第四章會計科目的設計

1、第四章 會計科目的設計第一節(jié)第一節(jié) 會計科目設計概述會計科目設計概述一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義（一）是對會計核算內(nèi)容的具體分類（二）是建立完善會計核算方法體系的基礎（三）為審查稽核創(chuàng)造條件二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原則（一）合法性原則（二）適應性原則（三）系統(tǒng)性原則（四）簡明性原則（五）統(tǒng)一性原則第二節(jié)第二節(jié) 會計科目設計步驟和內(nèi)容會計科目設計步驟和內(nèi)容一、會計科目設計的步驟和內(nèi)容（七大步驟）一、會計科目設計的步驟和內(nèi)容（七大步驟）二、會計科目設計的基本方法二、會計科目設計的基本方法（一）參照設計法（二）歸納合并法（三）補充修訂法第三節(jié)第三節(jié) 會計科目設計方法會

2、計科目設計方法一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計（一）籌資業(yè)務的會計科目設計（二）采購業(yè)務的會計科目設計（三）生產(chǎn)業(yè)務的會計科目設計（四）銷售業(yè)務的會計科目設計（五）利潤形成及利潤分配業(yè)務的會計科目設計二、明細分類會計科目的設計二、明細分類會計科目的設計（一）實物資產(chǎn)按種類和品名設置明細科目（二）債權(quán)、債務類按單位名稱或個人設置明細科目（三）成本計算科目按對象設置明細科目（四）費用類科目主要按項目設置明細科目（五）收入和支出科目按業(yè)務種類設置明細科目本章大綱通過本章的學習，我們應該：u了解會計科目設計的意義u理解會計科目設計步驟和內(nèi)容u掌握會計科目設計的原則u總分類賬和明細分類會

3、計科目設計的方法。一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義（一）是對會計核算內(nèi)容的具體分類（二）是建立完善會計核算方法體系的基礎（三）為審查稽核創(chuàng)造條件（一）是對會計核算內(nèi)容的具體分類u企業(yè)會計核算內(nèi)容按性質(zhì)不同可分為6大會計要求：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。u會計科目定義：是按會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類的類別名稱，對會計信息數(shù)據(jù)分門別類進行處理的依據(jù)。u設計會計科目就是對會計要素所進行的科學分類，完善的會計科目體系，也是完善的會計信息指標體系（根據(jù)企業(yè)的管理需要）。u會計核算方法是一個完整的方法體系，包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清

4、查和編制會計報表。1、會計科目設計為編制會計憑證提供了依據(jù)。2、會計科目設計為設置賬簿和開設賬戶提供了依據(jù)。 （1）會計科目是建立總分類賬和明細分類賬的依據(jù)，同時也決定了賬戶格式。3、會計科目設計為編制報表奠定了基礎。 （1）會計報表的會計信息主要來自會計科目分類匯總的資料指標項目（二）是建立完善會計核算方法體系的基礎（三）為審查稽核創(chuàng)造條件通過會計科目的設計，審計工作就可以對全部會計科目進行審查、評價、分析，據(jù)以檢查單位在各種經(jīng)營活動中是否合法、合規(guī)。會計科目是會計制度的重要組成部分，會計科目設計是會計制度設計的一個重要環(huán)節(jié)，是確定會計對象經(jīng)濟內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會計報表及

5、會計事務處理辦法等的設計奠定基礎。會計科目設計對保證完成會計制度設計質(zhì)量，完成會計制度設計任務具有重要意義。8二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原則（一）合法性原則（二）簡明性原則（三）統(tǒng)一性原則（四）系統(tǒng)性原則（五）適應性原則（一）合法性原則u為了適應國家宏觀管理和行業(yè)管理的需要，會計科目分類口口徑必須符合企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和有關(guān)會計法規(guī)的要求，在此基礎上設計適應企業(yè)實際情況的會計科目體系。u最直接和最主要的依據(jù)會計科目和主要賬務處理 （1）2007年1月1日，財政部企業(yè)會計準則應用指南僅在上市公司施行，設置會計科目156個。（2）2001年1月1日，財政部企業(yè)會計制度設置會計

