審計測試中的抽樣技術(shù)

1、第九講第九講 審計測試中的抽樣技術(shù)審計測試中的抽樣技術(shù) 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 審計抽樣概述審計抽樣概述 審計抽樣在控制測試中的運(yùn)用審計抽樣在控制測試中的運(yùn)用 審計抽樣在實質(zhì)性測試中的應(yīng)用審計抽樣在實質(zhì)性測試中的應(yīng)用 審計抽樣概論審計抽樣概論一、審計抽樣的定義 審計抽樣審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。 審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。 抽樣審計不同于詳細(xì)審計，亦不等同于抽查。 審計抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以

2、形成和支持審計結(jié)論。二、審計抽樣的種類（一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。注冊會計師執(zhí)行審計測試，既可用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，也可用非統(tǒng)計抽樣技術(shù)，還可結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù)。究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于注冊會計師對成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費(fèi)的成本要小，但統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。 在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。但是，非統(tǒng)計抽樣只要設(shè)計得當(dāng)，也可達(dá)到同統(tǒng)計抽樣一樣的效果。在統(tǒng)計抽樣中，可能要花很大的成本來訓(xùn)練注冊會計師掌握統(tǒng)計抽樣技術(shù)，以及設(shè)計和執(zhí)行抽樣計劃。但這種抽樣對注冊會計師有三方面的益處：(1)有助于設(shè)計有效

3、的抽樣；(2)有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；(3)有助于評價樣本結(jié)果。更重要的是，統(tǒng)計抽樣能使注冊會計師量化控制抽樣風(fēng)險。采用統(tǒng)計抽樣的理論論據(jù)?，F(xiàn)代審計廣泛采用統(tǒng)計抽樣有其合理的理論依據(jù)：（1）有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。（2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)。（3）有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。統(tǒng)計抽樣的意義。在于：(l)統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；(2)采用統(tǒng)計抽樣，總體各項目被抽中的機(jī)會是均等的，可以防止主觀的判斷；(3)統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定購范圍之內(nèi)；(4)統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系綜合比較如下：（1）

4、相同點相同點：都需運(yùn)用職業(yè)、專業(yè)判斷；都可以提供審計所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險；不影響審計程序的選擇； 不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性；不影響對樣本錯誤的反映。（2）不同點不同點：它們之間的根本區(qū)別在于統(tǒng)計抽樣中是利用概率法來控制抽樣風(fēng)險，且能使注冊會計師量化控制抽樣風(fēng)險。 （二）屬性抽樣與變量抽樣（二）屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。是根據(jù)符合性測試的目的和特點所采用的審計抽樣。變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。是根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣。注冊會計師在進(jìn)行符

5、合性測試時，通常可采用固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，通?？刹捎镁倒烙嫵闃印⒉町惞烙嫵闃?、比率估計抽樣等變量抽樣方法。三、統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷三、統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷 在審計抽樣構(gòu)成中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。 四、樣本的設(shè)計樣本的設(shè)計 圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計劃工作，稱為樣本設(shè)計。注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：（一）審計目的注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)首先考慮將要達(dá)到的具體審計目的，并考慮將要取得的審計證據(jù)的性質(zhì)、可

6、能存在誤差的條件以及該項審計證據(jù)的其他特征，以正確地界定誤差和審計對象總體，并確定采用何種審計程序。（二）審計對象總體與抽樣單位（二）審計對象總體與抽樣單位審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目的及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。（三）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（三）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險1抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險。是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反向，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越

7、低。注冊會計師在進(jìn)行符合性測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。注冊會計師在進(jìn)行實質(zhì)性測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是發(fā)表有保留的審計意見；二是擴(kuò)大審計程序，增加審計工作量。信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險是最危險的風(fēng)險，它會導(dǎo)致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論。信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險是最危險的風(fēng)險，它會導(dǎo)致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論。2非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險。是指注冊會計師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有：（1）人為錯誤。（2）運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序。（3）錯誤解釋樣本

8、結(jié)果。非抽樣風(fēng)險無法量化，但是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱?、指?dǎo)和監(jiān)督審計工作，堅持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險。（四）可信賴程度可信賴程度可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。 （五）可容忍誤差可容忍誤差可容忍誤差注冊會計師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。（六）預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差注冊會計師應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、

