中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019精講講義0801

1、第八章資產(chǎn)減值【考情分析】本章屬于比較重要的章節(jié)，可考性很強(qiáng)，考點(diǎn)多。既可以單獨(dú)考本章內(nèi)容，也可以與資產(chǎn)的有 關(guān)章節(jié)以及所得稅章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合。預(yù)計(jì)2019年本章有可能對(duì)資產(chǎn)組減值考查計(jì)算題目?！窘處熖崾尽勘菊轮v解的是關(guān)于資產(chǎn)“計(jì)量”的內(nèi)容，主要涉及到現(xiàn)值和公允價(jià)值的運(yùn)用，針 對(duì)資產(chǎn)（特定的長(zhǎng)期資產(chǎn)）期末計(jì)量的要求。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)ILearning Map知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值的基本概念、資產(chǎn)減值概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額 低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項(xiàng) 資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的非流動(dòng)資產(chǎn)：對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資;采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的

2、投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井以及相關(guān)設(shè)施等。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn) 存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的 可收回金額?？墒栈亟痤~ 低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額 低 于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。（一）資產(chǎn)減值的外部信息資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期 大幅度下跌，其跌幅 明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生 不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率

3、在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（二）資產(chǎn)減值的內(nèi)部信息有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng) 陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng) 損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被 閑置、終止使用 或者計(jì)劃提前 處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于 或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（三）資產(chǎn)減值測(cè)試的特殊規(guī)范前提，但是下列資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都資產(chǎn)存在減值跡象是需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要 應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形

4、資產(chǎn)?！窘處熝a(bǔ)充】對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象， 每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額 進(jìn)行減值測(cè)試。（四）對(duì)長(zhǎng)投減值的考慮采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益 后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。三、資產(chǎn)可收回金額資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值

5、跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資 產(chǎn)的可收回金額。（孰高原則）【教師解讀】這里運(yùn)用的是“理性經(jīng)營者”假設(shè)，即“兩利相權(quán)取其重，兩害相權(quán)取其輕”?！?018年判斷題】資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資 產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。（）正確答案x答案解析資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。【2013年單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終

6、了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。A. 商譽(yù)B固定資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)正確答案A答案解析商譽(yù)無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試?！?014年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）。A固定資產(chǎn)將被閑置B. 計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)C. 有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)D. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響正確答案ABCD答案解析以上內(nèi)容均屬于資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和 最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。未來

7、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的影響因素：未來現(xiàn)金流量、使用壽命、折現(xiàn)率-、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)1企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命 內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn) 的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。2建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容便用中的必要的現(xiàn)處置時(shí)的現(xiàn)金流入P金流出1現(xiàn)金流量1為現(xiàn)金流入必要的現(xiàn)金流出該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是

8、指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費(fèi)用。對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，就應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。2處置時(shí)的凈現(xiàn)金流量該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在 公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的減去 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的金額。（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素當(dāng)前 狀況稅前i血前1通貨 膨脹內(nèi)部 轉(zhuǎn)移51在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。（1） 企業(yè)已經(jīng)承諾 重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，

9、預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)， 應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)?！咎崾尽窟@里是根據(jù)資產(chǎn)的定義，即“過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 流入”的運(yùn)用。（2） 企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。2不考慮籌資和所得稅預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；【教師解讀】這里是考慮資產(chǎn)用于”經(jīng)營活動(dòng)”所能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此不考慮籌資的影響。 同時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)投資決策，應(yīng)當(dāng)考慮的是稅前的現(xiàn)金流量，因

10、此不考慮所得稅，與財(cái)務(wù)管理的口徑 保持一致。3企業(yè)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致（1） 如果折現(xiàn)率 考慮了因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也 應(yīng)予以考慮；（2） 如果折現(xiàn)率 沒有考慮 因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 也應(yīng)當(dāng)剔除這一影響因素。4對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的考慮不應(yīng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。（三）未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法1預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。2如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定