6、科目85個，其他（股份制）企業(yè)執(zhí)行。（3）由于各個企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模不同，執(zhí)行的新舊會計制度不一，所設置的會計科目名稱也不盡相同。如：現(xiàn)金（會計制度）VS庫存現(xiàn)金（準則指南）（4）企業(yè)可在不違反企業(yè)會計準則中確認、計量、報告規(guī)定的前提下根據(jù)各單位的實際情況自行設置、分析和合并某些科目。（二）簡明性原則u名稱簡明易懂、字數(shù)不宜過長。能確切概括核算內(nèi)容。也不能單純?yōu)楹喕煤x不清。u名稱應能顯示科目的性質(zhì)與功能。u不同會計科目的名稱要界定清楚。（四）系統(tǒng)性原則u會計科目設計要全面、完整地反映本單位會計核算內(nèi)容，能全面覆蓋單位的所有經(jīng)濟業(yè)務。u原則上一個科目只反映一種類型經(jīng)濟業(yè)務u下一級科目應能核

7、算對應的上一級科目所核算的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。（三）統(tǒng)一性原則u會計科目的層次、內(nèi)容盡可能統(tǒng)一、并盡可能穩(wěn)定。u會計科目的名稱、編碼、核算內(nèi)容應統(tǒng)一。u 會計科目提供的信息既要能滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，又要能滿足企業(yè)微觀經(jīng)濟管理的需要。u 統(tǒng)一性和靈活新結(jié)合；適應單位的具體情況 u 例：（1）制造企業(yè)根據(jù)供應、生產(chǎn)、銷售3個過程資金循環(huán)的特點設計會計科目；（2）商品流通企業(yè)根據(jù)購進、銷售兩個過程資金循環(huán)的特點設計會計科目；（3）行政事業(yè)單位根據(jù)預算資金收支的特點來設計會計科目。u 企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的需求增設、分拆、合并會計科目，對于涉及不到的交易或事項，可以不設置會計科目。（五）適應性原則一、會

8、計科目設計的內(nèi)容（一）會計科目總則設計（二）會計科目的名稱和編號設計（三）會計科目的使用說明設計（一）會計科目總則設計u所設計的會計科目體系適用范圍u設計的基本依據(jù)u關(guān)于會計科目的增刪修補規(guī)定u會計科目的編號及其他使用說明u其他需要說明的問題（二）會計科目的名稱和編號設計u會計科目名稱1、類別名稱（資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類）2、一級（總賬）科目名稱 （1）要與國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定一致 （2）可以根據(jù)實際情況增設或合并或分設3、明細科目名稱 （1）一般要求的明細科目 按財產(chǎn)物資種類、品名設置明細科目 按單位個人名稱設置明細科目 按費用項目名稱設置明細科目 按成本對象

9、設置明細科目名稱 按業(yè)務種類設置 按支出項目設置 （2）特殊要求的明細科目 有總賬科目必須有相應的明細科目（一般指國家規(guī)定的） 根據(jù)企業(yè)采用的核算方法確定明細科目名稱。如“周轉(zhuǎn)材料”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”等 根據(jù)管理需要（1）編號的作用 便于確定科目類別和位置 便于制證、記賬工作 便于查閱書寫，提高工作效率 便于實現(xiàn)會計電算化（2） 編號設計的方法 數(shù)字順序法、數(shù)字分組法、漢語拼音法、字母組合法等。u會計編號設計（三）會計科目使用說明設計u會計科目的使用說明是對每一會計科目的核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、使用方法、明細科目設置、主要會計事項的處理方法及特殊事項的會計處理等進行的說明。u具體

10、應該包括6項內(nèi)容。二、會計科目設計的步驟全面了解會計科目設計相關(guān)的會計法規(guī)制度全面了解會計科目設計相關(guān)的會計法規(guī)制度全面了解本單位的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容全面了解本單位的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容對經(jīng)濟業(yè)務進行科學分類，確定會計科目對經(jīng)濟業(yè)務進行科學分類，確定會計科目對會計科目進行分類編號對會計科目進行分類編號編寫會計科目的使用說明編寫會計科目的使用說明列示主要會計事項的賬務處理列示主要會計事項的賬務處理試行和修訂會計科目試行和修訂會計科目（一）全面了解與會計科目設計相關(guān)的會計法規(guī)制度u應首先對會計科目和主要賬務處理的內(nèi)容進行全面的了解，以此來選擇確定本單位應使用的會計科目。（二）全面了解本單位的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容u一般調(diào)

