企業(yè)所得稅法.doc

1、企業(yè)所得稅法本章考情分析本章是稅法考試中重點稅種之一，考生應(yīng)對本章內(nèi)容全 面掌握。歷年考試各種題型都可能由現(xiàn)，特別是作為綜合題 型，每年必有一題，常與流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅或稅收征管法 相聯(lián)系，跨章節(jié)由題。2008年我國實行了對內(nèi)資、外商企業(yè) 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，在2008年稅法考試中本章共計 15分, 預(yù)計2009年考試中本章的分值和題量不會高于上年。本章內(nèi)容：10節(jié)第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象支第三節(jié)稅率第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理支第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算*第七節(jié)稅收優(yōu)惠支第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理本章基本內(nèi)容框架納稅義務(wù)人;：居民企業(yè)

2、、非居民企業(yè) 稅法三要素，征稅對象I生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 L 稅率；25%（還有 10以 15%，20%）應(yīng)納稅所得割計算企 業(yè) 所 得 稅 法資產(chǎn)稅務(wù)處理r收入總額；一般、特殊，處置資產(chǎn)、不征稅, 免稅基本項目：成本、費用，稅金， 準(zhǔn)予扣除項目-損失、其他支出一部分項目具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)：1T項 “不得扣除項目：g項固定資產(chǎn)稅務(wù)處理Y生物資產(chǎn)稅務(wù)處理一計提折舊范圍折舊顫計算與稅前扣除無形資產(chǎn)稅務(wù)處理，直線法攤銷;長期待攤楚用稅務(wù)處理_固定資產(chǎn)大修理支出 l固定資產(chǎn)改建支出直接或間接計宜方法應(yīng)納稅額計算 境外所得已納稅額扣除（限額扣除）核定征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠J適用哪些納稅人或應(yīng)稅項目優(yōu)惠內(nèi)容

3、1,特別納稅調(diào)整 征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計稅原理1 .通常以純所得為征稅對象。2 .通常以經(jīng)過計算得由的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。3 .納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國企業(yè)所得稅的制度演變五、企業(yè)所得稅的作用第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所 得稅的納稅人。（一）居民企業(yè)居民

4、企業(yè)是指依法在中國 境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在 中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他 所得和清算所得。納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對象（1）依照中國法律、包括：國有、集體、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的私營、聯(lián)營、股份制等各來源居民企企業(yè)；類企業(yè)；外商投資企業(yè)和于中業(yè)（2）依照外國（地外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所國境區(qū)）法律成立但實際管得和其他所得的其他組內(nèi)、理機(jī)構(gòu)在中國境

5、內(nèi)的企業(yè)。（1）依照外國（地 區(qū)）法律、法規(guī)成立且 實際管理機(jī)構(gòu)不在中國 境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè) 非居民立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)； 企業(yè)（2）在中國境內(nèi)未 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有 來源于中國境內(nèi)所得的 企業(yè)?？棧徊话ǎ簜€人獨資企 業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人 所得稅）。在中國境內(nèi)從事生 產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場 所，包括：1 .管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī) 構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2 .工廠、農(nóng)場、開采 自然資源的場所；3 .提供勞務(wù)的場所；4 .從事建筑、安裝、 裝配、修理、勘探等工程 作業(yè)的場所；5 .其他從事生產(chǎn)經(jīng) 營活動的機(jī)構(gòu)、場所。境外的所得來源 于中 國境 內(nèi)的 所得【例題 多選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，

6、判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照 外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！纠}單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企 業(yè)是（）。A.在外國成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C（三）所得來源的確定1 .銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2 .提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3 .轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。三種情況

7、4 .股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定5 .利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、 場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、 支付所得的個人的住所地確定。6 .其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定?！纠} 單選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列 各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得答疑編號911120103:針對該題提問【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按 照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的

8、個人的住所地確定第三節(jié)稅率（記憶）稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20% （實際征稅時適用10% 稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得 與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實 際聯(lián)系的非居民企業(yè)第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除一以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會計利潤 +納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、

9、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來 源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照 公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價 值。（一）一般收入：1 .銷售貨物收入2 .勞務(wù)收入3 .轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4 .股息紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做由利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實 現(xiàn)。5 .利息收入利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn) 收入的實現(xiàn)。6 .租金收入按照合同約定 的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實 現(xiàn)。7 .特許權(quán)使用費收入按照合同約定 的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)8 .接受捐贈收入【特別說明】接受捐贈收入的確認(rèn)（

10、1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資 產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非 貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費【例題 單選題】莫企業(yè)2008年12月接受捐贈設(shè)備一臺， 收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元,企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元答疑編號911120201:針對該題提問【答案】B【解析】會計固定資產(chǎn)：10+1.

