銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第第4-8章學(xué)習(xí)的方法章學(xué)習(xí)的方法 把以下規(guī)律性的內(nèi)容總結(jié)起來(lái)，在閱讀課本上相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，舉一反三地用自己的話把相關(guān)內(nèi)容表達(dá)出來(lái)。 一、各個(gè)循環(huán)及其貨幣資金中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其關(guān)鍵控制，從內(nèi)部控制要素方面分析其存在的缺陷。 二、各個(gè)循環(huán)及其貨幣資金控制測(cè)試程序及其形成的工作底稿。 三、各個(gè)會(huì)計(jì)科目實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和底稿。 四、各個(gè)會(huì)計(jì)科目審計(jì)中特殊的會(huì)計(jì)處理和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注 五、函證、監(jiān)盤、截止性測(cè)試、分析程序等特殊程序的運(yùn)用和質(zhì)量控制貨幣資金籌資與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)存貨與儲(chǔ)存循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)工資支付循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)各章的基本結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)各章的基本結(jié)構(gòu)各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)主要內(nèi)容主

2、要內(nèi)容銷售與收款循環(huán)1.XX循環(huán)的特點(diǎn)及關(guān)鍵控制2. XX循環(huán)的控制測(cè)試3. XX循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)投資與籌資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)學(xué)習(xí)思路學(xué)習(xí)思路關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決定部門業(yè)務(wù)流程有哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？是否涉及不相容的職務(wù)分工憑證誰(shuí)填寫？具體內(nèi)容？能證實(shí)什么？措施一式幾聯(lián)？事先連續(xù)編號(hào)？由誰(shuí)批準(zhǔn)，要不要復(fù)核？認(rèn)定發(fā)生或存在？完整？計(jì)價(jià)和分?jǐn)偦驕?zhǔn)確性引入案例引入案例 HPL技術(shù)公司欺騙了普華永道學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)1 了解銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證及記錄目標(biāo)2 掌握銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)目標(biāo)3 掌握銷售

3、與收款業(yè)務(wù)控制測(cè)試 目標(biāo)4 熟悉銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序目標(biāo)5 熟練運(yùn)用函證并對(duì)函證進(jìn)行質(zhì)量控制目標(biāo)6 熟練掌握銷售截止測(cè)試目標(biāo)7 了解銷售與收款循環(huán)中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo)8 熟練編制銷售與收款循環(huán)中相關(guān)的審計(jì)工作底稿 本章內(nèi)容本章內(nèi)容 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 第四節(jié) 應(yīng)收賬款的審計(jì) 第五節(jié) 銷售與收款循環(huán)中其他項(xiàng)目的審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的主銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制 以一般制造業(yè)為例，企業(yè)收入來(lái)源主要是通過(guò)采購(gòu)原材料，將其用于生產(chǎn)流程，制造產(chǎn)

4、品賣給客戶取得收入。 一、涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制一、涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄一、涉及的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄客戶采購(gòu)單銷售單發(fā)貨憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯款通知書貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款賬齡分析表壞賬審批表折扣與折讓明細(xì)賬二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （一）接受顧客訂單 顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單一般交給銷售部門，但只有符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單名單，不在名單上的顧客的訂單

5、，一般是經(jīng)過(guò)銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。 銷售單是證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定憑據(jù)之一，是該筆交易軌跡的起點(diǎn)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （二）批準(zhǔn)賒銷信用 賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；如果賒銷超過(guò)了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、

6、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （三）按銷售單供貨 倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)。 企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。（銷售單流轉(zhuǎn)見(jiàn)下圖）相關(guān)相關(guān)憑證流轉(zhuǎn)圖憑證流轉(zhuǎn)圖 銷貨單位開(kāi)銷貨單位開(kāi)戶銀行戶銀行向客戶托收貨款企業(yè)倉(cāng)庫(kù)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)1、根據(jù)銷售單配貨、發(fā)貨，發(fā)貨單第五聯(lián)第五聯(lián)隨貨同行2、留存銷售單第二聯(lián)第二聯(lián)記賬保管銷售部門銷售部門1、根據(jù)合同填制銷售單，通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨2、留存銷售單第第一聯(lián)一聯(lián)企業(yè)財(cái)會(huì)部門企業(yè)財(cái)會(huì)部門1、向銀行辦理貨款托收手續(xù)2、根據(jù)托