11、查的內(nèi)容和范圍包括：（1）單位的內(nèi)部組織情況、生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟活動的特點。（2）經(jīng)營狀況,經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（包括采購供應循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售循環(huán)等）（3）經(jīng)營發(fā)展狀況。u程序：擬定調(diào)查提綱實施調(diào)查（查閱和收集有關(guān)文件、座談會、發(fā)放調(diào)查表和現(xiàn)場調(diào)查等方式）u調(diào)查的方法觀察法：現(xiàn)場執(zhí)行情況、其他情況。 需要熟悉業(yè)務；需要較多時間；觀察結(jié)果客觀；容易遺漏。審閱法：收集、查閱有關(guān)文字資料。不容易遺漏。參與法：實地做一遍。 可取得第一手資料；比較準確客觀；需要較多時間；需要善于發(fā)現(xiàn)問題的能力。訪問法：造訪、座談。 調(diào)查集中，便于深入；意見廣泛，便于研究；需要時間多。調(diào)查表法。用：是否、選擇，一般問答式。 需要

12、預作說明（費時）；易于發(fā)生遺漏； 受被調(diào)查者的水平、合作態(tài)度影響大； 節(jié)約調(diào)查時間（三）對經(jīng)濟業(yè)務進行科學分類，確定會計科目u對經(jīng)濟業(yè)務分類一般分兩種（1）按照資金運動的過程分類 資金進入企業(yè)的業(yè)務（籌資） 資金使用的業(yè)務（采購與付款業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、銷售與收款業(yè)務） 資金退出企業(yè)的業(yè)務（利潤形成與分配業(yè)務、對外投資業(yè)務）（2）按照經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)分類 反映財務狀況的經(jīng)濟業(yè)務（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益） 反映經(jīng)營成果的經(jīng)濟業(yè)務（費用、收入和利潤）u在對經(jīng)濟業(yè)務分類后，根據(jù)每一類經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)及管理和核算的需要，確定會計科目的名稱。（四）對會計科目進行分類編號u編號的目的：便于填制會計憑證、登記會計賬簿

13、、查閱會計賬目和采用會計電算化軟件。u編號的原則：要能體現(xiàn)會計科目的分類和各會計科目的排序，以便建立分類有序的會計科目體系。u編號的方法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法、漢語拼音法、字母組合法等。1、數(shù)字順序法u按照一定順序排列的會計科目。從第1號開始，順序遞升編號，直到最后一個會計科目為止的編號方法。適用于業(yè)務簡單、賬戶比較固定的單位 u優(yōu)點：直觀，從最后一個科目編號可以知道企業(yè)大概設置了多少個會計科目。u缺點：不能從編號上確認會計科目所屬的類別及其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容。u在我國，對特殊要求的明細科目編號才采用數(shù)字順序法，但非特殊要求明細科目的編號方法也可依照特殊要求明細科目編號方法執(zhí)行。2、數(shù)字分組法

14、u數(shù)字分組法是指將會計科目編號的數(shù)字從左向右按照一定的規(guī)律排列，對每一個數(shù)字給以特定的含義。u我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則規(guī)定使用四位數(shù)字編號法。具體如下：首位數(shù)字表示會計科目大類1-6“1”資產(chǎn)類“2”負債類“3”共同類“4”所有者權(quán)益類“5”成本類“6”損益類第二位數(shù)字表示會計科目小類0-9其中，資產(chǎn)類、負債類、損益類科目各分為10類；其他3類科目的分類數(shù)量都在10小類以下。如：“10”表貨幣現(xiàn)金類第三位數(shù)字表示會計科目小類在小類基礎上進一步的類別劃分。只需1位數(shù)字，為0-9。如：“110”表示交易性投資第四位數(shù)字表示會計科目在所屬小小類中進行排序時所處的位置。只需1為數(shù)字，為0-9。如：“11

15、01”表示交易性金融資產(chǎn)（五）編寫會計科目的使用說明u會計科目的使用說明設計要有以下內(nèi)容：（1）規(guī)定會計科目的核算內(nèi)容與范圍（2）說明會計科目的主要賬務處理（3）說明所屬明細科目的設置方法 概括地說明設置明細科目的要求 ； 具體寫明所需設置的各個明細科目及其核算內(nèi)容。 （4）說明會計科目余額方向及含義（5）規(guī)定核算應遵守的會計準則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算等要求（6）規(guī)定特殊會計事項的處理某金融機構(gòu)會計科目使用說明書1001現(xiàn)金一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)（包括農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行及農(nóng)村商業(yè)銀行，下同）本外幣庫存現(xiàn)金、運送中現(xiàn)金、自動設備占款等情況。增加現(xiàn)金時，借記本科目

