企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理(共48頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上會計科目和主要賬務(wù)處理一、會計科目 會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī) 定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中 確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增 設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相 關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、 采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。 順序號編號會計科目名稱 一、資產(chǎn)類 11001 庫存現(xiàn)金 21002 銀行存款 31003 存放中央銀行款項

2、 41011 存放同業(yè) 51012 其他貨幣資金 61021 結(jié)算備付金 71031 存出保證金 81101 交易性金融資產(chǎn) 91111 買入返售金融資產(chǎn) 101121 應(yīng)收票據(jù) 111122 應(yīng)收賬款 121123 預(yù)付賬款 131131 應(yīng)收股利 141132 應(yīng)收利息 151201 應(yīng)收代位追償款 161211 應(yīng)收分保賬款 171212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 181221 其他應(yīng)收款 191231 壞賬準(zhǔn)備 201301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 211302 拆出資金 221303 貸款 231304 貸款損失準(zhǔn)備 241311 代理兌付證券 251321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 261401 材料采購 271

3、402 在途物資 281403 原材料 291404 材料成本差異 301405 庫存商品 311406 發(fā)出商品 321407 商品進(jìn)銷差價 331408 委托加工物資 341411 周轉(zhuǎn)材料 351421 消耗性生物資產(chǎn) 361431 貴金屬 371441 抵債資產(chǎn) 381451 損余物資 391461 融資租賃資產(chǎn) 401471 存貨跌價準(zhǔn)備 411501 持有至到期投資 421502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 431503 可供出售金融資產(chǎn) 441511 長期股權(quán)投資 451512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 461521 投資性房地產(chǎn) 471531 長期應(yīng)收款 481532 未實現(xiàn)融資收益

4、491541 存出資本保證金 501601 固定資產(chǎn) 511602 累計折舊 521603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 531604 在建工程 541605 工程物資 551606 固定資產(chǎn)清理 561611 未擔(dān)保余值 571621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 581622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 591623 公益性生物資產(chǎn) 601631 油氣資產(chǎn) 611632 累計折耗 621701 無形資產(chǎn) 631702 累計攤銷 641703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 651711 商譽 661801 長期待攤費用 671811 遞延所得稅資產(chǎn) 681821 獨立賬戶資產(chǎn) 691901 待處理財產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 702001

5、短期借款 712002 存入保證金 722003 拆入資金 732004 向中央銀行借款 742011 吸收存款 752012 同業(yè)存放 762021 貼現(xiàn)負(fù)債 772101 交易性金融負(fù)債 782111 賣出回購金融資產(chǎn)款 792201 應(yīng)付票據(jù) 802202 應(yīng)付賬款 812203 預(yù)收賬款 822211 應(yīng)付職工薪酬 832221 應(yīng)交稅費 842231 應(yīng)付利息 852232 應(yīng)付股利 862241 其他應(yīng)付款 872251 應(yīng)付保單紅利 882261 應(yīng)付分保賬款 892311 代理買賣證券款 902312 代理承銷證券款 912313 代理兌付證券款 922314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 9

6、32401 遞延收益 942501 長期借款 952502 應(yīng)付債券 962601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 972602 保險責(zé)任準(zhǔn)備金 982611 保戶儲金 992621 獨立賬戶負(fù)債 1002701 長期應(yīng)付款 1012702 未確認(rèn)融資費用 1022711 專項應(yīng)付款 1032801 預(yù)計負(fù)債 1042901 遞延所得稅負(fù)債 三、共同類 1053001 清算資金往來 1063002 貨幣兌換 1073101 衍生工具 1083201 套期工具 1093202 被套期項目 四、所有者權(quán)益類 1104001 實收資本 1114002 資本公積 1124101 盈余公積 1134102 一般風(fēng)險準(zhǔn)

7、備 1144103 本年利潤 1154104 利潤分配 1164201 庫存股 五、成本類 1175001 生產(chǎn)成本 1185101 制造費用 1195201 勞務(wù)成本 1205301 研發(fā)支出 1215401 工程施工 1225402 工程結(jié)算 1235403 機械作業(yè) 六、損益類 1246001 主營業(yè)務(wù)收入 1256011 利息收入 1266021 手續(xù)費及傭金收入 1276031 保費收入 1286041 租賃收入 1296051 其他業(yè)務(wù)收入 1306061 匯兌損益 1316101 公允價值變動損益 1326111 投資收益 1336201 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金 1346202 攤回

8、賠付支出 1356203 攤回分保費用 1366301 營業(yè)外收入 1376401 主營業(yè)務(wù)成本 1386402 其他業(yè)務(wù)成本 1396403 營業(yè)稅金及附加 1406411 利息支出 1416421 手續(xù)費及傭金支出 1426501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 1436502 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 1446511 賠付支出 1456521 保單紅利支出 1466531 退保金 1476541 分出保費 1486542 分保費用 1496601 銷售費用 1506602 管理費用 1516603 財務(wù)費用 1526604 勘探費用 1536701 資產(chǎn)減值損失 1546711 營業(yè)外支出 155680

