初級會(huì)計(jì)職稱-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第二章講義

1、第二章負(fù)債考情分析本章內(nèi)容即有客觀題目，又有主觀題目，歷年的考試重點(diǎn)是應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、銀行借款和應(yīng)付債券等知識點(diǎn)，特別是這些知識點(diǎn)與資產(chǎn)、收入等的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2011年1分6分7分2010年2分2分1分5分2009年2分5分7分2008年3分4分1分8分負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特征包括：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)

2、時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債?？键c(diǎn)一：短期借款的核算短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 （一）企業(yè)借入的各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 【直接支付】應(yīng)付利息 【月末計(jì)提】借：應(yīng)付利息貸：銀

3、行存款（三）歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 【例題】（2009年考題）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元。A.0.3答疑編號1187020101正確答案A答案解析該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息60×6%×1/120.3（萬元）。考點(diǎn)二：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 1.發(fā)生應(yīng)付賬款 （1）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付

4、的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”科目?！纠}】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年3月1日，從A公司購入一批材料，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.原材料初始確認(rèn)價(jià)值為101萬元B.對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元計(jì)入應(yīng)收賬款C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元可抵扣D.計(jì)入應(yīng)付賬款的金額為118萬元答疑編號1187020102正確答案B答案解析借：原材料101應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：應(yīng)付賬款118【思考問題】如果未收到結(jié)算憑證該如何入賬？【答案】月末對該材料暫估入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 【例題】（2010年考題）企

5、業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)答疑編號1187020103正確答案C答案解析企業(yè)賒銷商品的分錄是：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有選項(xiàng)C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 【例題】根據(jù)供電部門的通知，丙企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)14.8萬元，其中，生產(chǎn)車間的動(dòng)力用電10萬元，生

6、產(chǎn)車間的照明用電3.2萬元，企業(yè)行政部門1.6萬元，款項(xiàng)尚未支付。答疑編號1187020104正確答案借：生產(chǎn)成本10制造費(fèi)用 3.2管理費(fèi)用 1.6貸：應(yīng)付賬款14.8（3）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}】某企業(yè)于2010年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年6月11日付清貨款。雙方的會(huì)計(jì)分錄如何編制？答疑

7、編號1187020105正確答案借：庫存商品 150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25.5 貸：應(yīng)付賬款175.5借：應(yīng)收賬款175.5貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5借：應(yīng)付賬款 175.5貸：銀行存款172.5財(cái)務(wù)費(fèi)用3（150×2%） 借：銀行存款172.5財(cái)務(wù)費(fèi)用3（150×2%）貸：應(yīng)收賬款175.5 2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}】（2008年考題）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該

8、應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.其他應(yīng)付款答疑編號1187020106正確答案B答案解析應(yīng)付賬款因無法償還而轉(zhuǎn)銷的，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 1.不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算（1）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記

9、“銀行存款”科目。 （4）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2010年1月10日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款1 000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為1 170萬元，期限6個(gè)月。以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)0.6萬元。甲公司按照實(shí)際成本核算，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。答疑編號1187020107正確答案甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司乙公司支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.6貸：銀行存款0.

10、6購進(jìn)原材料：借：原材料1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付票據(jù)1 170銷售商品：借：應(yīng)收票據(jù)1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)1 170貸：銀行存款1 170收到貨款：借：銀行存款1 170貸：應(yīng)收票據(jù)1 170如果無力支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)1 170貸：短期借款1 170借：銀行存款1 170貸：應(yīng)收票據(jù)1 170【例題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù)（）。A.轉(zhuǎn)作短期借款 B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款 C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款 D.僅做備查登記答疑編號1187020108正確答案B答案

11、解析企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。2.帶息應(yīng)付票據(jù)的核算與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處是，期末計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2010年7月1日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值為117萬元，期限3個(gè)月，票面利率為6%。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。（假定甲公司按照實(shí)際成本核算）答疑編號1187020109正確答案甲公司的會(huì)計(jì)處理：（1）

12、2010年7月1日借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：應(yīng)付票據(jù)117（2） 2010年7月末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.585（117×6%/12）貸：應(yīng)付票據(jù)0.585（3） 2010年8月末、9月末同上（4）如果支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù)118.755（1170.585×3）貸：銀行存款118.755（三）預(yù)收賬款預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。 1.企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目2.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借“預(yù)收賬款”本科目，

13、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2010年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售商品，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，合同規(guī)定簽訂合同當(dāng)日乙公司預(yù)付價(jià)款的10%，剩余款項(xiàng)在交貨時(shí)付清。甲公司收到預(yù)收款項(xiàng)。2010年8月1日，甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結(jié)清。答疑編號1187020110正確答案甲公司乙公司7月1日借：銀行存款10貸：預(yù)收賬款107月1日借：預(yù)付賬款10貸：銀行存款10

14、 8月1日借：預(yù)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）178月1日借：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：預(yù)付賬款1178月10日借：銀行存款107貸：預(yù)收賬款1078月10日借：預(yù)付賬款107貸：銀行存款107考點(diǎn)三：應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。1.包括的內(nèi)容 （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教