16、，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目；減少現(xiàn)金時做相反的會計分錄。二、農(nóng)村合作金融機構(gòu)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)持有的現(xiàn)金。四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”項目。（六）列示主要會計事項的賬務處理u為了便于會計人員在較短時間內(nèi)正確掌握和運用本單位所設置的各會計科目，在上述設計工作完成以后，還應對本單位可能發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄，作為會計科目使用說明的附錄。（七）試行和修訂會計科目u為

17、保證會計科目設計的質(zhì)量，會計科目設計后必須對試行中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行修訂與調(diào)整，使會計科目體系逐步趨于嚴密與完善。三、會計科目設計的基本方法u方法的選擇，取決于會計科目的適用范圍、設計目標和會計主體的現(xiàn)狀。1、參照設計法（借鑒設計法）主要適用于新成立的單位設計會計科目。根據(jù)單位業(yè)務的具體內(nèi)容，參考相關(guān)單位的會計科目進行設計。2、歸納合并法主要適用于合并或兼并的單位設計會計科目。在分析各自原有會計科目的基礎上，對相同或相近的會計科目加以歸類合并，重新設計能覆蓋其核算內(nèi)容的新的會計科目3、補充修訂法主要適用于對現(xiàn)行會計進行修訂和補充，通常是在經(jīng)濟業(yè)務有新的變化或經(jīng)營管理有新要求或國家政策發(fā)生變化的

18、情況下使用。【例題】會計科目設計的一般方法有（ ） A拿來主義法 B借鑒設計法 C補充修訂法 D歸納合并法 BCD1、以資金運動過程依據(jù)劃分：（一）籌資業(yè)務的會計科目設計（二）采購業(yè)務的會計科目設計（三）生產(chǎn)業(yè)務的會計科目設計（四）銷售業(yè)務的會計科目設計（五）利潤形成及利潤分配業(yè)務的會計科目設計2、以經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容劃分：（一）資產(chǎn)類科目（二）負債類科目（三）共同類科目（四）所有者權(quán)益類科目（五）成本類科目（六）損益類科目第三節(jié) 會計科目設計方法一、總分類會計科目的設計1、投資者投入資金業(yè)務的會計科目設計2、向金融機構(gòu)借款業(yè)務的會計科目設計3、企業(yè)發(fā)行債券業(yè)務的會計科目設計4、特殊融資業(yè)務的會計科

19、目設計（一）籌資業(yè)務的會計科目設計2022-2-121、投資者投入資金業(yè)務的會計科目設計u 投資者投資方式：貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等形式。u 當企業(yè)籌集到投資者以各種方式投入的資本金時，一方面形成所有者權(quán)益，另一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)。u 涉及的會計科目有：（1）應設置“實收資本（或股本）”（2）根據(jù)投資者投入資金方式不同，有“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等。（3）對投資者實繳的出資額超過注冊資本或股本中所占份額的差額，應設置“資本公積”科目。2022-2-122022-2-122、向金融機構(gòu)借款業(yè)務的會計科目設計u 該情況下應設置“長期借款”和“短期借款”科

20、目。u 對不同科目的借款，其對應利息所選擇的會計科目也不同：（1）短期借款所產(chǎn)生的利息“應付利息”“財務費用”（2）專門借款所產(chǎn)生的利息 在資產(chǎn)的構(gòu)建期內(nèi)產(chǎn)生的應資本化處理，并作為相關(guān) 資產(chǎn)的成本，計入“在建工程”“研發(fā)支出”“生產(chǎn)成本”等科目。 不在資產(chǎn)構(gòu)建期內(nèi)的應費用化處理，應在發(fā)生時確認為費用，計入“應付利息”、“財務費用”等科目。2022-2-12(建設期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財務費用財務費用2022-2-123、企業(yè)發(fā)行債券業(yè)務的會計科目設計u 發(fā)行債券構(gòu)成企業(yè)一項長期債券。即企業(yè)不僅要按期償還債券本金、還要支付債券利息。u 應設置“應付債券”核算本金和利息u 為區(qū)別所籌資金

21、的用途，應分別設置“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”“財務費用”2022-2-122022-2-124、特殊融資業(yè)務的會計科目設計u特殊融資業(yè)務比如說采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)、或以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)等業(yè)務。u科目的設置：（1）應先設置“長期應付款”（2）若融資租賃固定資產(chǎn)的最低租賃付款額高于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值，或者采用分期付款方式購入的固定資產(chǎn)的購買價款的閑置低于實際應當支付的款項，對于差額部分設“未確認融資費用”，若企業(yè)為經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出，應設置“長期待攤費用”。2022-2-12（二）采購業(yè)務的會計科目設計1、采購成本計算業(yè)務的會計科目設計2、采購價款結(jié)