7、收憑證回單、銷售單第三聯(lián)第三聯(lián)記銷售賬3、根據(jù)銀行的收款通知記收款賬銷售單第二三四五聯(lián)托收承付結(jié)算憑證、銷售單第四聯(lián)單第四聯(lián)運(yùn)單、銷售單第三聯(lián)發(fā)貨運(yùn)輸單位向客客戶戶發(fā)貨收款通知二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （四）按銷售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門保管。只有出示經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門把守人員才允許出門。 我們?cè)谶@里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷售單、出庫(kù)單以及裝運(yùn)憑證，我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們就可以證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)與分計(jì)價(jià)與分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定。出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證一般都是寫品名、規(guī)格和

8、數(shù)量，連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫(kù)單可以證明“存在”、“發(fā)生”、和“完整性”認(rèn)定。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （五）向顧客開(kāi)具賬單 開(kāi)具賬單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對(duì)的問(wèn)題是：（1）是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）；（2）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）； （3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題）。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)

9、活動(dòng)及關(guān)鍵控制 開(kāi)具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1開(kāi)具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；3獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。 這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。提請(qǐng)大家注意：開(kāi)票部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于銷售、裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)以及財(cái)務(wù)的一個(gè)單獨(dú)的部門。 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （六）記錄銷售記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1只依據(jù)附有有效裝

10、運(yùn)憑證和銷售單附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。2控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。3獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。4記錄記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理處理銷售交易的其他功能相分離相分離。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （六）記錄銷售 5對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。7定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告會(huì)計(jì)主管報(bào)告。 以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、

11、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，匯款通知單起著很重要的作用。這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款的人。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就

12、是分別份控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及關(guān)鍵控制 （九）注銷壞賬 對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。 （十）提取壞賬準(zhǔn)備學(xué)習(xí)思路學(xué)習(xí)思路關(guān)注要點(diǎn)關(guān)注要點(diǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決定部門業(yè)務(wù)流程有哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？是否涉及不相容的職務(wù)分工憑證誰(shuí)填寫？具體內(nèi)容？能證實(shí)什么？措施一式幾聯(lián)？事先連續(xù)編號(hào)？由誰(shuí)批準(zhǔn)，要不要復(fù)核？認(rèn)定發(fā)生或存在？完整？計(jì)價(jià)和分?jǐn)偦驕?zhǔn)確性涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）接受訂單（2）審批賒銷信用（3）按銷售單供貨（

13、4）按銷售單裝運(yùn)貨物（5）向顧客開(kāi)具賬單（6）記錄銷售顧客訂貨單銷售單出庫(kù)單裝運(yùn)單銷售發(fā)票憑證賬簿批 準(zhǔn)發(fā)生發(fā)生發(fā)生與發(fā)生與完整完整計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)倢?shí)例實(shí)例41 P8586 思考一下哪些控制活動(dòng)存在問(wèn)題？第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款環(huán)節(jié)的控制測(cè)試銷售與收款環(huán)節(jié)的控制測(cè)試 一、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)與程序1、詢問(wèn)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位銷售和收款的主要控制制度是否被執(zhí)行；2、觀察觀察銷售和收款的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；3、檢查檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；4、必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；5、通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)

14、試穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；6、根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴評(píng)估控制是否可信賴。關(guān)鍵控制點(diǎn)重要控制措施主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤無(wú)意的錯(cuò)誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離等。觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力付款的顧客發(fā)貨；保證按付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款）1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.

