生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例

1、第四章第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例 案例一：康泰公司存貨審計案例案例一：康泰公司存貨審計案例 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務流程生產(chǎn)循環(huán)業(yè)務流程v 存貨循環(huán)環(huán)節(jié)存貨的保管存貨的保管加工生產(chǎn)加工生產(chǎn)驗收入庫驗收入庫成本計算成本計算存貨的分發(fā)存貨的分發(fā)會計記錄

2、會計記錄存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制 企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制的根本目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全，加速存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金的效益。 存貨的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：v 存貨的實物流轉(zhuǎn)程序控制（采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)）v 對實物價值流轉(zhuǎn)記錄的控制（成本會計控制、永續(xù)盤存制）存貨實質(zhì)性程序階段的審計目標：1，確定存貨是否存在；2，確定存貨是否歸被審計單位所有；3，確定存貨增減變動的記錄是否完整；4，確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理；5，確定存貨的計價方法是否恰當；6，確定存貨余額是否正確；7，確定存貨在會計報表的披露是否恰當。對存貨實施實質(zhì)性程序?qū)Υ尕泴嵤嵸|(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性

3、階段的審計程序：編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對； 監(jiān)盤存貨；驗證存貨所有權； 檢查存貨品質(zhì)狀況，審查存貨跌價準備； 存貨計價檢查等。二、案例背景二、案例背景v審計人審計人：信誠會計師事務所v被審計人被審計人：康泰股份有限公司v審計項目審計項目：康泰股份有限公司2007年的會計 報表審計業(yè)務v被審計單位的主營業(yè)務被審計單位的主營業(yè)務：輕工業(yè)類制造企業(yè)。 紙、紙板、紙箱制品。三、案例分析三、案例分析1，審計目標：（1）評價存貨內(nèi)部控制的健全性與有效性；（2）確定存貨會計處理的合法性與公允性。2.對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試調(diào)查方法：1）使用

4、調(diào)查表；2）取得內(nèi)控流程圖；3）運用檢查憑證法、實地考察法進行內(nèi)控測試。2.對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試對存貨環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試存貨內(nèi)部控制的不足：1. 康泰公司的原材料由于具有沒有規(guī)則的外形、成本又相對較低等特點，所以倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制很薄弱，導致浪費的發(fā)生；2. 無嚴格的材料領用制度。 審計人員認為該循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度為中，決定在下一步的實質(zhì)性測試中增加實質(zhì)性程序。3.對存貨實施實質(zhì)性程序?qū)Υ尕泴嵤嵸|(zhì)性程序（1）編制存貨明細表及各大類明細表，與明細賬、總賬、報表的余額進行核對。（2）進行存貨監(jiān)盤。（3）確定存貨的所有權歸屬。（4）確定存貨的品質(zhì)狀況，已經(jīng)存貨跌價準備的計

5、提是否合理。（5）確定存貨的計價方法是否恰當。四、思考題講解四、思考題講解1審計人員在制定盤點計劃時應關注哪些問題？答：審計人員應關注：（1）監(jiān)盤時間，一般以期末為主。（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大的樣本量進行盤點時，應考慮有關實地盤點的，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類，不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項目的選取問題。一般來講，樣本的選取應講重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時的或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。2盤點的準備工作應包括哪些？答：盤點準備工作包括： 首先編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單

6、，確定盤點順序，有條件的還要繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線； 其次，審計人員應了解有關財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點； 再次，作好盤點的人員準備工作，盤點是整個企業(yè)的大事，各級領導、有關人員應參加，通過召開盤點預備會議，將盤點計劃或指令貫徹到每一個人； 最后，通知被查部門，并要求其將有關的物資盤點日的帳面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應停止流動。3. 針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質(zhì)性程序進行審查？答：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用下列實質(zhì)性程序進行審查。 針對情況（1），注冊會計師林琳應要求該公司對期末

