審計(jì)計(jì)劃培訓(xùn)講義

1、補(bǔ)充：審計(jì)計(jì)劃補(bǔ)充：審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義及適用范圍一、重要性的含義及適用范圍 （一）含義（一）含義：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。是重大的。 1 1重要性概念中的重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。 2 2重要性包括對(duì)重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。兩個(gè)方面的考慮。 3 3重要性概念是重要性概念是針對(duì)

2、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而而言的。言的。 4 4重要性的確定重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境離不開(kāi)具體環(huán)境。 5 5對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷。 （二）金額和性質(zhì)方面的考慮（二）金額和性質(zhì)方面的考慮1 1、金額金額：金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。：金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。2 2、性質(zhì)性質(zhì)：有的錯(cuò)報(bào)從金額上不重要，但性質(zhì)上嚴(yán)重，屬于：有的錯(cuò)報(bào)從金額上不重要，但性質(zhì)上嚴(yán)重，屬于重要的錯(cuò)報(bào)。重要的錯(cuò)報(bào)。（1 1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；（2 2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；）可能引起履行合同義

3、務(wù)的錯(cuò)報(bào)；（3 3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；（4 4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。 如：如：對(duì)于一個(gè)總收入對(duì)于一個(gè)總收入1010億元的企業(yè)，稅前利潤(rùn)如多報(bào)億元的企業(yè)，稅前利潤(rùn)如多報(bào)50005000元，從金額上看，但如就因多報(bào)元，從金額上看，但如就因多報(bào)50005000元利潤(rùn)使該企業(yè)由虧元利潤(rùn)使該企業(yè)由虧損變動(dòng)為盈利，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要。損變動(dòng)為盈利，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要。 又如：又如：對(duì)于貪污、偷稅等違反國(guó)家法律法規(guī)要求的錯(cuò)報(bào)，對(duì)于貪污、偷稅等違反國(guó)家法律法規(guī)要求的錯(cuò)報(bào)，金額不重要，也屬于重要錯(cuò)報(bào)。金額不重要，也屬于重要錯(cuò)報(bào)。（三）重要性的兩個(gè)層次（三）重要性的兩個(gè)層次1 1

4、、財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的重要性水平 由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。2 2、各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的重要性水平 由于由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)對(duì)，注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師只有通過(guò)對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因 此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。當(dāng)考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。 各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱(chēng)為各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱(chēng)為“可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)”。 （四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不

6、務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性）適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性）成成反向關(guān)系反向關(guān)系。重。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大?。瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之指金額的大?。?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。 重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 重要性與審計(jì)證據(jù)成重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系反向關(guān)系。重。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大小），審計(jì)證據(jù)就越少；反之指金額的大?。?，審計(jì)證據(jù)就越少；反之，重要性水平越低，審

7、計(jì)證據(jù)就越多。，重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)就越多。 即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是同向關(guān)系即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是同向關(guān)系。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 1 1、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 在實(shí)務(wù)中，可用以下公式確定報(bào)表層次重要性水平：在實(shí)務(wù)中，可用以下公式確定報(bào)表層次重要性水平： 報(bào)表層次重要性水平報(bào)表層次重要性水平=基準(zhǔn)基準(zhǔn)百分比百分比 （1 1）基準(zhǔn)：）基準(zhǔn)：常為一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)常為一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 （2 2）百分比：）百分比：運(yùn)用職業(yè)判斷合

8、理選擇。運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇。 百分比參考數(shù)值百分比參考數(shù)值：(1)(1)對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的 5%5%，或總收入的，或總收入的 0.5%0.5%；(2)(2)對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 0.5%0.5%；(3)(3)對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的 0.5%0.5%。 2 2、選取：最低者、選?。鹤畹驼?3 3、報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定、報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定：（1 1）根據(jù)中期推算）根據(jù)中期推算（2 2）對(duì)上年修正。