15、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。檢查憑證有無(wú)在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過(guò)審批。3. 充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售單一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等，以避免漏開(kāi)賬單。檢查憑證和記錄銷售與收款循環(huán)中關(guān)鍵控制及其控制測(cè)試示例銷售與收款循環(huán)中關(guān)鍵控制及其控制測(cè)試示例關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制措施主要控制測(cè)試4. 憑證的預(yù)先編號(hào)（旨在防止銷貨以后忘旨在防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)記入賬，

16、也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。 5. 按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6. 內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人

17、員在他們核查的憑證上的簽字。銷售與收款循環(huán)中關(guān)鍵控制及其控制測(cè)試示例銷售與收款循環(huán)中關(guān)鍵控制及其控制測(cè)試示例不相容職位分離不相容職位分離 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款必須有不同的職員登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬； 同一筆業(yè)務(wù)的借方和貸方科目賬戶不能有同一個(gè)人記錄； 賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能應(yīng)當(dāng)分離； 應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立； 在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離； 編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當(dāng)相互分離； 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免

18、接觸銷貨現(xiàn)款； 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。二、二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)實(shí)務(wù) （1）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序 記錄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銷售、記錄應(yīng)收賬款、收款保管客戶檔案等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制測(cè)試執(zhí)行程序的情況，內(nèi)容包括擬執(zhí)行的控制測(cè)擬執(zhí)行的控制測(cè)試具體程序試具體程序、有關(guān)控制的執(zhí)行頻率有關(guān)控制的執(zhí)行頻率、擬測(cè)試的擬測(cè)試的樣本數(shù)量樣本數(shù)量以及執(zhí)行相關(guān)程序的工作底稿的索引執(zhí)行相關(guān)程序的工作底稿的索引。 控制測(cè)試的程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查以及穿行測(cè)試或重新執(zhí)行。二、二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)實(shí)務(wù) （2）銷售與收款循環(huán)

19、控制測(cè)試匯總表 匯總了注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中得出的“了解內(nèi)部控制的初步結(jié)論”，也匯總了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售收款循環(huán)執(zhí)行的控制測(cè)試得出的結(jié)論。二、二、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試實(shí)務(wù)實(shí)務(wù) （3）銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試過(guò)程 對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)分別抽取相關(guān)憑證進(jìn)行測(cè)試而形成的底稿，直接支持匯總表中的結(jié)論。例題例題 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均以登記入賬進(jìn)行審查時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）。 A.檢查發(fā)貨憑證連續(xù)編號(hào)的完整性 B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn) C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性 【答案】AC 【解析】A、C屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)登記入賬

20、是否完整的措施。事實(shí)上，發(fā)貨憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，從而導(dǎo)致入賬不完整。B明顯屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，D無(wú)助于入賬完整性目標(biāo)的測(cè)試。例題例題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)，助理人員通過(guò)相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)這些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請(qǐng)代為判斷其合理性。 （1）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購(gòu)貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同（ ）。 （2）對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)（ ）。 答案

21、：； 解析：（1）應(yīng)由談判人員以外的專門人員與購(gòu)貨方簽訂銷售合同。 （2）定期檢查應(yīng)由收款員以外的其他人擔(dān)當(dāng)。第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 在識(shí)別和評(píng)估與收入相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn) 通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 常用的收入確認(rèn)的舞弊手段 通常能表明審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象 對(duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析程序觀念分析程序跡象手段評(píng)估收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)包括1.收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（收入利潤(rùn)）2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致錯(cuò)誤（特殊退貨約定）3.期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤4.收款未及時(shí)入賬或者計(jì)入不正確賬戶5.應(yīng)收賬款

22、壞賬準(zhǔn)備的集體不準(zhǔn)確實(shí)施銷售截止測(cè)試實(shí)施銷售截止測(cè)試（1)截止測(cè)試的目的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確（2)截止測(cè)試的三個(gè)三個(gè)關(guān)鍵日期關(guān)鍵日期檢查三個(gè)日期是否歸屬同一恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是按照提供勞務(wù)的日期）發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期記賬日期（3)截止測(cè)試的三條審計(jì)路線路線1：以賬簿為起點(diǎn)防止多計(jì)收入路線2：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)防止少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象路線3：以發(fā)貨憑證為起點(diǎn)防止少計(jì)收入銷售截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比銷售截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比 起點(diǎn)起點(diǎn)路線路線缺點(diǎn)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的目的賬簿賬簿記錄記