7、存貨進行重盤，審計人員適當抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。案例二案例二 永晟公司生產(chǎn)成本審計案例永晟公司生產(chǎn)成本審計案例v直接材料成本的審計直接材料成本的審計 審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。v直接人工成本的審計直接人工成本的審計v制造費用的審計制造費用的審計 審查制造費用的組成項目是否合規(guī)；審查制造費用預算的執(zhí)行情況；審查制造費用發(fā)生額的真實性；審查

8、制造費用分配的合理性。v主營業(yè)務成本的審計主營業(yè)務成本的審計 分析主營業(yè)務成本的變動情況。二、案例背景二、案例背景v審計人審計人：華碩會計師事務所v被審計人被審計人：永晟股份有限公司v審計項目審計項目：2007年度會計報表審計業(yè)務v被審計單位主營業(yè)務被審計單位主營業(yè)務：摩托車業(yè)，主營業(yè)務為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。三、案例分析三、案例分析1. 審計目標：（1）評價生產(chǎn)成本內(nèi)部控制的健全性與有效性；（2）確定生產(chǎn)成本處理的合法性與公允性。2. 對生產(chǎn)成本進行風險評估和控制測試對生產(chǎn)成本進行風險評估和控制測試測試方法：1）使用調(diào)查表了解內(nèi)控；2）運用檢查憑證法、實地考察法對內(nèi)控進行測試

9、；3）對成本構成進行檢查。2. 對生產(chǎn)成本進行風險評估和控制測試對生產(chǎn)成本進行風險評估和控制測試生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題主要是： 第一，在審計中發(fā)現(xiàn)， 被審單位生產(chǎn)領用材料雖有適當?shù)氖跈嗯鷾适掷m(xù)， 但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算； 第二，審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌?，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關注，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關注。 第三，制造費用采用直接人工工資標準進行分配，如果審

10、計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進行分配的金額。 第四，被審計單位將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配時，對產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，被設計單位并未嚴格遵照該項成本核算制度，因此這可能對成本計算和報表產(chǎn)生影響。審計人員需要在實質(zhì)性程序中對其予以重點關注。 根據(jù)上述情況，審計人員決定在實質(zhì)性測試時對生產(chǎn)成本應重點進行分析性復核和計價測試。并對差異較大部分進行擴大憑證抽查數(shù)量。3. 對生產(chǎn)成本實施實質(zhì)性程序?qū)ιa(chǎn)成本實施實質(zhì)性程序v（1）獲取生產(chǎn)成本匯總明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。v（2）對生產(chǎn)成本進行分析程序，通過對比各月前后期

11、同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托車本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長。（3）進一步檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料，與成本核算資料進行了核對，發(fā)現(xiàn)被審計單位生產(chǎn)環(huán)節(jié)確實存在領而未用材料的情況，也沒有建立“假退料”知道，這勢必會影響生產(chǎn)成本的核算。（4）被審計單位的制造費用按直接人工工資標準進行分配。經(jīng)測試，制造費用并非按照制度規(guī)定進行分配。四、思考題講解四、思考題講解1 通過對表44的審查，你對被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解？答：從表44至少可以獲得以下信息：（1）審計人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車的成本較高，應重點審計；（2）每種產(chǎn)品的料、工、費比例中，直接材料所

12、占比重都是最大的，對材料的審查應作為重點。2. 要求：根據(jù)題目所給資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表被審計單位名稱：三源股份有限公司 編制人：王克 日期：2008-1-31 審計項目：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表 復核人：鄭重 日期：2008-2-13 會計期間：2007年12月31日審計結(jié)論：由于多記成本18 000元，導致多記主營業(yè)務成本18 000元，將影響主營業(yè)務利潤少記18 000元。第五章第五章 籌資與投資循環(huán)審計案例籌資與投資循環(huán)審計案例 籌資和投資是企業(yè)內(nèi)相互聯(lián)系的兩個重要的財務行為。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，籌資與