9、）對(duì)上年修正。重要性水平重要性水平 案例：案例：A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), ,其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下項(xiàng)目金額如下( (單位：人民幣萬(wàn)元單位：人民幣萬(wàn)元) )： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng) 金額金額 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 180000 180000 股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì) 88000 88000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000 240000 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 36000 36000 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 24120 24120 要求：要求： (1)

10、(1)如果以資產(chǎn)總額如果以資產(chǎn)總額. .凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)( (股東權(quán)益股東權(quán)益).).主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ), ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定資產(chǎn)總額并假定資產(chǎn)總額. .凈資產(chǎn)凈資產(chǎn). .主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為的固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,請(qǐng)請(qǐng)代代A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平( (請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程) )。 (2)

11、(2)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。 (3)(3)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。19991999年考題年考題 1)1)計(jì)算確定計(jì)算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平表層次的審計(jì)重要性水平 判斷基礎(chǔ)判斷基礎(chǔ) 金額金額( (萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 固定百分比固定百分比數(shù)值數(shù)值 乘積乘積( (萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平水平( (萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 180000 180000 0.50% 0.50%

12、900 900 880 880 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 88000 88000 1% 1% 880 880 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù)主 營(yíng) 業(yè) 務(wù)收入收入 240000 240000 0.50% 0.50% 1200 1200 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 24120 24120 5% 5% 1206 1206 (2)(2)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系：簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系. .也就是說(shuō)也就是說(shuō), ,重要性水平越高重要性水平越高, ,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之, ,重要性水重要性水平越低平越低, ,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越

13、高。 (3)(3)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系. .也就是也就是說(shuō)說(shuō), ,重要性水平越低重要性水平越低, ,應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之之, ,重要性水平越高重要性水平越高, ,應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。 20082008年考試題年考試題 W W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品的銷(xiāo)售以售，產(chǎn)品的銷(xiāo)售以W W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W W公司公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下

14、日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B B注注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W W公司公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。告。（先看要求）（先看要求） 資料一：資料一：B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所錄了所了解的了解的W W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下容摘錄如下： （1 1）由于）由于20207 7年銷(xiāo)售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)年銷(xiāo)售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，制定的目標(biāo)，W W公司于公司于20208 8年年2 2月月更換了公更換了公司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售的副總經(jīng)理。司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售的

15、副總經(jīng)理。 是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是是 理由：理由：關(guān)鍵管理人員的變化，因?yàn)殛P(guān)鍵管理人員的變化，因?yàn)?0207 7年銷(xiāo)售業(yè)年銷(xiāo)售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，20208 8年就更換了銷(xiāo)年就更換了銷(xiāo)售副總，對(duì)新的副總經(jīng)理售副總，對(duì)新的副總經(jīng)理 會(huì)形成很大的壓力，同時(shí)會(huì)形成很大的壓力，同時(shí)20208 8年比年比20207 7年銷(xiāo)售年銷(xiāo)售增長(zhǎng)了增長(zhǎng)了10.72%10.72%（64 750-58 48064 750-58 480）58 58 480480100%100%，所以增加了，所以增加了20208 8年高估營(yíng)業(yè)收入年高估營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

16、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：認(rèn)定層次認(rèn)定層次 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /存在存在 （2 2）W W公司主要產(chǎn)品的公司主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售模式銷(xiāo)售模式在在20208 8年發(fā)生了年發(fā)生了變化。變化。20208 8年之前采用代銷(xiāo)模式年之前采用代銷(xiāo)模式，在代理商對(duì)外，在代理商對(duì)外銷(xiāo)售相關(guān)產(chǎn)品后，銷(xiāo)售相關(guān)產(chǎn)品后，W W公司根據(jù)代銷(xiāo)清單以低于建議公司根據(jù)代銷(xiāo)清單以低于建議零售價(jià)零售價(jià)7%7%的出廠價(jià)向代理商開(kāi)具代銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售的出廠價(jià)向代理商開(kāi)具代銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。發(fā)票，代理商有權(quán)退