11、7+0.8 = 12.5 （萬元）應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7 （萬兀）應(yīng)納所得稅=11.7 >25% =2.93 （萬元）假定接受捐贈的是原材料，應(yīng)納所得稅不變；可以抵扣的增值稅=1.7+0.8 H%=1.76 （萬元）會計原材料成本：10+0.8 X （1-7%） =10.74 （萬元）2009年12月份接受捐贈，實行消費型的增值稅，接受 捐贈的屬于固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅也是可以抵扣的，因 此，2009年接受捐贈的設(shè)備， 增值稅的處理和接受原材料是 一樣的，而所得稅的結(jié)果，是和題目中的一樣。（3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投 資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置

12、時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn) 存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資 產(chǎn)攤銷額?！纠}單選題】甲公司2008年6月上旬接受莫企業(yè)捐 贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商 品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批 商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價 款25萬元、增值稅稅額 4.25萬元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅 和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.6.60萬元B.7.72萬元C.8.25萬元D.7.1萬元答疑編號911120202:針對該題提問【答案】D【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20+3.4） X25%+ （25-20）X

13、25%=7.1 （萬元）接受捐贈時：所得稅=（20+3.4）X2E%23.4營業(yè)夕呼入 噌值稅;進(jìn)項稅=3. 4 ）之和 出售時：所得稅=9120）M 25% J銷函（基數(shù)） 增值稅；銷項稅=4.259.其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物 押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后 又收回的應(yīng)收款項、 債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、 匯兌收益等。）【例題 多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中二他收入”的有（）。A.債務(wù)重組收入B.視同銷售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.補(bǔ)貼收入答疑編號911120203:針對該題提問【答案】ACD【解析】B選項 視同銷售收入”屬于企業(yè)所得

14、稅法中的 特殊收入。【例題計算題】2008綜合題前三項業(yè)務(wù)莫市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售 彩色電視機(jī)，假定 2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售貨物取得不含稅收入 8600萬元，與彩電配比 的銷售成本5660萬元；(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；(3)由租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入 30萬元；答疑編號911120204:針對該題提問前二項：1.銷售彩電；（1）2,轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)工（3）3,出租設(shè)備的收入：（6）挎受捐贈的

15、收入；（8）國債的利息收入：（5）嚕值稅L營業(yè)稅、所得稅l基數(shù)8600 （增值稅） J700（營業(yè)稅免稅）200（營業(yè)稅）J50 + 8. 5 = 58. 5 （流轉(zhuǎn)稅）X30（二）特殊收入的確認(rèn)1 .以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日 期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2 .企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及 從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù) 時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工 作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3 .采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的 日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4 .企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物

16、、財產(chǎn)、勞 務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或 者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提 供勞務(wù)。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)資產(chǎn)移送他人不視同銷售確認(rèn)收入 一一按視同銷售確定收入(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、 制造、加工另一產(chǎn)品(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自 用或經(jīng)營)(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu) 及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(5)上述兩種或兩種 以上情形的混合(6)其他不改變資產(chǎn) 所有權(quán)屬的用途【例題多選題】(1)用于市場推廣或銷售(2)用于交際應(yīng)酬(3)用于職工獎勵或福利(4)用于股息分配(5

17、)用于對外捐贈(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)， 按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售 收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時 的價格確定銷售收入用途卜列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),不需繳納企業(yè)所得稅的有()A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)用于職工獎勵D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用答疑編號911120301:針對該題提問【答案】D舉例：假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，售價20萬,現(xiàn)在用于對外的捐贈。（1）銷項稅=20X17%=3.4萬元（2）企業(yè)所得稅：1）視同銷售：（20-17） X25%2）捐贈的處理：直接捐贈：不得扣除間接捐贈（公益）：限額扣除=會計利潤M2%自產(chǎn)貨物

18、成本為17萬 售價20萬 T 用于對外的捐贈1）增值稅、銷項稅=20 * 17% = 4萬城建稅, 教育襄附加）2）企業(yè)所得1»工© 視同銷售；（20-17） X 25%（直接捐贈；不得扣除捐贈的處理：（營業(yè)外支出）【間接捐贈（公益）：限頷扣除17 + 3.4 =20,4 <> 會計利洞X12%?。ㄋ模┫嚓P(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)對已售生的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相 聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠

19、地計量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算2.符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的， 應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù) 時確認(rèn)收入。(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)生商品時確認(rèn) 收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品 以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單， 可在發(fā)生商品時確認(rèn)收入。(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收 到代銷清單時確認(rèn)收入。3 .采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確 認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合 銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式

20、進(jìn)行融資，收到的 款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購 期間確認(rèn)為利息費用。4 .銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5 .企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除 屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商 業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為豉勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人 提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金 折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售由商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的 減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售

21、由商品質(zhì)量、品種不符合要求 等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 的售由商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減 當(dāng)期銷售商品收入。6 .企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠 估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收 入。(1)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿 足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。(2)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法:已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。(3)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié) 議價款

22、確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額 乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計 總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成 本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。(4)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確 認(rèn)收入：安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是 商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收 入。宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為由現(xiàn)于 公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完 工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的 完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費。包含在

23、商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供 服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān) 活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng) 合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所 有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn) 收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就 可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品 或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán) 費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初 始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入

24、。勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費， 在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。7.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬 于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來 分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。、不征稅收入和免稅收入?。ㄒ唬┎徽鞫愂杖? .財政撥款。2 .依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3 .國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（1）企業(yè)按規(guī)定取得的由口退稅款。（2）企業(yè)的不征稅收入用于支由所形成的費用，不得 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支由所 形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額 時扣除。（二）免稅收入1 .國債利息收入。2 .符合

25、條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性收益。 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3 .在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流 通的股票不足12個月取得的投資收益。4 .符合條件的非營利組織的收入。（8項）【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營 利性活動取得的收入?！纠} 單選題】下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所 得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值答疑編號911120302:針對該題提問

26、【答案】B【例題 多選題】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有 （）。A.對外捐贈的自產(chǎn)貨物B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.由口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利答疑編號911120303:針對該題提問【答案】ABD三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定 性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍共5項。1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本【例題 計算題】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，由售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%, 消費稅12%,所得稅是計稅的收入。由售給職工40輛，成本價收回400萬元(成本10萬元/輛)

27、，請列由上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅答疑編號911120304:針對該題提問【答案】應(yīng)納所得稅=17.55 4.17 X (1000+40) -10 X(1000+40)-消費稅-城建稅和教育費附加25%嚕值稅: ( 1000 + 40 )X 17,5 + L 17 X 17%銷費稅：(1000 + 40 ) X 17.5 + L 17 X 5%城建稅、教育費附加( 1000 + 如)X 1工 5 2 L 17 收入f(1000 + 40)X10城本 J隱含2.費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用) (1)銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷 售傭金等費用。(2)管理費用：特別關(guān)注

28、其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福 利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供 各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。(3)財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支由、借款費用 等。3.稅金:指銷售稅金及附加(1)六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、由口關(guān)稅及教育費附加；(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得 額計算時不得扣除。(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花 稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣 除?！纠} 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的 是()。A. 土地增值稅B.增值稅C.消

29、費稅D.營業(yè)稅答疑編號911120305:針對該題提問【答案】B【例題計算題】2008綜合題前四項業(yè)務(wù)莫市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售 彩色電視機(jī)，假定 2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；(3)由租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；(4)購進(jìn)原材料共計 3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票 注明進(jìn)項稅稅額510萬元；支付購料運

30、輸費用共計 230萬元， 取得運輸發(fā)票；答疑編號911120306:針對該題提問【答案】(1)應(yīng)繳納的增值稅= 8600X17% 8.5 510 230X7% = 927.4 (萬元)(2)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=200X5%= 10 (萬元)(3)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加=(927.4+10) X (7%+3%) = 93.74 (萬元)所得稅前可以扣除的稅金合計=10+93.74= 103.74 (萬元)4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失(1)包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失， 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力 因素造成的損失以及其他損失。(2)

31、稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減 除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支由指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動 中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支由。（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)共17項1.工資、薪金支由企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支由準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支由是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職 或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動 報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班 工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支由。【大綱新增】：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)

32、工資薪金及職工 福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）富理工資薪金工是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪 酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā) 放給員工的工資薪金。工資已計入成本費用一> 不作納稅調(diào)整（不得重復(fù)扣除）工資未計入成本費用> 直接扣除 A2 .職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn) 扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支由，不超過工資薪金總 額14%的部分準(zhǔn)予扣除?！敬缶V新增】：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工 福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企

33、業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所 發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、 理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、 設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會 保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī) 費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親 屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、 救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。值得注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置 賬冊