11、性較大，此時(shí)，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值時(shí)，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間是不確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根 據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值乘以發(fā)生概率加總計(jì)算?！纠?】甲公司擁有剩余使用年限為 3年的MN固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)未來 3年里在正常的情 況下，該固定資產(chǎn)每年可為公司產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年2 000 000元，第2年1 000 000元，第3年200 000元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，甲

12、公司應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算MN固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。【例2】沿用【例1】，如果MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，MN固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況見表8-1 :表8-1 單位：元產(chǎn)品行情好（30呵龍性）產(chǎn)品行情一般（£曲可龍性產(chǎn)品行情差第1年3 000 0002 000 0001 000 000第/年1 600 0001 000 000400 000第&年400 000300 0000在本例中，甲公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量更為合理。在期望現(xiàn)金流量法下,資產(chǎn)

13、未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況 下的現(xiàn)金流量及其發(fā)生概率加總計(jì)算。因此，按照表8-1提供的信息，甲公司計(jì)算MN固定資產(chǎn)每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下：第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=3 000 000 X30% + 2 000 000 X60% + 1 000 000X10% = 2 200 000（元）第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=1 600 000 X30% + 1 000 000 X60% + 400 000 X10% = 1 120 000（元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=400 000 X30% + 200 000

14、 X60% + 0 X10% = 240000 （元）二、折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng) 貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。1該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率以便于與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致。2企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用 替代利率 估計(jì)折現(xiàn)率。3企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金

15、流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來 各不同期間 采用不同的折現(xiàn)率，計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。此諜輕曲僭信號(hào)looo2 1 -neat.共它塢道煤職的為倒更.本人不趣供特后和更新服務(wù)三、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！纠?】乙航運(yùn)公司于2 X10年年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測(cè)試。該船舶賬面價(jià)值為 320000 000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限

16、為 8年。乙航運(yùn)公司難以確定該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額，因此，需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定乙航運(yùn)公司的增量借款利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。乙航運(yùn)公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2 X15年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出36 000 000元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資 產(chǎn)的運(yùn)營績(jī)效。為了計(jì)算船舶在2 X10年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公

17、司管理層批準(zhǔn)的 2 X10年年末的該船舶預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見表8 - 2 :表8 2 單位：元年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金爾）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 （包括改良的影響金額）2X1150 000 0002X124S 200 0002X1347 600 0002X1447 200 0002X1547 800 0002X154S 400 00065 S0C 0002X1?60 000 00066 320 0002X1350 200 00067 80C 000企業(yè)在2 X10年年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。因此，盡管2 X15年

18、船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績(jī)效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在2 X10年年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，不應(yīng)將其包括在內(nèi)，即在2 X10年年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。具體見表8表8 3年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括改良的 尊盤亂折現(xiàn)率為1陸的折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2X1150 000 0000* 8696酮 480 0002X1249 200 0000. T5G137 200 0002X134F 500 0000. 657631 300(XJO2X144? 2Q9 0000. 5718英 9S0 WQ2X1547 B00

19、 0000.497223 770 0002X16缶 400 0000. 432321 360 0002X1750 000 0000. 3T5916 SOO 0002X1350 S00 0000. 3269r 16 410 000合計(jì)219 300 000由于在2 X10年末，船舶的賬面價(jià)值（尚未確認(rèn)減值損失）為 320 000 000 元，而其可收回金 額為219 300 000 元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失=320 000 000 219 300 000= 100 700 000（元）假定在2 X112 X14年間該船舶沒

20、有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此不必再進(jìn)行減值測(cè)試，無須計(jì)算其可收回金額。2X15年發(fā)生了 36 000 000元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績(jī)效， 導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，由 于我國企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下， 不必計(jì)算其可收回金額。四、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：1應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的 結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)計(jì)算其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適 用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；2將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率 進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資

21、產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。103在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額。【教師解讀】先折現(xiàn)，后折匯，減少未來事項(xiàng)的不確定性影響。【2011年單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）。A. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量D. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量正確答案A答案解析企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的。【20

22、18年多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確 的有（）。A. 不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B. 包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量C. 包括將來可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量D. 不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量正確答案ABD答案解析選項(xiàng) C,在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng) 當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 量。11知識(shí)點(diǎn)：確定可收回金額及減值一、資產(chǎn)處置凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的 凈現(xiàn)金收入。（一）資產(chǎn)公