17、回未對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。20208 8年初開(kāi)始改為經(jīng)銷(xiāo)模式年初開(kāi)始改為經(jīng)銷(xiāo)模式，即由經(jīng)銷(xiāo)商（大部分是，即由經(jīng)銷(xiāo)商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)議零售價(jià)13%13%）買(mǎi)斷相關(guān)產(chǎn)品，）買(mǎi)斷相關(guān)產(chǎn)品，W W公司向經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)公司向經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)貨即開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，經(jīng)銷(xiāo)商不再享有退回未銷(xiāo)售貨即開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，經(jīng)銷(xiāo)商不再享有退回未銷(xiāo)售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20208 8年，年，W W公司主要原材料價(jià)格平均上漲約公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%5%，但主要產(chǎn)品但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。建議零售價(jià)與上年

18、基本相同。 是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是是 理由：理由：20207 7年度的毛利率為年度的毛利率為20%20%，考慮其建議零，考慮其建議零售價(jià)低于售價(jià)低于20207 7年年6%6%以及主要原材料價(jià)格平均上漲以及主要原材料價(jià)格平均上漲5%5%，但，但20208 8年度的毛利率卻下降了年度的毛利率卻下降了5.62%5.62%左右，左右，所以有可能多計(jì)營(yíng)業(yè)收入或少計(jì)營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)所以有可能多計(jì)營(yíng)業(yè)收入或少計(jì)營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：認(rèn)定層次認(rèn)定層次 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生應(yīng)收

19、賬款應(yīng)收賬款/ /存在存在存貨存貨/ /存在存在營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本/ /完整性完整性 （3 3）W W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20208 8年末年末紛紛紛紛推出降低促銷(xiāo)活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，推出降低促銷(xiāo)活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W W公司于公司于20209 9年元旦開(kāi)始全面下調(diào)了主要產(chǎn)年元旦開(kāi)始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從價(jià)幅度從5%5%到到20%20%不等。不等。 是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是是 理由：理由：20208 8年度的毛利率為年度的毛利率為14.38%14.38%，同時(shí)，同時(shí)20

20、209 9年度開(kāi)始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià)，下調(diào)幅度達(dá)到年度開(kāi)始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價(jià)，下調(diào)幅度達(dá)到20%20%，說(shuō)明企業(yè)存貨在，說(shuō)明企業(yè)存貨在20208 8年年底就可能減值的跡象年年底就可能減值的跡象，另外分析，另外分析20208 8年度比年度比20207 7年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提減少了的計(jì)提減少了22.92%22.92%，說(shuō)明很可能少計(jì)提存貨跌，說(shuō)明很可能少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：認(rèn)定層次認(rèn)定層次 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定： 存貨存貨/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失/ /完整性完整性 （4 4

21、）20208 8年初，年初，W W公司將房屋建筑物折舊公司將房屋建筑物折舊年限由年限由2525年到年到3535年變更為年變更為2020年到年到3535年年，機(jī)，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由器及其他設(shè)備折舊年限由8 8年到年到1212年變更為年變更為8 8年到年到1010年年。殘值率仍為。殘值率仍為3%.3%. 是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是是 理由：理由：機(jī)器及其他設(shè)備的折舊年限為機(jī)器及其他設(shè)備的折舊年限為8 8年至年至1010年，年，折舊率應(yīng)在折舊率應(yīng)在9.7%12.125%9.7%12.125%之間，但是其年折舊率之間，但是其年折舊率只有只有9.2%9.2%，可能存在少

22、計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)，可能存在少計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：認(rèn)定層次認(rèn)定層次 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定： 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊/ /完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲?營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本/ /完整性、準(zhǔn)確性完整性、準(zhǔn)確性 （5 5）W W公司于公司于20208 8年年7 7月完工投入使用的月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為違章建筑，被違章建筑，被要求在要求在20209 9年年6 6月底前拆除。月底前拆除。 是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是是 理由：理由：新