9、1 所得稅費用 1566901 以前年度損益調(diào)整 二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 銀行匯票存款、銀行本票存

10、款、信用卡存款、信用證保證金存款、 存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收 賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行 存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每 日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如 有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的 各種款項。 1003 存放中央銀行款項 一、本科目核

11、算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中 央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和 異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。 企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通 過本科目核算。 二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款”、 “清算資金往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的 各種款項。 1011 存放同業(yè) 一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金 融機構(gòu)的款項。 企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中

12、央銀行款項”科目核算。 二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種 款項。 1012 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存 款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款 的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本

13、票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 1021 結(jié)算備付金 一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存 入指定清算代理機構(gòu)的款項。 企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié) 算手續(xù)費，也通過本科目核算。 企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機構(gòu)辦理資金清算的款項等， 可以單獨設(shè)置“證券清算款”科目。 二、本科目可按清算代理機構(gòu)，分別“自有”、“客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)將款項存入清算代理機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；從清

14、算代理機構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。 （二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額 的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客 戶）、“銀行存款”等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。 接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng) 按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取 的傭金等后的余額，借記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目，貸記“代理買

15、賣證券款”等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。 （三）在證券交易所進(jìn)行自營證券交易的，應(yīng)在取得時根據(jù)持有 證券的意圖等對其進(jìn)行分類，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期 投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機構(gòu)的款 項。 1031 存出保證金 一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種 保證金款項。 二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì) 核算。 三、企業(yè)存出保

16、證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余 額。 1101 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承 銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價值計量且 其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出 售金融資產(chǎn)的

17、，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。 衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。 二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成 本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 （二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算

18、的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余 額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允 價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公 允

19、價值。 1111 買入返售金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固 定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。 二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。 三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額， 借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款” 等科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息 收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。 （三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、 “結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額

20、，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資 產(chǎn)攤余成本。 1121 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯 票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即 減去貼現(xiàn)息后的凈

21、額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取 得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、

22、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1122 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的 款項。 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費，可將 本科目改為“1122 應(yīng)收保費”科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（金融）應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1124 應(yīng) 收手續(xù)費及傭金”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在

23、“長期應(yīng)收款”科目核算。 二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營 業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“保費收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式 進(jìn)行處理。 （一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提

24、的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按 實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金 資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存

25、款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)按修改其他債務(wù)條件 后債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科 目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 1123 預(yù)付賬款 一、本科目核算

26、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。 企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。 企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款”科目，并按照保險人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。 二、本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。 收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購” 或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的

27、款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目， 貸記本科目、“銀行存款”等科目。 （三）企業(yè)（保險）預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方 余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。 1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主

28、要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 （二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 持有期間被投資單位

29、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資 損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。 （三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益

30、”科目。 （四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 1132 應(yīng)收利息 一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。 二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公 允價值，借記“

31、交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。 （二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”

32、科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 （三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際

33、利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。 （六）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 1201 應(yīng)收代位追償款 一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。 二、本科目可按被追償單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。 （二）收回應(yīng)收代位追償款時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余

34、額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未收回的代位追償款。 1211 應(yīng)收分保賬款 一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 二、本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。 三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。 （二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健

35、康險責(zé)任準(zhǔn)備 金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。 （三）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定 的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。 （四）計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費的，按相關(guān)再 保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。 （五）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目。 （六）對于

36、超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。 四、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)確認(rèn)再保險合同保費收入時，借記本科目，貸記“保費收入”科目。 （二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費收入進(jìn) 行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“保費收入”科目；按調(diào)整減少額做相反的會計分錄。 按照賬單標(biāo)明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目。按賬單標(biāo)明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。 （三）計算存出分保保證金

37、利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。 五、再保險分出人、再保險接受人結(jié)算分保賬款時，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金。 企業(yè)（再保險分出人）可以單獨設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。 二、本科目可按再保

38、險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額， 借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 （二）在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

39、 （三）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 （四）在對原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 （五）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、

40、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。 1221 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。 二、本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利

41、息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。 1231 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。 二、本科目可按應(yīng)收款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬

42、面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。 對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷

43、的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn) 備。1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。 企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。 二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整）

44、，貸記“利息收入”科目。 （三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面 值），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。 1302 拆出資金 一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。 二、本科目可按拆放的金融機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項。 1303

45、 貸款 一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303 保戶質(zhì)押貸款”科目。 企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303 質(zhì)押貸款”、“1305 抵押貸款”科目。 企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303 委托貸款”科目。 二、本科

46、目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貸款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本 金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀

47、行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，

48、借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減

49、值損失”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 1304 貸款損失準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。 計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304 委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。 二、本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 （

50、一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 （三）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。 1311 代理兌付證券 一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。 二、本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。 （

51、一）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）收到客戶交來的無記名證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。 企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷商品”科目。 二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專 項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。 （二）以代理業(yè)務(wù)