34、，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù) 機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費 支由，不超過工資薪金總額 2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度 扣除。三項經(jīng)費會計處理稅法規(guī)定不超過工資薪金總額 14%職工福利費先用后攤的部分準(zhǔn)予扣除職工工會經(jīng)不超過工資薪金總額2%的工資總額X2%部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)不超過工資薪金總額 2.5%工資總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)

35、轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除某納稅人工資薪金總額為1000萬元，稅法的規(guī)定和會計成本費用（開支），有差異的調(diào)整，沒有差異的不調(diào)。工資薪金1000萬，會計成本計1000萬，因此不用納稅調(diào)整。職工福利費實際支由160萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調(diào)增20萬。工會經(jīng)費會計實際列支 15萬，稅前可扣20萬，不需 要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費成本費用列支 30萬，稅前扣除25萬, 調(diào)增5萬元。工資總甑 1000萬X（G75%） X稅法會計成本費用（開支）調(diào)整工資薪1000萬0f職工福利費1如萬V1的萬+20備I工會經(jīng)費20萬畫d0I教育經(jīng)費25萬730萬+5以后扣除3 .社會保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的五

36、險一金" 即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn) 予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣 除。(社會保險(含補(bǔ)充)：可以扣除人壽險(,八一 J商業(yè)保險：不可扣除保血費財產(chǎn)險；可以扣除4 .利息費用(1)非金融企業(yè)向金融

37、企業(yè)借款的利息支由、金融企 業(yè)的各項存款利息支由和同業(yè)拆借利息支由、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā) 行債券的利息支由：可據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支由：不超 過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù) 實扣除，超過部分不許扣除?！纠}單選題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額 25 萬元。經(jīng)注冊會計師審核，財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利 息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金 200萬元，借用期限6個月,支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資 金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息 3.5萬元。該 公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21B.26C.30D.33答疑

38、編號911120401:針對該題提問【答案】B【解析】銀行的利率=（5X2）攵00 =5%;可以稅前扣 除的職工借款利息= 60><5險12X10=2.5 （萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)= 3.5 2.5=1 （萬元）；應(yīng)納稅所得額= 25+1 =26 （萬元）X個月 但、1dh 利息 C?）X2 用利率= =*=5%向職工借款利息標(biāo)準(zhǔn)=60X5% -M2 X 10 = 2. 5A 實際 3.5 超標(biāo)=125（利潤+ 1 = 265 .借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本 化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷

39、售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款 的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng) 予以資本化，作為資本性支由計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除【例題計算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了 3個季度的 借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使 用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。答疑編號911120402:針對該題提問【答案】稅前可扣除的財務(wù)費用=22.5-9X2 = 5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不 得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。1/431/1031/12I

40、LIVJ7個月資本化利息2個月費用化利息22. 5+9X2 = 5萬直接法假設(shè)田口除22.5萬 調(diào)整額22.5-5=1% 5間接法6 .匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除 .7 .業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支由，按 照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%?？鄢罡呦揞~實際發(fā)生額 對0%;不超過銷售（營業(yè)）收入X5為扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)實際扣除數(shù)額生扣除最高限額2000X 5%。= 10萬元。分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 40萬元：40X60% =24萬元；稅前

41、可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 15萬元：15X60% =9萬元；稅前可扣除9萬元【鏈接】業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的【特別提示】當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、 勞務(wù)收入、由租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同 銷售收入等，即會計核算中的 主營業(yè)務(wù)收入”、其他業(yè)務(wù)收 入”?！纠}單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是(A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.由售固定資產(chǎn)的收入答疑編號911120403:針對該題提問【答案】A【例題計算題】企業(yè) 2008年全年實現(xiàn)收入總額

42、8000 萬元，含國債利息收入 7萬元、金融債券利息收入 20萬元、 從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：(1) 12月份，以自產(chǎn)公允價值 47萬元的貨物清償應(yīng)付 賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清 償債務(wù)時企業(yè)直接以 50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成 本；(2) 12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入 60 萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；(3) 12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn) 品一批，成本價20萬元，市場銷售價格 23萬元。企業(yè)核算 時按成本價格直接沖減了庫存商品，(4)企業(yè)全

43、年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。答疑編號911120404:針對該題提問【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入=8000 7 20 38 + 47+23 =8005 （萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費= 8005X 5%。= 40.025 （萬元）45X60% = 27 （萬元）V 40.025,準(zhǔn)予扣除 27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-27=18 （萬元）8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支由，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣

44、告費條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實際支付費用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。（3）企業(yè)申報扣除的廣告費支由應(yīng)與贊助支由嚴(yán)格區(qū) 分?？鄢罡呦揞~銷售（營業(yè)）收入 X15%實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原貝U。例如：納稅人銷售收入 2000萬元，廣告 費發(fā)生扣除最高限額 2000 X15%=300萬元。(1)廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元(2)廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除【鏈接11廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依 據(jù)是相同的。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、由租 財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

45、使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即 會計核算中的 主營業(yè)務(wù)收入”、其他業(yè)務(wù)收入【鏈接21廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按 照統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。【鏈接31廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支由，超過部分，準(zhǔn)予 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致?！炬溄?1廣告費不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照 統(tǒng)一比例?！九e例計算題】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元, 轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入 200萬元，廣告費支由 600萬元，業(yè)務(wù) 宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？答疑編號911120405:針對該題提問【答案】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn) =(3000+200) X15%=480 萬元廣

46、告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬元調(diào)整所得就是160萬元。9 .環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保 護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提 取后改變用途的，不得扣除。10 .保險費支企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣 除。11 .租賃費*租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有 權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所 有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付 的租賃費，按照以下方法扣除：(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；(2

47、)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu) 成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支由不得扣除?！纠}單選題】莫貿(mào)易公司 2008年3月1日，以經(jīng)營 租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器 設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算當(dāng)年企 業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為()。A.1.0萬元B.1.2萬元C.1.5萬元D.2.7萬元答疑編號911120601:針對該題提問【答案】A【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用=1.2 42X10=1 萬元。12 .勞動保護(hù)費企業(yè)發(fā)生的合理的勞

48、動保護(hù)支由，準(zhǔn)予扣除。13 .公益性捐贈支由(1)公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體 或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公 益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。(2)公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支由，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。(3)公益性杜會團(tuán)體確認(rèn)條件：9項，了解稅前扣除方法：捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除限額比例：12%;限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額M2%;扣除方法：扣除限額與實際發(fā) 生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié) 轉(zhuǎn)以后年度。非公益性捐贈不得扣除

49、納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整【鏈接11公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；【鏈接21與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！炬溄?1按現(xiàn)行政策，公益性捐贈沒有全額扣除的規(guī)定?！纠}單選題】某外商投資企業(yè) 2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為 50萬元。當(dāng)年 營業(yè)外支 由”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為()。A.12.5萬元B.12.55 萬元C.13.45 萬元D.16.25 萬元答疑編號911120602:針對該題提問【答案】B【解析】公益捐贈

50、的扣除限額=利潤總額M2% 二40X12%=4.8 (萬元)，實際公益救濟(jì)性捐贈為 5萬元，稅 前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈 =4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬 元。應(yīng)納稅額=(50+0.2) X25%=12.55萬元14 .有關(guān)資產(chǎn)的費用(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和 遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。15 .總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境 外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠 提供總機(jī)構(gòu)由具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等 證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16 .資產(chǎn)

51、損失(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損 凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn) 予扣除；(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項 稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨 損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}計算題】某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存 外購原材料32.79萬元(含運費2.79萬元)，取得保險公司 賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？答疑編號911120603:針對該題提問【答案】32.79+ (32.79-2.79) X17%+2.7>93%< 7%-8= 30.10 (萬元)17 .其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費

52、、違約金、訴訟費用 等，準(zhǔn)予扣除?！究偨Y(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額 2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度 扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高 不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但 超過部分，準(zhǔn)予結(jié) 轉(zhuǎn)以后納稅年度 扣除。公益性捐贈支由不

53、超過年度利潤總額 12%的部 分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除經(jīng)典例題【例題 單選題】下列支由中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費D.非廣告性質(zhì)的贊助支由答疑編號911120604:針對該題提問【答案】B【解析】A選項建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息， 屬于資本化的利息，不得稅前扣除；C選項對外投資的固定 資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費；D選項非廣告性質(zhì)的贊助支由，不得扣除。四、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支由不得扣除：1 .向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2 .企業(yè)所

54、得稅稅款。3 .稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的 滯納金。4 .罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國 家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司 法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。5 .超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支由。6 .贊助支由，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各 種非廣告性質(zhì)支由。7 .未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支由，是指不符合國務(wù)院財政、稅 務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支 出O8 .企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的 租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付 的利息，不得扣除。9 .與取得收入無關(guān)的其他支由。【例題 多選題】下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除 的有（）。A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費B.行政性罰款C.為投資者