23、錄從報(bào)表日前后若干天從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。與發(fā)運(yùn)憑證。 缺乏全面性和連缺乏全面性和連貫性，只能查多貫性，只能查多計(jì)，無(wú)法查漏記。計(jì)，無(wú)法查漏記。比較直觀，比較直觀，容易追查至容易追查至相關(guān)憑證記相關(guān)憑證記錄。錄。以證實(shí)已入賬收入是以證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)收入。計(jì)收入。銷售銷售發(fā)票發(fā)票從報(bào)表日前后若干天從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄。憑證與賬簿記錄。較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨

24、及賬簿應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入多記收入較全面、連較全面、連貫，容易發(fā)貫，容易發(fā)現(xiàn)漏計(jì)收入?，F(xiàn)漏計(jì)收入。確定已開(kāi)具發(fā)票的貨確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無(wú)少記收入。有無(wú)少記收入。發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)憑證憑證從報(bào)表日前后若干天從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄。開(kāi)具情況與賬簿記錄。 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)是難以查找相時(shí)是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨記賬簿應(yīng)的發(fā)貨記賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)記錄，不易發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入多計(jì)收入較全面、連較全面、連貫，容易發(fā)貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入?，F(xiàn)漏記收入。確定營(yíng)業(yè)收

25、入是否已確定營(yíng)業(yè)收入是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)少記收入。有無(wú)少記收入。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì) 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（結(jié)合認(rèn)定來(lái)記憶）一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（結(jié)合認(rèn)定來(lái)記憶） 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。應(yīng)收賬款賬齡的勾稽關(guān)系：本年某賬齡下的應(yīng)收賬款余額小于等于上年某前一賬齡下的應(yīng)收賬款余額。（例如：13年年末23年應(yīng)收賬款一般小于12年年末12年應(yīng)收賬款）（一）取得或編制應(yīng)收賬款明

26、細(xì)表（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(3)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。(4)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。（注意同時(shí)是否需要調(diào)整壞賬準(zhǔn)備）(5)結(jié)合預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，查明有無(wú)同掛的項(xiàng)目或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （二）檢查涉及應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序）（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序） (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額（非余額）與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因； (2)將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在

27、差異應(yīng)查明原因；(3)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)政策，以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。 （三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。應(yīng)收款項(xiàng)函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性、防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、私營(yíng)舞弊行為，通過(guò)函證，就可以有力的證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)

28、收賬款 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款范圍和對(duì)象方式時(shí)間控制不符事項(xiàng)處理結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象 函證的范圍是由諸多因素決定的，主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果；（4）函證方式的選擇。 可采

29、用統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行函證。采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，樣本以隨機(jī)的方式產(chǎn)生并樣本以隨機(jī)的方式產(chǎn)生并運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方式確定函證程序的范圍時(shí)，選取的樣本通常包括：1金額較大的項(xiàng)目；2賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4重大關(guān)聯(lián)方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。函證程序?qū)嵤┑膶?duì)象管理層的要求合理在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：1管理層是否誠(chéng)信；2是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；3替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理層要

30、求不實(shí)施函證時(shí)的處理管理層的不要求合理項(xiàng)目積極式函證消極式函證要求要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息。要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。運(yùn)用以下情況，最好采用積極式函證：1.各別賬戶的欠款金額較大；2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。當(dāng)同時(shí)存在以下條件時(shí)，可以采用消極式函證：1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；2.涉及大量較小的賬戶余額；3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；4.沒(méi)有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證。協(xié)調(diào)綜合使用積極式和消極式函證，對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證；對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。函證方式函證方式函證時(shí)間

31、的選擇函證時(shí)間的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證實(shí)施過(guò)程的控制1將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；2將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；3在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；4詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；5將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；6將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果對(duì)不符事項(xiàng)的處理對(duì)不符事項(xiàng)的處理 不符事