13、投資構成一個相對獨立的業(yè)務循環(huán)過程。一般來講，企業(yè)的存在和發(fā)展是從籌資和投資循環(huán)開始的，然后才有采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和費用循環(huán)、銷售和收款循環(huán)。案例一案例一 華興公司負債融資審計案例華興公司負債融資審計案例籌資循環(huán)的業(yè)務流程籌資循環(huán)的業(yè)務流程審批授權 簽訂合同或協(xié)議 收取資金 計算利息或股利 會計記錄 償還本息或發(fā)放股利利息費用的核算利息費用的核算按照企業(yè)會計制度的規(guī)定： 籌建期間的長期借款費用，計入長期待攤費用長期待攤費用； 生產(chǎn)期間的，計入財務費用財務費用； 屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化的，計入在建工程在建工程； 固定資

14、產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用財務費用。v常見問題： （1）將應記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財務費用，以降低在建工程成本，增大財務費用，減少當期利潤；（2）將應記入財務費用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財務費用，增加當期利潤。v審查方法：審閱、核對“長期借款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“財務費用”等賬戶和相應的會計憑證等會計資料。二、案例背景二、案例背景1審計人審計人 立新會計師事務所。該事務所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。 2被審計人被審計人 華興股份有限公司。該

15、公司主營業(yè)務是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術以及生產(chǎn)所需原材料和設備的銷售及進出口國際貿(mào)易等。3審計時間和內(nèi)容審計時間和內(nèi)容 2008年2月10至3月5日 本案例主要反映負債融資的審計過程及相關問題。三、案例分析三、案例分析1. 審計目標： （1）評價負債融資內(nèi)部控制的健全性與有效性； （2）確定負債融資會計處理的合法性與公允性。 2. 2. 對負債融資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試對負債融資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試 了解內(nèi)控方法：調(diào)查表內(nèi)控測試：針對了解的華興公司負債融資的控制活動，確定擬進行測試的控制活動；測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論；根據(jù)測試結(jié)論

16、，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。2. 2. 對負債融資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試對負債融資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試 控制性測試結(jié)果 ：華興公司負債融資內(nèi)部控制比較健全有效的方面有：v 1、負債融資的審批、批準、經(jīng)辦、記錄等工作由不 同的職員來進行，有利于保持籌資環(huán)節(jié)中的內(nèi)部 控制得到有效實施，防止錯誤和欺詐行為的發(fā)生； v2、統(tǒng)馭賬戶和明細賬的設置比較健全。 控制性測試結(jié)果控制性測試結(jié)果 華興公司負債融資內(nèi)部控制存在的問題：雖然編制了借款計劃，但是沒有按計劃使用借款，如將借款用作職工購買100臺彩電的墊款。此外，華興公司虛設技改項目，從銀行套取現(xiàn)金用于投資，違反長期借款合同的約定

17、。 綜合上述情況，審計項目組認為，華興公司負債融資環(huán)節(jié)存在一定的重大錯報風險。3. 對負債融資環(huán)節(jié)實施實質(zhì)性程序?qū)ω搨谫Y環(huán)節(jié)實施實質(zhì)性程序 v（1）編制借款明細表 。v（2）函證銀行：函證海淀工行、光華農(nóng)行等貸款銀行，以核實借款的實有額。v（3）審查借款用途 。v（4）錯列支財務費用：審查發(fā)現(xiàn)華興公司將不屬于財務費用性質(zhì)的支 出列入財務費用。v（5）審查企業(yè)債券 。四、思考題解答四、思考題解答 1 關于負債融資內(nèi)部控制的關鍵控制點除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？ 答：關于負債融資內(nèi)部控制的關鍵控制點除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的， 還有：是否對計劃和合同的制定進行授權控

