農民專業(yè)合作社財務管理和財務核算會計制度培訓材料(共21頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上農民專業(yè)合作社財務管理和財務核算一、農民專業(yè)合作社財務核算的要求 （一）農民專業(yè)合作社財務核算方法和財務科目設置（1）農民專業(yè)合作社財務核算方法農民專業(yè)合作社財務核算采用復式記賬的方法。復式記賬是對每一項經濟業(yè)務都通過兩個或兩個以上有關賬戶相互聯(lián)系起來進行登記的一種專門的會計記賬方法。農民專業(yè)合作社財務制度規(guī)定，合作社的會計記賬方法采用借貸記賬法。（2）農民專業(yè)合作社財務科目設置農民專業(yè)合作社財務會計制度設置5類37個會計科目，其中5類包括資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。會計科目設置如下表附：農民專業(yè)合作社會計科目表順序號科目編號科目名稱12345678

2、910111213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、資產類庫存現(xiàn)金銀行存款應收款成員往來產品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產林木資產固定資產累計折舊在建工程固定資產清理無形資產二、負債類短期借款應付款應付工資應付盈余返還應付剩余盈余長期借款專項應付款三、所有者權益類股金

3、專項基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類生產成本五、損益類經營收入其他收入投資收益經營支出管理費用其他支出（二）農民專業(yè)合作社財務核算的基本要求（1）合作社對成員和非成員的交易進行分別核算農民合作社是互助性經濟組織，以成員為主要服務對象，這是合作社區(qū)別于其他經濟組織的根本特征。對成員的交易核算與對非成員的交易核算必須分別進行，因對成員的交易后，還要進行盈余分配或者承擔虧損，另外合作社成員除與合作社交易外，還可以接受合作社其他各類生產經營服務，如農資供銷服務等。（2）設立合作社成員賬戶成員賬戶是合作社用來記錄成員與合作社交易情況以及成員在合作社財產中所擁有份額的會計賬戶。成員賬戶主要記

4、載三項內容：一是記錄成員出資情況；二是記錄成員與合作社交易情況；三是記錄成員的公積金變化情況。成員賬戶的基本格式如下表。附：成員賬戶成員姓名： 聯(lián)系地址： 聯(lián)系電話：編號 年摘要成員出資公積金份額形成財財產的財政補助資金量化份額捐贈財產量化份額交易量交易額盈余返還金額剩余盈余返還金額月日121212345年終合計：公積金總額：盈余返還總額：（3）特殊的盈余分配制度合作社盈余按照如下程序進行分配：一是彌補上年虧損。二是提取公積金，提取的公積金應當用于彌補虧損、擴大生產經營或轉化為成員出資。三是按照成員交易量或交易額分配，不得低于60%，有的合作社，既有成員交易量，又有成員出資的，可適當兼顧成員出

5、資額的分配，但必須在合作社章程中明確。四是剩余盈余可平均量化到成員賬戶。（4）公共積累量化到成員賬戶一是公積金量化到成員賬戶，可以平均量化，也可以按照成員交易量（額）量化，或者兼顧成員出資額量化，但必須在章程中明確。二是國家扶持資金和合作社接受捐贈資金平均量化到成員賬戶。二、農民專業(yè)合作社財務科目核算（一）資產的核算農民專業(yè)合作社的資產分為流動資產、農業(yè)資產、對外投資、固定資產和無形資產等。 （1）流動資產的核算合作社的流動資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。合作社對現(xiàn)金、銀行存款必須由合作社出納人員設置現(xiàn)金、銀行存款日記賬，對應收款項、存貨等必須由出納和倉庫保管人員設置分類金額明細賬和

6、實物明細賬。合作社應收款項包括外部應收款項和成員往來。外部應收款項反映合作社與本社成員以外的單位或個人發(fā)生的應收及暫付款項，用“應收款”科目核算。“成員往來”科目核算合作社內部應收和應付款項的發(fā)生、清收、償還和結存的總體情況，屬于雙重性質的賬戶。合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。 存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業(yè)產成品，按生產過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物

7、資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。舉例：產品物資核算。合作社采購化肥2噸，價款6000元，用銀行存款支付。借：產品物資化肥 6000貸：銀行存款 6000委托加工物資核算。核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。合作社委托外單位加工竹成品一批，發(fā)出半成品價值5000元，以銀行存款支付加工費4000元。發(fā)出委托加工物資。借：委托加工物資 5000貸：

