(yè)如發(fā)生上述金銀首飾的零售行為，應(yīng)按照實(shí)際實(shí)現(xiàn)的不含增值稅的銷售額和5%的消費(fèi)稅稅率計算繳納消費(fèi)稅。     三、營業(yè)稅    按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)，而交通運(yùn)輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的范圍，就增值稅而言，它們是非應(yīng)稅勞務(wù)。商品流通企業(yè)在其經(jīng)營活動中，有時會發(fā)生一些營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)輸、倉儲、租賃服務(wù)等，對于這些勞務(wù)的征稅要區(qū)分混合銷售行為和兼營行為，采取不同的稅收政策

38、。    一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，而且涉及貨物的項(xiàng)目與涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的項(xiàng)目在這項(xiàng)銷售行為中不能分開，否則不能算作一項(xiàng)銷售行為，這種情況就是混合銷售行為。商品流通企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅。     兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)即應(yīng)納營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。例如，一家建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)零售建筑裝飾材料，同時還對外承攬安裝、裝

39、飾工程業(yè)務(wù)，安裝、裝飾工程業(yè)務(wù)只收取工程費(fèi)，不提供材料，這樣，該商店就發(fā)生了兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。兼營行為應(yīng)分開核算，屬于營業(yè)稅征稅范圍的，繳納營業(yè)稅，屬于增值稅征稅范圍的，繳納增值稅，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。兼營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，按提供勞務(wù)收取的收入額和規(guī)定稅率計算繳納營業(yè)稅。    代購代銷，代理進(jìn)出口是流通企業(yè)充分利用其已有的資源、節(jié)約資金、拓展業(yè)務(wù)的一種經(jīng)營方式。代理行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍，商品流通企業(yè)發(fā)生了以上代購代銷、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)應(yīng)按收取的代理收入和5%的規(guī)定稅率征收營業(yè)稅。    此外，商

40、品流通企業(yè)如有轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，也應(yīng)按取得的收入額和規(guī)定的稅率計算繳納營業(yè)稅。    四、關(guān)稅      關(guān)稅是主權(quán)國家根據(jù)其政治經(jīng)濟(jì)需要，由設(shè)在邊境、沿?？诎痘蚱渌懣战煌ㄒ赖暮ｊP(guān)機(jī)構(gòu)，按照國家制定的關(guān)稅政策、稅法和進(jìn)出口稅則，對進(jìn)出關(guān)境或國境的貨物或物品征收的一種稅。    關(guān)稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)劃分，主要有從量稅、從價稅和復(fù)合稅等。從量稅是指按貨物的計量單位，如種類、數(shù)量等為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以一計量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率。從價稅按貨物的價格作為征稅標(biāo)準(zhǔn)，大部分物品都適用從價稅。復(fù)合

41、稅是從價、從量稅的聯(lián)合使用。此外，關(guān)稅按征稅性質(zhì)來劃分，有優(yōu)惠關(guān)稅，這是根據(jù)國與國之間的協(xié)定確定的優(yōu)惠關(guān)稅，其稅率比非協(xié)定國低，包括特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅和最惠國待遇；有差異關(guān)稅，是指一國對從他國進(jìn)口的商品進(jìn)行區(qū)別對待，對特定國家的商品征收的特定關(guān)稅，主要是指正稅以外的附加稅，包括反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷稅和報復(fù)關(guān)稅。    商品流通企業(yè)作為商品交換的組織者，也是我國商品進(jìn)出口的主要組織者。他們在實(shí)際經(jīng)營活動中，會經(jīng)常發(fā)生自營進(jìn)口、出口或代理進(jìn)出口商品的業(yè)務(wù)，對上述業(yè)務(wù)商品流通企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納關(guān)稅。關(guān)稅于進(jìn)出口貨物報關(guān)時由海關(guān)征收。    按照貨物流向，商品流通企業(yè)繳納的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅?，F(xiàn)在征收出口關(guān)稅的國家已經(jīng)很少，因此一般情況下說的關(guān)稅指進(jìn)口關(guān)稅。    進(jìn)口關(guān)稅由進(jìn)口貨物完稅價格乘以進(jìn)口稅率確定。進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格是以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格，在此基礎(chǔ)上，加上向境外支