18、制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經(jīng)常復核等。 2 審計人員在審查長期借款時除了第五章第一個案例中提到的內(nèi)容，還應注意把握哪些審查要點？ 答：還應審查年末是否有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)到流動負債；等等。 v 答：取得應付債券明細表，通有關的明細帳和總帳 核對享福；詢證債券的承銷人，并驗證應付債券 期末余額的正確性。同時，在發(fā)行債券時，將待 發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限 與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售 部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進行了登記

19、。 核對記帳憑證和所附的原始憑證，確認其內(nèi)容、 金額等項目相符；債券的償還情況良好；確認應 付債券在資產(chǎn)負債表上的反映的恰當，等等。 審 計人員王軍應要求被審計單位做如下帳項調(diào)整： 借：應付債券債券溢價 40 000 貸：財務費用利息支出 40 000 4. 答：（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不 當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息 的入賬會計分錄為： 借：財務費用 1100 貸：預提費用 1100 因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元， 同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。 （2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是

20、“財 務費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡 管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企 業(yè)該年度的損益。 （3）賬項調(diào)整： 借：財務費用 3300 貸：營業(yè)外支出 3300 案例二案例二 東安公司權益性融資審計案例東安公司權益性融資審計案例 盈余公積的審查盈余公積的審查v 中國公司法規(guī)定：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50以上的，可不再提取。v 公司為維護其股票信譽，在已用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6的比例用盈余公積金分配股利。v 盈余公積金除了可以用于彌補虧損和發(fā)放股

21、利外，還可以用于轉(zhuǎn)增資本。v 盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項公積金均不得少于注冊資本的25。盈余公積的審查盈余公積的審查v 主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī)v 具體有： （一）是否按規(guī)定從稅后利潤中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會或董事會作出決定） （二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會授權批準，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。） （三）盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整； （四）盈余公積在會計報表上反映是否恰當。二、案例背景二、案例

22、背景1審計人審計人 北方會計師事務所。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。2被審計人被審計人 東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學纖維行業(yè)，其主營業(yè)務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。3審計時間和內(nèi)容審計時間和內(nèi)容 2008年2月12至3月8日 本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。三、案例分析三、案例分析1. 審計目標：（1）評價權益性融資內(nèi)部控制的健全性與有效性；（2）確定權益性融資會計處理的合法性與公允性。 2. 對權益性融資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試對權益性融資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試 通常，在一個企業(yè)中，籌資業(yè)務的職責可作如下劃分

23、： 1，主管財務的副總裁提出籌資方案，交由董事會批準，并負責全部籌資活動； 2，財會部門具體實施方案，并負責會計記錄。 對比東安公司的實際情況是：權益性融資事項的審批人員、 經(jīng)辦人員、記賬人員等的職責權限不明確，授權、批準、決策、執(zhí)行等程序不明確，沒有做到相互分離、相互制約。 綜合上述情況，項目組認為，東安公司權益性融資環(huán)節(jié)存綜合上述情況，項目組認為，東安公司權益性融資環(huán)節(jié)存在重大錯報風險但不突出。在重大錯報風險但不突出。3. 對權益性融資環(huán)節(jié)實施實質(zhì)性程序?qū)嘁嫘匀谫Y環(huán)節(jié)實施實質(zhì)性程序（1）審計人員對實收資本進行審計， 記錄的實收資本是存在的，所有應當記錄的實收資本均已記錄，實收資本的增減變

24、動符合規(guī)定，實收資本已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務 報表中作出恰當列報。 （2）審查發(fā)現(xiàn)東安公司接受捐贈財產(chǎn)的賬務處理不正確，將屬于“營業(yè)外收入”賬戶的內(nèi)容錯誤地 列入“資本公積”賬戶。（3）審查發(fā)現(xiàn)有錯列盈余公積的問題。四、思考題講解四、思考題講解 1，審計人員對所有者權益的審計目標主要包括什么？ （1）確認所有者權益項目是否存在； （2）確認所有者權益項目的增減變動是否符合法律、 法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； （3）確認所有者權益項目期末余額是否正確；（4）確認所有者項目的披露是否恰當。 2審計人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊后不久，其投資 方之一M公司即有一筆與投資額相等的資金減少 額