22、算業(yè)務的會計科目設計3、材料驗收入庫業(yè)務的會計科目設計2022-2-121、采購成本計算業(yè)務的會計科目設計u材料的采購成本包括：（1）材料的買價（2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等）（3）運輸途中的合理損耗（4）入庫前的挑選整理費（5）購入材料發(fā)生的稅金（如關(guān)稅）（6）其他費用u科目的設置：（1）應設置“材料采購”科目（2）采用實際成本進行核算的，還可設置“在途物資”。2022-2-122022-2-122、采購價款結(jié)算業(yè)務的會計科目設計u采用賒購方式“應付賬款”u采用現(xiàn)購方式“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”和“其他貨幣資金”等u采用商業(yè)匯票結(jié)算方式“應付票據(jù)”u采用預付款結(jié)算

23、方式“預付賬款”u若企業(yè)為增值稅一般納稅人，在采購業(yè)務中還應設置“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。2022-2-122022-2-123、材料驗收入庫業(yè)務的會計科目設計u應根據(jù)各種材料用途，設置“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目u若采用計劃成本核算，對于驗收入庫材料的世紀成本和計劃成本之間的差異，應設置“材料成本差異”科目u若購入材料、機器設備用于在建工程，應設置“工程物資”科目。u若委托外單位加工材料、商品，應設置“委托加工物資”科目，u若受托代銷商品時，應設置“發(fā)出商品”（或“受托代銷商品”）和“代銷商品款”科目。2022-2-122022-2-12（三）生產(chǎn)業(yè)務的會計科目設計1、生產(chǎn)費用

24、核算業(yè)務的會計科目設計2、職工薪酬結(jié)算業(yè)務的會計科目設計3、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的會計科目設計4、庫存產(chǎn)品業(yè)務的會計科目設計2022-2-121、生產(chǎn)費用核算業(yè)務的會計科目設計u對直接計入產(chǎn)品成本的借用項目“生產(chǎn)成本”（或“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”）u對不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用“制造費用”u對經(jīng)營管理費用“管理費用”“銷售費用”“財務費用”u對管理上需單獨核算廢品損失和停工損失的企業(yè)單獨設置“廢品損失”和“停工損失”科目u如有對外提供勞務的業(yè)務“勞務成本”科目2022-2-122、職工薪酬結(jié)算業(yè)務的會計科目設計u職工薪酬業(yè)務包括職工薪酬費用的結(jié)算、分配業(yè)務和方法業(yè)務。u設置“應付職工

25、薪酬”反映企業(yè)與職工之間薪酬性債務的結(jié)算和發(fā)放情況。u對企業(yè)因結(jié)算職工薪酬所發(fā)生的費用，應按職工崗位不同，分別使用“生產(chǎn)成本”“制造費用” “管理費用”“銷售費用”等科目。u在發(fā)放職工薪酬時，應使用“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等會計科目。2022-2-122022-2-123、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的會計科目設計u設置“固定資產(chǎn)”科目u設置“累計折舊”科目，反映固定資產(chǎn)的磨損價值。u通過上述兩個科目的分析，考察企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度，決定其報廢、大修和更新的時間。u對應負擔的這就費用，應當區(qū)別固定資產(chǎn)的不同用途，設置“制造費用” “管理費用”“銷售費用”“研發(fā)支出”和“其他業(yè)務成本”等會計科目例如：車間

26、有設備5臺，均為通用設備，每月折舊額1500元；辦公室有電腦3臺，月折舊額800元；銷售人員有筆記本1臺，月折舊額150元，計提當月累計折舊借：制造費用折舊費 1500 管理費用折舊費 800 銷售費用折舊費 150 貸：累計折舊 24502022-2-122022-2-124、庫存產(chǎn)品業(yè)務的會計科目設計u為了對庫存產(chǎn)品的入庫、出庫和結(jié)存情況進行反映“庫存商品”科目u對由于存貨毀損、陳舊過時、低成本銷售等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分，計提存貨跌價準備設置“存貨跌價準備”科目?！纠緼商品第一次計提跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 （可變現(xiàn)凈值-成本的