8、成品物資 5000支付加工費。 借：委托加工物資 4000貸：銀行存款 4000驗收入庫委托加工完成的物資。接上例，委托加工完成，合作社驗收入庫竹成品1000件，收回剩余半成品價值3000元。借：產品物資竹成品 6000 產品物資竹半成品 3000貸：委托加工物資 9000 委托代銷商品的核算。核算委托外單位銷售的各種商品的實際成本。委托代銷時，按成本價借記“委托代銷商品”，貸記“產品物資”；代銷完成時，按協(xié)議銷售價借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“經營收入”，同時按成本價借記“經營支出”，貸記“委托代銷商品”；支付代銷手續(xù)費時，借記“經營支出”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。受托代購商品的核算

9、。核算合作社接受成員委托代為采購商品的實際成本。代購商品時，借記“受托代購商品”，貸記“銀行存款”等；交付代購商品時，借記“銀行存款”或“成員往來”等，貸記“受托代購商品”；成員支付手續(xù)費時，借記“銀行存款”等，貸記“經營收入”。受托代銷商品的核算。核算合作社接受成員委托代銷商品的實際成本。代銷商品時，按協(xié)議價借記“受托代銷商品”，貸記“成員往來”（合作社應付成員款項）等；代銷完成時，按實際價借記“銀行存款”等，貸記“經營收入”，同時按協(xié)議價借記“經營支出”，貸記“受托代銷商品”。（2）對外投資的核算對外投資包括短期投資和長期投資，根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，合作社可以采用貨幣資金、實物資產或者購

10、買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。合作社對外投資要堅持審慎原則，嚴格加強內部控制。建立健全對外投資業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。 （3）農業(yè)資產的核算合作社的農業(yè)資產包括牲畜(禽)資產和林木資產等。農業(yè)資產按下列原則計價：購入的農業(yè)資產按照購買價及相關稅費等計價。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。非經濟林木郁閉后的管護費用借記“其他支出”。產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法（使用年限內的直線平均）分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經

11、濟林木成本的5確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產役畜、經濟林木不再攤銷。農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農業(yè)資產，可比照牲畜(禽)資產和林木資產的計價原則處理。 （4）固定資產的核算農民主體合作社財務會計制度（試行）規(guī)定：合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。 合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社

12、的固定資產。 合作社固定資產的計價： 購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。 新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。 接受捐贈的全新固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。 在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中

13、發(fā)生的變價收入計價。 投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。 合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。 在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。 合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

14、合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產除外。合作社當月或當季度增加的固定資產，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 固定資產折舊的核算。固定資產折舊以“累計折舊”賬戶核算。累計折舊賬戶是固定資產賬戶的備抵賬戶。貸方登記按期計提的固定資產折舊額和新增需要核算原值的非全新固定資產的已提折舊額，借方登記固定資產減少而沖銷的已提折舊額。固定資產賬戶借方余額減去累計折舊賬戶貸方余額為固定資產的凈

15、值。固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。固定資產變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。 固定資產變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。 合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。 舉例：固定資產折舊的核算。合作社本年應提固定資產折舊12300元，其中生產經營用固定資產折舊12

16、000元，管理用折舊300元。借：生產成本 12000 管理費用 300貸：累計折舊 12300 生產用固定資產折舊計入“生產成本”，管理用固定資產折舊計入“管理費用”。（5）無形資產的核算合作社無形資產是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、非專利技術等。無形資產按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產取得的收入，計入其他收入；轉讓無形資產的成本，計入其他支出。 （二）負債的核算合作社負債分為流動負債和長期負債。（1）流動負債的核算。流動負債包括短期借款、應付款、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。盈余返還按

17、照成員與合作社交易量或交易額比例返還，一般不低于合作社盈余總額的60%。剩余盈余返還，對前項分配后的剩余盈余，可按照平均量化分配到成員。合作社年終進行盈余分配的賬務處理，借記“盈余分配”，貸記“應付盈余返還”，明細到成員賬戶；借記“盈余分配”，貸記“應付剩余盈余”，明細到成員賬戶。 （2）長期負債的核算。長期負債包括長期借款、專項應付款等。 專項應付款專門用于核算合作社接受財政等直接補助的資金。 專項應付款取得時，借記“銀行存款”等，貸記“專項應付款”。 合作社按照財政等補助資金的項目用途，取得固定資產或者其他各類資產時，借記“固定資產”或者其他各類資產，貸記“銀行存款”等，同時借記“專項應付