23、允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的 有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng) 的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。（二）處置費(fèi)用處置費(fèi)用是指可以 直接歸屬于資產(chǎn)處置的 增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用 等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等 不包括在內(nèi)?！窘處熃庾x】這里與資產(chǎn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)算口徑保持一致，均不考慮所得稅及籌資費(fèi)用的影響。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：（注意先后順 序）1應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷

24、售 協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。這 是估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的最佳方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法。2在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在 活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用 后的凈額確定。3在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額。在實(shí)務(wù)中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。12【重點(diǎn)】企業(yè)按照上述要求仍然 無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng) 以該

25、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值作為其可收回金額。【教師提示】此時(shí)不需要再比較“孰高”了，只有未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的一個(gè)數(shù)量金額了。二、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求（一）資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（二）可收回金額的特殊考慮1如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要 再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈

26、額視為資產(chǎn)的可收回金額?！纠科髽I(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)在持有期間（處置之前）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少， 其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈流入。在這種情況下，以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是恰當(dāng)?shù)摹?以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除 這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì) 該資產(chǎn)的可收回金額?！窘處熖崾尽勘仨毷轻槍?duì)相同事項(xiàng)或交易導(dǎo)致的差異4以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng) 不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日

27、企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而 重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。13【例】在當(dāng)期市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率提高的情況下，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 時(shí)所采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額?！窘處熃庾x】必須是針對(duì)不敏感的跡象，如果有其他敏感的事項(xiàng)，則需根據(jù)其他敏感事項(xiàng)的發(fā) 生考慮三、資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理1企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算確定資產(chǎn)的可收回金額后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為 資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期 損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累

28、計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。2資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。3資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況， 同時(shí)符合資產(chǎn) 終止確認(rèn) 條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。4資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【2013年單選題】2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960

29、萬元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬元。A. 860B. 900C. 96014D. 1 000正確答案C答案解析公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 000 100 = 900 （萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=960 （萬元），選擇兩者中的較高者作為可收回金額，所以可收回金額為960萬元?！?014年單選題12013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為 980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 050萬 元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A. 0B. 20C. 50D. 1

30、00正確答案A答案解析公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980 80 = 900 （萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 050萬元，所以可收回金額為1 050萬元，賬面價(jià)值1 000萬元，說明沒有發(fā)生減值，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。【2015年單選題12014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A. 1815B. 23C. 60D. 65正確答案A答案解析2014年末無形資產(chǎn)

31、賬面價(jià)值=120 42 = 78 （萬元），可收回金額=60 （萬元），所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78 60 = 18 （萬元）?！?016年單選題2015年1月1日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，累計(jì)研究支出為10萬元，開發(fā)支出90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），該專利技術(shù)的使用壽命無法合理確定，當(dāng)年年末的可收回金額為70萬元，甲公司對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬兀。A. 10B. 40C. 20D. 30正確答案A答案解析使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷，所以2015年末的賬面價(jià)值是 80萬元,可收回金額是70萬元，所以計(jì)提資產(chǎn)減值損

32、失=80 70 = 10 （萬元）?！?017年單選題2016年2月1日甲公司以2 800萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn) H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2016年12月31日。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金16額為2 100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司 2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資 產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A. 700B. 0C. 196D. 504正確答案C答案解析2016年末，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 2 800 2 800/500 X90 = 2 296 （萬元）

33、應(yīng)計(jì)提的減值損失金額= 2 296 2 100 = 196 （萬元）?！?018年單選題12016年12月20日，甲公司以4 800萬元購入一臺(tái)設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 900萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 950萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A. 420B. 410C. 370D. 460正確答案C答案解析固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量

34、現(xiàn)值兩者孰高計(jì)量，即可收回金額為3 950萬元。2017年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 800 4 800/10 = 4 320 （萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額= 4 320 3 950 = 370 （萬元）17知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)組及總部資產(chǎn)減值如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn) 為基礎(chǔ)估計(jì)其 可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行 估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該 資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組 為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收 回金額。一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的 最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上 獨(dú)立于其他資產(chǎn)或 資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由