27、差額） 貸：存貨跌價準備-A商品 （可變現(xiàn)凈值-成本的差額）2022-2-12（四）銷售業(yè)務的會計科目設計1、商品銷售業(yè)務的會計科目設計2、其他業(yè)務的會計科目設計3、貸款結(jié)算業(yè)務的會計科目設計2022-2-121、商品銷售業(yè)務的會計科目設計u主營業(yè)務所得收入“主營業(yè)務收入”u在銷售業(yè)務中應結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本、應付單的各項銷售費用和銷售稅金“主營業(yè)務成本”u增值稅一般納稅人“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”u若企業(yè)采取分期收款或?qū)嵸|(zhì)上具有融資性質(zhì)的方式銷售商品，并符合收入確認條件時，應設置“發(fā)出商品”“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目u若有委托其他單位代銷商品的業(yè)務“委托代銷商品”2022-

28、2-122、其他業(yè)務的會計科目設計u其他業(yè)務指：（1）出租固定資產(chǎn)（2）出租無形資產(chǎn)（3）出租包裝物和商品（4）銷售材料等u其他業(yè)務的收入“其他業(yè)務收入”，相關(guān)成本費用則通過“其他業(yè)務成本”科目2022-2-123、貸款結(jié)算業(yè)務的會計科目設計u 賒銷方式“應收賬款”u 當收到客戶開具的商業(yè)匯票時“應收票據(jù)”u 當收到客戶預付的購貨款時“預收賬款”（若企業(yè)發(fā)生的預收款銷售業(yè)務不多，也可不單獨設此科目，由“應收賬款”核算）u 對企業(yè)撥出的備用金、各種賠款、罰金、暫付押金以及應向職工收取的各種墊付款項等“其他應收款”u 應預計可能發(fā)生的壞賬損失“壞賬準備”2022-2-12（五）利潤形成及利潤分配業(yè)

29、務的會計科目設計1、利潤形成業(yè)務會計科目的設置2、利潤結(jié)算會計科目的設置3、利潤分配會計科目的設置2022-2-121、利潤形成業(yè)務會計科目的設置營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益公允價值變動損失 投資收益（投資損失）（1）營業(yè)利潤核算科目的設計u 營業(yè)收入應設置“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”科目u 營業(yè)成本應設置“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”科目u 企業(yè)銷售、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用，應設置“銷售費用”科目，包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費等銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)

30、維修費等后續(xù)支出，也在該科目2022-2-12u 企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，應設置“管理費用”，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會、行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費等u 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，應設置“財務費用”，包括：利息支出匯兌損益相關(guān)手續(xù)費現(xiàn)金折扣等u 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)所擁有的應收款項、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等應單獨反映其減損價值，應設置“資產(chǎn)減值損失”或“公允價值變動損益”u 企業(yè)對外投資獲得的收益應設置“投資收益”科目”2022-2-122、利潤結(jié)算會計科目的設置u 即各收入與支出都要由

31、各相關(guān)科目轉(zhuǎn)入，并解除當期實現(xiàn)的利潤或虧損，在“本年利潤”中反映。2022-2-122022-2-123、利潤分配會計科目的設置u 利潤分配的去向：彌補以前年度虧損提取法定盈余公積金提取法定公積金向投資者分配利潤u 為反映利潤分配情況，應設置“利潤分配”“盈余公積”“應付利潤”“應付股利”“利潤分配”用以核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補情況“盈余公積”用以核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積金和法定公益金的增減變動情況“應付股利或利潤”用以核算企業(yè)應付給投資者的利潤或股利。2022-2-122、以經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容劃分：（一）資產(chǎn)類科目（二）負債類科目（三）共同類科目（四）所有者權(quán)益類科目（五）成本類科目

32、（六）損益類科目2022-2-12（一）資產(chǎn)類科目u 資產(chǎn)類賬戶就是核算和監(jiān)督資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。u 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等流動資產(chǎn)類賬戶流動資產(chǎn)類賬戶非流動資產(chǎn)類賬戶非流動資產(chǎn)類賬戶反映可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變化或耗用的資產(chǎn)類賬戶。包括反映企業(yè)的長期投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利的賬戶。2022-2-121.流動資產(chǎn)類賬戶流動資產(chǎn)類賬戶：（1）反映貨幣資金的賬戶：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；（2）反映短期投資的賬戶：短期投資、短期投資跌價準備；（3）反映結(jié)算債權(quán)的賬戶：應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預