9、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。（七）分層分層分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。對審計對象總體進(jìn)行分層時，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 類型分層。分層時，必須注意以下幾點：（1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次；（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次；（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。分層除了提高抽樣效率外，也可使注冊會計師能按項目

10、的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，且可對不同層次使用不同的審計程序。五、樣本的選取樣本的選?。ㄒ唬颖具x取的基本要求注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機(jī)會，以使樣本能夠代表總體。只有如此，才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性。（二）樣本選取的方法樣本選取的方法1、隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。2、系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須

11、是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。3、隨意選樣隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。六、抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價，其具體程序和內(nèi)容包括： （一）分析樣本誤差注冊會計師在分析樣本誤差時，一般應(yīng)從以下方面著手：1根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。2注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。3如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、

12、場所、時間，則應(yīng)將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進(jìn)行單獨的評價。4在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他相關(guān)審計工作的影響。（二）推斷總體誤差由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。（三）重估抽樣風(fēng)險（四）形成審計結(jié)論 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用一、基本概念（一）誤差：是指注冊會計師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。（二）審計對象總體：注冊會計師應(yīng)使總體所有的項目被選取的概率是相同的，也就是說總體所有項目的特征應(yīng)是相同的。（三）風(fēng)險

13、與可信賴程度：是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。 （四）可容忍誤差：在進(jìn)行控制測試時，可容忍誤差的確定，應(yīng)能確?？傮w誤差超過可容忍誤差時使注冊會計師降低對內(nèi)部控制的可信賴程度。屬性抽樣的具體方法（一）固定樣本量抽樣（一）固定樣本量抽樣這是一種最為廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。其基本步驟如下：（1）確定審計目的；（2）定義“誤差”；（3）定義審計對象總體；（4）確定樣本選取的方法；（5）確定樣本量的大??；（6）選取樣本并進(jìn)行審計；（7）評價抽樣結(jié)果；（8）書面說明抽樣程序。（二）停（二）停走抽樣走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。是從預(yù)期總體誤差為零開

14、始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費(fèi)用。采用停走抽樣，一般要進(jìn)行以下三個步驟：（1）確定可容忍誤差和風(fēng)險水平；（2）確定初始樣本量；（3）進(jìn)行停走抽樣決策。 （三）發(fā)現(xiàn)抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假設(shè)誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)誤差時，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無論發(fā)生次數(shù)多少，注冊會計師都可能放棄一切抽樣程序，而對總體進(jìn)行全面徹底的檢查。若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā) 現(xiàn)任何例外

15、，注冊會計師可得出下列結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時，注冊會計師需確定可信賴程度及可容忍誤差。然后，在預(yù)期總體誤差為0%時的假設(shè)下，參閱適當(dāng)?shù)膶傩猿闃颖?，即可得出所需的樣本量。實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用變量抽樣法通常用于：審查應(yīng)收賬款的金額；審查存貨的數(shù)量和金額；審查工資費(fèi)用；審查交易活動，以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。一、基本概念（一）抽樣風(fēng)險：注冊會計師將碰到的誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。（二）正態(tài)分布：是指總體中每個項目值的分配趨向于集中在總體平均數(shù)周圍。（三）標(biāo)準(zhǔn)離差：總體的標(biāo)準(zhǔn)離差是用來衡量個別項目值在總體平均值周圍的可變異或離散程度，可

16、用公式計算。（四）變量抽樣的具體方法與程序?qū)嵸|(zhì)性測試時，一般可采用單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等變量抽樣方法，這些方法均可通過分層來實現(xiàn)。一般情況下變量抽樣的基本步驟如下：（1）確定審計目的；（2）定義審計對象總體；（3）選定抽樣方法；（4）確定樣本量；（5）確定樣本選取方法；（6）選取樣本并進(jìn)行審計；（7）評價抽樣結(jié)果；（8）書面說明抽樣程序。二、變量抽樣的方法二、變量抽樣的方法（一）單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣是通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。運(yùn)用這種方法進(jìn)行抽樣結(jié)果評價時，應(yīng)該計算實際抽樣誤差。樣本評價時，若實際抽樣誤差大于計劃抽樣誤差，應(yīng)考慮增加樣本量以降低實際抽樣誤差。（二）比率估計抽樣和差額估計抽樣（二）比率估計抽樣和差額估計抽樣比率估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總