15、育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.注意問題從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。【例題】（2011-多）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。 A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi) B.公司總部管理人員的工資 C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼 D.材料入庫前挑選整理人員的工資 參考答案：ACD 來【例題】（2010年考

16、題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。A.非貨幣性福利B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資、福利費(fèi)D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)答疑編號1187020111正確答案ABCD【例題】（2007年試題）企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）答疑編號1187020112正確答案（二）職工薪酬確認(rèn)與計(jì)量1.職工薪酬的確認(rèn)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪

17、酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計(jì)入 “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入 “在建工程”、“研發(fā)支出”。（3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬,因難以確定直接對應(yīng)的受益對象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入 “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”。2.職工薪酬的計(jì)量對于貨幣性薪酬,對于國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如，五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職

18、工教育經(jīng)費(fèi)等。對于國家沒有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。（三）貨幣性職工薪酬1.分配職工薪酬對于貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如，“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。按照受益對象計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 【例題】A公司2010年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為100

19、萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元（符合資本化條件）。（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（3）根據(jù)2009年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2010年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%；（4）按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。要求：（1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬。（2）編制會(huì)計(jì)分錄答疑編號1187020113正確答案（1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬100100

20、15;（10%12%2%10.5%4%2%2.5%）143（萬元）計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬2020×43%28.6（萬元）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬3030×43%42.9（萬元）計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬1010×43%14.3（萬元）計(jì)入在建工程的職工薪酬55×43%7.15（萬元） 計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬3535×43%50.05（萬元） （2）編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 143制造費(fèi)用28.6管理費(fèi)用42.9銷售費(fèi)用14.3在建工程7.15研發(fā)支出資本化支出 50.05 貸：應(yīng)付職工薪酬工資200 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48（200×24%）住房公積

21、金21（200×10.5%）職工福利8（200×4%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)4（200×2%）職工教育經(jīng)費(fèi)5（200×2.5%）2.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 （1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金（2）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款 【代墊的家屬藥費(fèi)】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅【代扣個(gè)人所得稅】【承上題】A公司發(fā)放2010年11月職工工資200萬元，其中代扣職工房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8萬元，實(shí)放工資190萬元，通過銀行轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶。答

22、疑編號1187020114正確答案借：應(yīng)付職工薪酬工資200貸：其他應(yīng)付款2其他應(yīng)收款8銀行存款1903.支付職工福利費(fèi)企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金【例題】A公司2010年11月以福利費(fèi)支付食堂補(bǔ)貼7.5萬元,職工生活困難補(bǔ)助0.5萬元。均通過銀行存款支付。答疑編號1187020115正確答案借：應(yīng)付職工薪酬職工福利8貸：銀行存款84.向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款 （四）非貨幣性福利 1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值，

23、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記： “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）,不考慮其他相

24、關(guān)稅費(fèi)。答疑編號1187020117正確答案D答案解析本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額1212×17%14.04（萬元）。分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬14.04貸：主營業(yè)務(wù)收入12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.04借：主營業(yè)務(wù)成本 10貸：庫存商品 10【例題】A公司外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。答疑編號1187020118正確答案借：生產(chǎn)成本 35.

25、1（100×0.3×1.17）管理費(fèi)用7.02（20×0.3×1.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利42.12 購買并發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 42.12貸：銀行存款42.122.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠}】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）為生產(chǎn)工人100人

26、提供免費(fèi)住宿,月計(jì)提折舊合計(jì)為3萬元。答疑編號1187020119正確答案借：生產(chǎn)成本3貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3貸：累計(jì)折舊3（2）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.2萬元；答疑編號1187020120正確答案借：管理費(fèi)用2貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2貸：累計(jì)折舊2 【例題】（2008年考題）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“

27、固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目答疑編號1187020121正確答案C3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠}】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。答疑編號1187020

28、122正確答案借：管理費(fèi)用2貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2貸：銀行存款2【例題】（2007年試題）甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。答疑編號1187020123正確答案借：管理費(fèi)用1.2貸：應(yīng)付職工薪酬1.2（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部

29、改良工程人員工資3萬元。答疑編號1187020124正確答案借：長期待攤費(fèi)用3貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。答疑編號1187020125正確答案借：管理費(fèi)用2（0.08×25）貸：應(yīng)付職工薪酬2借：應(yīng)付職工薪酬2貸：累計(jì)折舊2（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價(jià)為1.5萬元（不含增值稅）。答疑編號1187020126正確答案借：管理費(fèi)用87.75貸：應(yīng)付職工薪酬87.75借：應(yīng)付職工薪酬87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75（50

30、×1.5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸；庫存商品 60 （5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。答疑編號1187020127正確答案借：生產(chǎn)成本105制造費(fèi)用15管理費(fèi)用20銷售費(fèi)用10貸：應(yīng)付職工薪酬 150（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。 答疑編號1187020128正確答案借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款 5（7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅0.8萬元。答疑編號1187020129正確答案借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：