18、款”，貸記“專項基金”。舉例：合作社接受財政補助專項資金7萬元，其中5萬元用于購置固定資產，2萬元用于開展產品質量認證和培訓。 收到補助時， 借：銀行存款 70000 貸：專項應付款 70000 購置固定資產時， 借：固定資產 50000 貸：銀行存款 50000 同時 借：專項應付款 50000 貸：專項基金 50000 支付產品認證和培訓費用，借：專項應付款 20000 貸：銀行存款 20000 （三）收入、成本和費用的核算（1）合作社收入的核算合作社收入主要包括經營收入和其他收入。經營收入是合作社組織生產、服務等經營活動取得的收入，包括產品物資銷售收入、勞務收入等。其他收入是合作社除經營

19、收入外的其他收入，如利息收入等。合作社收入還包括投資收益等。合作社必須按照責權發(fā)生制的原則進行收入、成本和費用的核算。 （2）生產成本的核算 生產成本是合作社組織生產或對外提供勞務服務等活動中所產生的各種生產費用和勞務服務成本。合作社發(fā)生各項生產費用和勞務服務成本時，借記“生產成本”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等。生產或服務完成時，借記“產品物資”，貸記“生產成本”，或者借記“經營支出”，貸記“生產成本”。該賬戶期末余額反映合作社未生產或服務完成的在產品或服務成本。舉例：合作社種植大豆，使用種子200元，承擔工資3000元，收獲大豆2000

20、公斤。 投入種子時， 借：生產成本 200 貸：產品物資 200 支付工資時， 借：生產成本 3000 貸：現(xiàn)金 3000 收獲產品，結轉成本， 借：產品物資 3200 貸：生產成本 3200 又例： 合作社為成員提供水稻病蟲害防治，面積1000畝，每畝收費10元，領用農藥2000元，支付工資300元，應計提機械折舊200元。 領用農藥時， 借：生產成本 2000 貸：產品物資 2000 支付工資和計提折舊時，借：生產成本 500 貸：現(xiàn)金 300 累計折舊 200服務完成，結轉成本， 借：經營支出 2500 貸：生產成本 2500 （3）費用的核算 費用是合作社進行生產經營和管理活動所發(fā)生的

21、各種耗費的總和。包括經營支出、管理費用和其他支出等。 合作社經營支出是合作社產品銷售、提供勞務以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生的實際費用。管理費用是合作社為組織和管理手冊經營活動而發(fā)生的各項支出，如管理人員工資、辦公費、管理用固定資產折舊、差旅費、招待費、無形資產攤銷等。其他支出是除經營支出、管理費用外的支出，包括林木資產和牲畜資產毀損死亡損失，固定資產及產品物資的盤虧、損失，罰款支出，利息支出，捐贈支出，無法回收的應收款項損失等。 （四）所有者權益的核算 所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（1） 股金的核算股金是成員實際投入合作社的各種資產

22、的價值。合作社成員對自己的入社出資享有所有權，并據(jù)此按比例分享剩余盈余和承擔相應的風險。股金溢價的核算，溢價部分作為資本公積。 舉例：合作社有10名成員，每人出資10000元，經營2年后，合作社提取公積金10000元。此時老李入社，經合作社同意，交納股金11000元。 借：銀行存款 11000 貸：股金 10000 資本公積股金溢價 1000 （2）專項基金的核算專項基金是除生產經營資金來源之外，從特定來源形成并有專門用途的資金。來源有兩種，一是接受國家財政補助資金形成固定資產、農業(yè)資產和無形資產轉入，二是接受他人捐贈的資產。財政補助的項目資金，一般先計入專項應付款，待形成其他資產后納入專項基

23、金。他人捐贈的現(xiàn)金，直接計入專項基金，并平均量化到成員賬戶。 （3）資本公積的核算 資本公積是合作社成員共有的、非收益轉化而形成的公共積累。資本公積增加有2種情況，一是股金溢價，二是資產評估增值。減少表現(xiàn)為轉化為成員出資和資產評估減值。 （4）盈余公積的核算 盈余公積是盈余中提取的，全體成員共有的公共積累基金。來源于盈余分配，用于彌補虧損、擴大生產經營或者轉化為成員出資。 （5）本年盈余的核算 本年盈余是本年內合作社從事生產經營和服務活動取得的凈收益。即總收益與總費用的差額。計算公式如下： 本年盈余經營收益其他收入其他支出 經營收益經營收入投資收益經營支出管理費用 （6）盈余分配的核算盈余分配按照以下順序：彌補以前年度虧損；按照章程規(guī)定或成員大會決議提取公積金；按交易量（額）分配，不低于60%；剩余盈余按成員賬戶中財產份額比例分配。即以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國家財政等直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按照比例進行分配。 舉例：合作社當年凈盈余53100元，上年虧損8100元，根據(jù)章程，并經成員大會批準，按以下方案進行盈余分配：彌補虧損后盈余的20%提取公積金，可分配盈余的80%按交易量分配，剩余盈