33、付賬款；（4）反映存貨的賬戶：原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品、物資采購、存貨跌價準備等；（5）反映其他資產(chǎn)的賬戶：待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢。（1）反映長期投資的賬戶：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準備；（2）反映固定資產(chǎn)的賬戶：固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理；（3）反映無形資產(chǎn)的賬戶：無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備；（4）反映其他資產(chǎn)的賬戶：長期待攤費用。2.非流動資產(chǎn)類非流動資產(chǎn)類：2022-2-12（二）負債類科目u 是企業(yè)資金的來源之一。會計核算時應設置負債類賬戶，用以反映企業(yè)負責的增減變動及其結(jié)存情況。u 包括短期借款、應付賬款等流動負債類賬戶流動負債類

34、賬戶非流動負債類賬戶非流動負債類賬戶指核算和監(jiān)督企業(yè)將在1年或在超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務的賬戶。也稱長期負債類賬戶，是指核算和監(jiān)督償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務的賬戶短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等長期應付款、應付債券等2022-2-12（三）共同類科目u 是核算金融企業(yè)間業(yè)務往來，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換、企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債、企業(yè)開展套期保值業(yè)務套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債的會計科目。u 新會計準則中的共同類科目是指：既有資產(chǎn)性質(zhì)，又有負債性質(zhì)，這樣有共性的科目；共同類科目的特點需要從其期末余額

35、所在方向界定其性質(zhì)，共同類多為金融、保險、投資、基金等公司使用，包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目。2022-2-12（四）所有者權(quán)益類科目u 是企業(yè)資產(chǎn)的一個重要來源，反映所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。u 包括由企業(yè)投資人所投入的資本和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的留存收益兩部分。投資資本類賬戶投資資本類賬戶留存收益類賬戶留存收益類賬戶指企業(yè)投資人對企業(yè)原始投入的資本，以及投資本身所引起的增值。用以反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的盈利而增加的公積金和未分配利潤，或者因發(fā)生的虧損而使所有者權(quán)益的減少。實收資本、資本公積盈余公積、本年利潤、利潤分配2022-2-1

36、2（五）成本類科目u企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的過程中必然發(fā)生各種耗費，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。為了核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的過程中而發(fā)生的各種耗費，應當設置成本類賬戶。u包括生產(chǎn)成本、制造費用等。2022-2-12（六）損益類科目u 為了核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的各項收入和發(fā)生的與當期收入相配比的各項成本、費用或損失，需要設置損益類賬戶。u 損益類賬戶可以劃分為收入類賬戶和費用類賬戶。收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費用類賬戶用以反映企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。用來反映企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益減少、與所有

37、者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2022-2-121、收入類賬戶：、收入類賬戶：收入類賬戶反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。具體包括：（1）基本業(yè)務收入類賬戶：主營業(yè)務收入；（2）附營業(yè)務收入類賬戶：其他業(yè)務收入；（3）非經(jīng)營性收入類賬戶：投資收益、營業(yè)外收入。費用類賬戶反映企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。具體包括：（1）經(jīng)營費用類賬戶：主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、所得稅；（2）非經(jīng)營費用類賬戶：營業(yè)外支出。2、費用類賬戶：、費用類賬戶：2022-2-12u 設計會計科

38、目，不僅要考慮會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容，而且還要考慮會計科目設置的賬戶的用途和結(jié)構(gòu)，u 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，是在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎上，對用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進行適當分類。u 賬戶的用途是指賬戶的作用，即通過賬戶的紀錄能夠提供什么核算指標，本質(zhì)上是指設置或運用賬戶的目的是什么。u 賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何紀錄經(jīng)濟業(yè)務，以獲得必要的核算指標，也就是賬戶的借方和貸方各登記什么，以及其余額各記錄放映的是什么樣的內(nèi)容。按賬戶的用途和機構(gòu)設計會計科目：2022-2-12（一）盤存類（二）投資類（三）權(quán)益類（四）結(jié)算類（五）調(diào)整類（六）過渡類（七）待處理類（八）無形資產(chǎn)類按賬戶的用途和機構(gòu)設計會

39、計科目：2022-2-12（一）盤存類u 該類科目反映企業(yè)貨幣資金及各種財產(chǎn)物資的增減變動及其結(jié)存情況。u 用以提供有形資產(chǎn)指標，以便計算并考核企業(yè)的“資產(chǎn)負債率”“流動比率”“速動比率”“存貨周轉(zhuǎn)率”等指標。u 期初如果有余額在借方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在借方，減少數(shù)在貸方，期末如果有余額在借方。盤存類科目貨幣資產(chǎn)類 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金存貨類原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、工程物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品其他資產(chǎn)類 固定資產(chǎn)2022-2-12（二）投資類u 該類科目反映企業(yè)對外股票、債券及其他投資數(shù)額的增減變動及其實有情況，提供對

