企業(yè)會計準(zhǔn)則中“資本公積”核算變化辨析

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則中“資本公積”核算變化辨析         09-03-04 10:35:00     作者：古華劉暢    編輯：studa20 【摘要】新會計準(zhǔn)則中，“資本公積”核算的內(nèi)容變化很大，但由于新會計準(zhǔn)則中沒有具體對“資本公積”核算內(nèi)容的專門說明，而是分散在其他的具體準(zhǔn)則中，所以在企業(yè)核算中往往忽視了其核算的變化。在許多會計書中，很多有關(guān)“資本公積”核算變化的具體情況都沒有說明或者沒有按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)范去核算，所以

2、有必要對新準(zhǔn)則中有關(guān)“資本公積”核算的變化加以歸納整理，并在此基礎(chǔ)上探討其核算內(nèi)容的變化對企業(yè)的影響。 【關(guān)鍵詞】資本公積；核算變化；辨析；影響 一、企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度中資本公積核算內(nèi)容變化的比較 （一）企業(yè)會計制度中資本公積核算的內(nèi)容 企業(yè)會計制度中對資本公積核算內(nèi)容沒有明確說明，但從明細(xì)科目設(shè)置上可以看出核算內(nèi)容，主要包括：資本（或股本）溢價；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；接受現(xiàn)金捐贈；股權(quán)投資準(zhǔn)備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣資本折算差額；關(guān)聯(lián)交易差價；其他資本公積等。 為提高企業(yè)利潤的可靠性，將重要活動導(dǎo)致的利得盡可能計入“資本公積”，防止虛高的利潤誤導(dǎo)報表使用者作出錯誤的判斷。 在資本公積中區(qū)分

3、“能夠轉(zhuǎn)增股本”與“不能轉(zhuǎn)增股本”的資本公積。不能轉(zhuǎn)增股本的資本公積主要包括：接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；股權(quán)投資準(zhǔn)備；關(guān)聯(lián)交易差價。 （二）在企業(yè)會計準(zhǔn)則中資本公積的核算內(nèi)容 在企業(yè)會計準(zhǔn)則中資本公積的核算只設(shè)置兩個明細(xì)科目：資本（或股本）溢價；其他資本公積。 1.“資本公積資本溢價”核算內(nèi)容主要包括： （1）股東投資溢價；股票發(fā)行費用（沖減資本公積）。 （2）同一控制下企業(yè)合并差額：借差，借記“資本公積”（不足沖減的，沖減留存收益）；貸差，貸記“資本公積”。 （3）“撥款轉(zhuǎn)入”在“資本公積資本溢價”中過渡。 2.“資本公積其他資本公積”核算內(nèi)容主要包括： （1）以權(quán)益結(jié)算股份支付通過“資本公積

4、其他資本公積”過渡。 （2）“權(quán)益法”下，享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動的份額。 （3）關(guān)聯(lián)方交易時，交易價格顯失公允的差額。 （4）“可供出售金融資產(chǎn)”的公允值變動差額。 （5）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”日公允值大于原賬面值的差額。 （6）其他“資本公積資本溢價”不包括的內(nèi)容。 （三）企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度中資本公積核算內(nèi)容的變化 1.由于外幣資本折算匯率不再按合同匯率，因此“外幣資本折算差額”不復(fù)存在。 2.接受捐贈資產(chǎn)，無論現(xiàn)金與非現(xiàn)金，均計入當(dāng)期損益，不再直接計入“資本公積”。 3.“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“關(guān)聯(lián)交易差價”并入“其他資本公積”。 4.“撥款轉(zhuǎn)入”在“資本

5、公積資本溢價”中過渡，最終轉(zhuǎn)為實收資本或股本。 5.同一控制下企業(yè)合并差額采用：借或貸：資本公積資本溢價。 6.以權(quán)益結(jié)算股份支付通過“資本公積其他資本公積”過渡。 7.“可供出售金融資產(chǎn)”持有期間公允價值變動差額計入“資本公積其他資本公積”。 8.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”時，當(dāng)轉(zhuǎn)換日公允值大于原賬面值時，將其差額貸計入“資本公積其他資本公積”。這是資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允值大于賬面值差額計入“資本公積”的特例。 二、企業(yè)會計準(zhǔn)則中資本公積核算內(nèi)容變化舉例 企業(yè)會計準(zhǔn)則中，資本公積的核算內(nèi)容中的資本溢價（股本溢價）等沒有發(fā)生變化的這里不再贅述，僅對其核算發(fā)生變化的內(nèi)容加以釋例說明。 （一）

6、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的股本溢價計入資本公積，形成的債務(wù)重組利得計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 例1，康熙股份有限公司欠順治公司貨款1000 000元，與順治公司達(dá)成協(xié)議，通過向順治公司轉(zhuǎn)讓50 000股股票償還該筆債務(wù)，股票面值為 1元，股價為15.5元。 應(yīng)計入股本的金額為：1×50 00050 000（元） 由于股價高于面值，應(yīng)計算股本溢價：15.5 × 50 00050 000725 000（元） 借：應(yīng)付賬款1000 000 貸：股本50 000 資本公積股本溢價725 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得225 000 （二）同一控制下控

7、股合并涉及的資本公積核算 例2，康熙、順治兩家公司同屬乾隆公司的子公司?？滴豕居?008年 3月 1日以貨幣資金 10 000 000元取得順治公司 60的股份。順治公司 2008年3月1日的所有者權(quán)益為20 000 000元。 應(yīng)計入長期股權(quán)投資的金額為： 20 000 000 ×6012 000 000（元） 借：長期股權(quán)投資12 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 資本公積資本溢價 2 000 000 例3，康熙、順治兩家公司同屬乾隆公司的子公司?？滴豕居?2008年 3月 1日通過發(fā)行 15 000 000股普通股股票取得順治公司 60的股份，股票每股面值

8、為1元。順治公司 2008年3月 1 日的所有者權(quán)益為20 000 000元?？滴豕驹?008年3月 1日的資本公積為 1 800 000元，盈余公積為 1 000 000元，未分配利潤為200 000元。 應(yīng)計入長期股權(quán)投資的金額為： 20 000 000× 6012 000 000（元） 借：長期股權(quán)投資 12 000 000 資本公積 1 800 000 盈余公積 1 000 000 利潤分配未分配利潤200 000 貸：股本 15 000 000 （三）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取服務(wù)所涉及的資本公積 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積其他資本公積” 科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。 例4，康熙公司由于2007年企業(yè)效益大幅度上升，2008