25、，審計人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。 對此，審計人員應如何實施進一步審查? 答：審計人員應確定出資者的投資是否確實用到了 被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng) 營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、 存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，查找有無貸記與出資者 投資一致的資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等 實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、 法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實 存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查 是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關法律 為依據(jù)，等等。 3.答：該公司出資比例不符合要求，公司法規(guī)定，全 體股東的貨幣資金額不得低于注冊資本的30%， 非貨幣資

26、產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）最高出資比例不得 高于注冊資本的70%。而本題中貨幣資金只有 25%，無形資產(chǎn)占75%，且驗資費用為正常驗資 費用的10倍多，可能存在虛假驗資，高估無形資 產(chǎn)的情況。 很多高新企業(yè)的實收資本構成中，存在比例很高 的無形資產(chǎn)作價出資。出于增加出資額的目的， 部分股東投入時通過評估高估無形資產(chǎn)，甚至將 根本不存在的或與公司經(jīng)營無關的無形資產(chǎn)作價 出資，導致股東投入時就產(chǎn)生無形資產(chǎn)的出資不 實。 4. 審計人員李欣確認了東安公司盈余公積金的提取 是合規(guī)的，請具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些 具體內(nèi)容得出的? 答：審查提取比例是否合規(guī)和經(jīng)過董事會批準；提 取項目是否完整；提取基數(shù)是否正

27、確，等等。 5. 答：東安公司的該項業(yè)務存在下列問題： （1）東安公司將盤虧的固定資產(chǎn)按原始價值全部轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”是錯誤的， 這樣將導致固定資產(chǎn)不實。盤虧的固定資產(chǎn)應當按賬面價 值記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已 累計計提的折舊 借記“累計折舊”，按計提的固定資產(chǎn)減 值準備記“固定資產(chǎn)減值準備”。編制的會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 （賬面價值） 累計折舊 （已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準備 （已計提的固定資產(chǎn)減值準備） 貸：固定資產(chǎn) （原始價值） 審計人員應進一步查明該項固定資產(chǎn)的原始價值、累計折舊 和已計提的固定資產(chǎn)減值準備，并要求被

28、審驗單位做出相 應 賬務調(diào)整。 （2）將盤虧的固定資產(chǎn)沖減“實收資本國家投 入資本”也不對，導致國有投資減少 ，不符合資 本保全原則。正確的處理應當是將其記入“營業(yè) 外支出”中。 應做的調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外支出 （固定資產(chǎn)的賬面價值） 貸：實收資本國家投入資本 （固定資產(chǎn) 的賬面價值） 此外，還要調(diào)減企業(yè)的所得稅、凈利潤、盈余公積、 利潤分配等 賬戶。案例三案例三 瑞豐公司投資審計案例瑞豐公司投資審計案例投資循環(huán)的業(yè)務活動投資循環(huán)的業(yè)務活動審批授權 取得證券或其他投資 投資收益會計記錄 投資處理投資審計包括： 對企業(yè)交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資的審計v 交

29、易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從 二級市場購入的股票、債券和基金等。 v 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固 定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到 期的非衍生金融資產(chǎn)。 v 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為 可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資 產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。 v 長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合 營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的 對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響， 且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計 量的權益性投資。 二、案例背景二、案例背景1審計人審計人 新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。 2被審計人被審計人 瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。3審計時間和內(nèi)容審計時間和內(nèi)容 2008年2月10至3月4日 本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。二、案例分析二、案例分析1. 審計目標：（1）評價投資內(nèi)部控制的健全性與有效性； （2）確定投資會計處理的合法性與公允性。 2. 對投資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試對投資環(huán)節(jié)進行風險評估和控制測試瑞豐公司的