35、與創(chuàng)造現(xiàn)金流入 相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以 資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否 獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 是認(rèn)定資產(chǎn)組的 最關(guān)鍵因素?！纠科髽I(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！纠?】丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦。與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路線除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用過程中，難以脫離與煤

36、礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。因此，丙礦業(yè)公司難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額?！緶?zhǔn)則規(guī)范】企業(yè)在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。2資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！纠?/p>

37、企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組；如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么，這些機(jī) 器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！纠?】甲家具制造有限公司由 M和N兩個(gè)生產(chǎn)車間組成， M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部 件沒有活躍市場(chǎng)，生產(chǎn)后由 N車間負(fù)責(zé)組裝并對(duì)外銷售。甲家具制造有限公司對(duì)M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，M車間和N車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。如果由于企業(yè)重

38、組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。二、資產(chǎn)組的減值（一）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額 應(yīng)當(dāng)按照該 資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與 其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值 兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金 額的除外?！緶?zhǔn)則規(guī)范】資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境

39、恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減 去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債 金額從中扣除?！纠?】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金額為10 000 000 元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。2X18年12月31日，隨著開采進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中

40、的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金 屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2 X18年末的賬面價(jià)值為20 000 000 元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。乙公司如果在2 X18年12月31日對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價(jià)16 400 000 元（包 括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為400 000元。因此，該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16 000 000 元。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為24000 000元，不包括恢復(fù)費(fèi)用。為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額

41、，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。在本例中資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16 000 000 元，該金額已經(jīng)考慮了恢復(fù)費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復(fù)費(fèi)用后為14 000 000 元（24 000 000 10000 000 ）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為16 000 000 元。20資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為10 000 000 元（20 000000 10 000 000 ）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資 產(chǎn)減值損失。（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)

42、組（包括資產(chǎn)組組合）的 可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值 損失。1資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傢樞虻譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減 其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入 當(dāng)期損益。2抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零3因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn) 的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)??！纠?】丙公司擁有一條生產(chǎn)線

43、生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000 元和2 000 000 元。使用年限均為 10年，凈殘值為零，以年限平均 法計(jì)提折舊。2 X18年，該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40% ,該生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，因此，丙公司在2 X18年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至2 X18年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用 5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此A、B、C三部機(jī)器在2 X18年12月31日的賬面價(jià)值分別為 400 000元、600 000 元和 1 000 000 元

44、。丙公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，B和C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來 5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值為1 200 000元。由于無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司 以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。在2 X18年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 2 000 000元，可收回金額為 1 200 000 元,

45、 生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的 A、B、C三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于 300 000元。具體分?jǐn)傔^程見表8 4 :表8 4 單位：元機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值400 0006000001 000 0002 000 000可收回金額1 200 000減值損失800 000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失100 000240000400 000740 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值300 000

46、360000600 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失60 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失60 000二次分?jǐn)偙壤?7.50% 62.50%二次分?jǐn)倻p值損失22 50037 50060 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額262500437 500二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值337500562 500按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器 A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失 160 000元(800 000 X20% )，但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額300 000元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100 000元(400 000300 000 )，未能分?jǐn)偟臏p值損失 60 000元(160 000 100 000 )，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器C之

47、 間進(jìn)行再分?jǐn)偂８鶕?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器 A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100000元、262 500 元和437 500 元，賬務(wù)處理如下：23借：資產(chǎn)減值損失一一機(jī)器 A 100 000機(jī)器 B 262 500機(jī)器 C 437 500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一機(jī)器 A 100 000機(jī)器 B 262 500機(jī)器 C 437 500三、總部資產(chǎn)企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?！緶?zhǔn)則規(guī)范】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組?？偛抠Y產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試

48、，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法 分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn) 部分。四、總部資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相 關(guān)總部資產(chǎn)能否按照 合理和一致的基礎(chǔ) 分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況進(jìn)行處理:1對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資 產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 （包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià) 值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。2對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：24（1） 在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。