23、建設(shè)的固定資產(chǎn)因?qū)龠`建要被拆新建設(shè)的固定資產(chǎn)因?qū)龠`建要被拆遷，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是實(shí)遷，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是實(shí)際上當(dāng)年沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在高際上當(dāng)年沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：認(rèn)定層次認(rèn)定層次 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失/ /完整性完整性 （6 6）20208 8年初，年初，W W公司公司啟用新財(cái)務(wù)信息系啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使

24、用原系統(tǒng)6 6個(gè)月。由于同個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W W公司相關(guān)部門(mén)人員的工公司相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，作量影響很大，2 2個(gè)月后，個(gè)月后，W W公司決定公司決定提前提前停用原系統(tǒng)停用原系統(tǒng)。 是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是是 理由：理由：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的提前更換，縮短試財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的提前更換，縮短試運(yùn)行期間，可能存在不穩(wěn)定運(yùn)行的情況，運(yùn)行期間，可能存在不穩(wěn)定運(yùn)行的情況，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增加了財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于哪個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層財(cái)務(wù)報(bào)表層次次 （7 7）20208 8年末，年末，W W

25、公司的母公司宣布在未公司的母公司宣布在未來(lái)來(lái)2 2年內(nèi)將年內(nèi)將逐步增加對(duì)逐步增加對(duì)W W公司的投資公司的投資。 是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)：否否 資料二資料二：B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的所獲取的W W公司公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：，部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：要求： （1 1）針對(duì)資料一（）針對(duì)資料一（1 1）至（）至（7 7）項(xiàng)，結(jié)合資）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。 如果

26、認(rèn)為存在，如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)哪些認(rèn)定相關(guān)。20092009年考試題年考試題 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司審計(jì)甲公司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：資料一：A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司

27、情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)(1)甲公司于甲公司于20208 8年初完成了部分年初完成了部分主要產(chǎn)品的更主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T(T產(chǎn)品產(chǎn)品) )生產(chǎn)線(xiàn)生生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的換代產(chǎn)品產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S(S產(chǎn)品產(chǎn)品) )的市場(chǎng)銷(xiāo)售情況良好，甲公的市場(chǎng)銷(xiāo)售情況良好，甲公司自司自20208 8年年2 2月起月起大幅減少了大幅減少了T T產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于，并于20208 8年年3 3月終止了月終止了T T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。S S產(chǎn)品和產(chǎn)品和T T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均

28、價(jià)產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約格相比上年上漲了約2 2。由于。由于S S產(chǎn)品的功能更加產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T T產(chǎn)品高約產(chǎn)品高約1010。 (2)(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于20208 8年年6 6月支付月支付500500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)非專(zhuān)利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使使用壽命不確定用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)

29、手乙公司已于乙公司已于20208 8年初推出類(lèi)似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷(xiāo)售良好。同時(shí)，乙公年初推出類(lèi)似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷(xiāo)售良好。同時(shí)，乙公司宣布司宣布將于將于20X920X9年年1212月推出更新月推出更新一代的換代產(chǎn)品。一代的換代產(chǎn)品。(3)(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20208 8年年1212月月1 1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以，以1 8001 800萬(wàn)元萬(wàn)元受讓丙公司受讓丙公司2020股權(quán)股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。，并付訖股權(quán)受讓款。20X920X9年年1 1月月2525日，甲公司向丙公司日，甲公司向丙公司派出派出1 1名董事名董事( (丙公司共有丙公司共有5

30、 5名董事名董事) )參與其生產(chǎn)參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。經(jīng)營(yíng)決策。(4)(4)甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周?chē)用褚蠼o予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)。盡管周?chē)用褚蠼o予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周?chē)用竦年P(guān)系，甲公司董規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周?chē)用竦年P(guān)系，甲公司董事會(huì)于事會(huì)于20208 8年年1212月月2626日決定對(duì)居民日決定對(duì)居民給予總額為給予總額為100100萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20209 9年年1 1月月1515日，甲公司