31、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅0.8（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。答疑編號1187020130正確答案借：應(yīng)付職工薪酬0.1貸：庫存現(xiàn)金0.1（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。答疑編號1187020131正確答案借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：其他應(yīng)收款0.8考點(diǎn)四：應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)科目核算內(nèi)容企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?！纠}】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅答疑編號1187020201正確答案CD答案解析企業(yè)交納的

32、印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 【思考問題】不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算？買車？買房子？買花？買（占）地？【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算?！纠}】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實(shí)際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（）萬元。 A.1 190B.1 190.5 C.1 191.5D.1 192答疑編號1187020202正確答案B答案解析耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，

33、除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來，所以計(jì)算如下：850150700.51201 190.5（萬元）。（二）應(yīng)交增值稅1.一般納稅企業(yè)的核算（1）采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)時(shí)借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】固定資產(chǎn)、工程物資等【采購生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款如果購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：庫存商品 【購買價(jià)款購買價(jià)款×13%】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【購買價(jià)款×13%】貸：銀行存款 【購買價(jià)款】接受應(yīng)稅勞務(wù)（修理等）借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款購進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中

34、支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定扣除率7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料或庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 【例題】甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實(shí)際成本800萬元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的是（）。A.借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目951萬元B.貸記“原材料” 科目l00萬元C.貸記“庫存商品” 科目800萬元D.貸記“應(yīng)

35、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 科目17萬元答疑編號1187020203正確答案D答案解析借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢951貸：原材料l00庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51【思考問題】如果為自然災(zāi)害造成的損失，如何處理？【答案】自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額還是可以抵扣的，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！纠}】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A.自制產(chǎn)成品用于職工福利B.自制產(chǎn)成品用于對外投資C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房答疑編號1187020204正確答案CD購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況

36、下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等?！纠}】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”11.7萬元B.借記“在建工程安裝” 60萬元C.借記“在建工程廠房” 35.1萬元D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”17萬元答疑編號1187020205正確答案D答案解析借：應(yīng)付職工薪酬職工福利11.7（10×1.17）在建工程安裝

37、60在建工程廠房35.1（30×1.17）貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6.8（40×17%）（3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）視同銷售行為 企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨

38、物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目等?！纠}】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)格為100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計(jì)稅價(jià)格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.計(jì)入在建工程的成本為274萬元B.確認(rèn)收入300萬元C.確認(rèn)“應(yīng)交稅

39、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”34萬元D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元答疑編號1187020206正確答案AC答案解析借：在建工程274貸：庫存商品240（80160）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34（200×17%） （5）出口退稅 企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（6）交納增值稅 企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅?！纠}】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17

40、%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：答疑編號1187020207正確答案（1）以銀行存款交納本月增值稅600萬元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）600貸：銀行存款600 （2）本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)3 400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出51萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額2 550萬元。該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的余額3 400512 550600301（萬元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬元?！締栴}思考（1）】購進(jìn)一批原材料成本是100萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬元，增值稅稅率是17%。 問題銷售原材料?【答案】按照公允價(jià)值110萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額110×

41、;17%萬元 。問題生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入在建工程，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。問題不動(dòng)產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入在建工程，同時(shí)17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。問題因意外火災(zāi)（管理不善）造成的原材料毀損？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，同時(shí)17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入也待處理財(cái)產(chǎn)損溢。問題自然災(zāi)害造成的原材料毀損？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣?！締栴}思考（2）】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為17

42、%， 問題生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。問題不動(dòng)產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。問題自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利？【答案】會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。問題銷售產(chǎn)品？【答案】會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。問題因意外火災(zāi)（管理不善）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損？ 【答案】要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明

43、細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）萬元。A.11 B.17 C.6D.0答疑編號1187020208正確答案C答案解析借：原材料117 貸：銀行存款 117 借：銀行存款206貸：主營業(yè)務(wù)收入200206÷（13%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅6（三）應(yīng)交消費(fèi)稅1.銷售應(yīng)稅

44、消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款200萬元（不含增值稅），適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。產(chǎn)品成本為130萬元。答疑編號1187020209正確答案借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34借：主營業(yè)務(wù)成本130貸：庫存商品130借：營業(yè)稅金及附加60（200×30%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 602.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消

45、費(fèi)稅”科目?！纠}】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動(dòng)產(chǎn)）。該批消費(fèi)品成本為750萬元，計(jì)稅價(jià)格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)入在建工程成本的金額為（）萬元。A.875 B.962.5 C.1 087.5D.1 587.5答疑編號1187020210正確答案C答案解析企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，將增值稅計(jì)入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，則需要計(jì)算消費(fèi)稅。本題的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程1 087.5貸：庫存商品 750應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

46、（銷項(xiàng)稅額）212.5（1 250×17%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅125（1 250×10%）3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。（四）應(yīng)交營業(yè)稅1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2.企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅3. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：銀行存款 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 4.實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款 （五）應(yīng)交資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人“生產(chǎn)