40、外投資指標，以便了解企業(yè)的理財方針、投資結(jié)構(gòu)和投資風險。投資類科目短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資（三）權(quán)益類u 反映所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)所有權(quán)的增減變動情況及其結(jié)果，提供投入資本和留存收益等指標，計算并考核企業(yè)“資本保值增值率”“資本積累率”等財務指標。資本類實收資本、資本公積，已歸還投資留存收益類盈余公積2022-2-12（四）結(jié)算類科目u 該類科目反映企業(yè)與國家、其他單位或個人之見的債權(quán)、債務的結(jié)算情況，提供“資產(chǎn)負債率”“流動比率”“速動比率”“存貨周轉(zhuǎn)率”等指標。u 按照結(jié)算性質(zhì)的不同它可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務結(jié)算賬戶兩種。債權(quán)結(jié)算應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、應收補

41、貼款、委托貸款債務結(jié)算應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、應交稅金、應付債券、專項應付款、遞延稅款等2022-2-12（五）調(diào)整類科目u 按照實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則而設置的一些對基本科目期末余額進行調(diào)整的科目，其目的是使基本科目所提供的指標更真實、準確和有用。u 比如：“壞賬準備”與“其他應收款”“應收賬款”結(jié)合，可提供企業(yè)渴望收回的債權(quán)數(shù)?！袄塾嬚叟f”與“固定資產(chǎn)”相結(jié)合，可提供企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)凈值“存貨跌價準備”與存貨類科目結(jié)合，可提供企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值指標等等。u 可具體分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶2022-2-12（1）備抵賬戶又稱抵減賬戶u 是用來抵減被調(diào)整賬戶

42、余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。u 備抵賬戶調(diào)整方式可用公式表示為： 被調(diào)整賬戶余額備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額u 備抵賬戶按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，可分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類。u 備抵賬戶的結(jié)構(gòu)特點：備抵賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額所在方向相反，即當被調(diào)整賬戶的余額在借方時，備抵賬戶的余額在貸方；當被調(diào)整賬戶的余額在貸方時，備抵賬戶的余額在借方。u 如：累計折舊，壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、商品進銷差價、利潤分配等2022-2-12（2）附加賬戶也稱補充賬戶u 是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余

43、額的賬戶。u 附加賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式可用下列計算公式表示： 被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額u 附加調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)特點是：附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額在同一方向，或同是在借方，或同是在貸方。在實際會計核算工作中，附加賬戶的運用較少。2022-2-12（3）備抵附加調(diào)整賬戶u 既可以用來遞減也可以用來附加被調(diào)整賬戶的賬面余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。如“材料成本差異”u 兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用；當其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反，起備抵作用；反之，當其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相同，起附加作用。u 公式： 被調(diào)整賬戶賬面余額備抵附加調(diào)整賬戶賬面余額=被調(diào)整

44、賬戶的實際余額2022-2-12（六）過渡類科目u 反映企業(yè)資金運動過程中各項收入、費用的發(fā)生以及經(jīng)營成果的形成情況，提供經(jīng)營管理所需要的成本、損益等指標，以便考核企業(yè)的“資產(chǎn)保值增值率”“資產(chǎn)報酬率”“銷售利潤率”等財務指標。2022-2-12跨期攤配類用來核算和監(jiān)督應有幾個會計期間共同負擔的費用的賬戶待攤費用、預提費用（2006年已取消）、長期待攤費用集合分配類用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用制造費用成本計算類反映和監(jiān)督成本的歸集和分配的賬戶。生產(chǎn)成本、物資采購、勞務成本、在建工程收入類主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入費用類主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用等財務成果計算類本年利潤2022-2-12（七）待處理類科目u 是企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時發(fā)生盤虧、盤盈業(yè)務，需要經(jīng)過查明原因和一定的批準手續(xù)才能轉(zhuǎn)銷，或者偶爾發(fā)生存貨采購業(yè)務暫時不能確定應計入的賬戶，就需要設置一個臨時記賬的賬戶，稱暫記賬戶或待處理賬戶。u 反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)短缺或溢余的發(fā)生及處理情況，