高級財務(wù)會計實務(wù)題要點

1、1、 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消2、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消3、 一般物價水平會計現(xiàn)行成本會計4、 經(jīng)營租賃會計融資租賃會計5、 非同一控制下企業(yè)合并（控股合并）-合并日會計處理、合并日合并報表調(diào)整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制6、破產(chǎn)會計7、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整8、外幣會計1非同一控制下的吸收合并：采用的是支付現(xiàn)金方式第一次作業(yè)第1題相關(guān)知識點：企業(yè)合并的一種分類：從法律形式上（1 ）控股合并 A企業(yè)+B企業(yè)=以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團（2） 吸收合并A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)（3）新設(shè)合并 A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè) 企業(yè)合并的另一種分類：從會計準(zhǔn)則的規(guī)定上（1）同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并

2、的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。最典型的是企 業(yè)集團內(nèi)部的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨 立的企業(yè)集團之間。企業(yè)合并的會計問題，包括合并過程的會計處理和合并以后的會計處理1、合并過程的會計處理總體上說，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為基礎(chǔ)進行會計處理，類似權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的企業(yè)合并以公允價值為基礎(chǔ)進行會 計處理，為購買法。2、合并以后的會計處理吸收合并、創(chuàng)立合并完成后，不須編制合并財務(wù)報表，也即沒有新的會計問題的岀現(xiàn)；控股合并完成后，沒有新的會計問題的岀現(xiàn)

3、，即須編制合并報表。合并過程的會計處理同一控制下的吸收合并控股合并類似權(quán)益結(jié)合法類似權(quán)益結(jié)合法（以帳面價值為基礎(chǔ)）（合并以后的會計處理/合并報表/非同一控制下的 吸收合并控股合并購買法購買法以公允價值為基礎(chǔ)）合并報表非同一控制下的吸收合并，采用購買法：（1）確定企業(yè)合并成本：其企業(yè)合并成本包括購買方付岀的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè) 合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。（2）購買方對合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負債按公允價值登記。吸收合并的特點：被合并方原持有的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債，即對企業(yè)合并中取得被購買方的各項資產(chǎn)、負債并 入購買方的賬簿

4、和個別報表進行核算。購買法的特點：采用公允價值。（3）差額（購買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的）的處理 購買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽，商譽應(yīng)計入購買方的賬簿和個 別報表內(nèi)； 購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）處理，并計入購買方的賬 簿和個別報表。資料：20 X 8年1月1日，A公司支付180 000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負債。購買日B公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)3000030000建

5、筑物（凈值）6000090000土地1800030000資產(chǎn)總額108000150000負債1200012000股本54000留存收益42000負債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽并編制A公司購買E公司凈資產(chǎn)的會計分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽=企業(yè)合并成本 180 000 取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（150 000 - 12 000）= 180 000 - 138 000= 42 000元借：流動資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn)120 000商譽42000貸：負債12 000銀行存款180 0002、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式第一次作業(yè)第2題（

6、在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理與后面的合并財務(wù)報表編制的相結(jié)合）相關(guān)知識點：非同一控制下的控股合并（一）合并過程的會計處理1、以企業(yè)合并成本，確認長期股權(quán)投資其企業(yè)合并成本包括購買方付岀的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公 允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。2、計算確定商譽或損益 合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽。在控股合并時，商譽不做賬，而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中，在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽列示在合并資產(chǎn)負債表中。 合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的

7、差額，應(yīng)計入合并利潤表中作為合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。3、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負債表（二）合并以后的會計處理：編制合并日的合并財務(wù)報表1、判斷是否編制調(diào)整分錄?對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債賬面金額不同于公允價值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價值調(diào)整為公允價值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積2、編制母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄商譽：母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額

8、大于在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。借：股本資本公積盈余公積 未分配利潤 商譽貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積 未分配利潤貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 盈余公積未分配利潤3、編制工作底稿4、編制合并日的合并資產(chǎn)負債表資料：2008年6月30日，公司向公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對公司進行控股合并。 市場價格為每股3.5元,取得了公司70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，

9、有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。資產(chǎn)負債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元項目B公司賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 商譽資產(chǎn)合計 負債合所有者權(quán)益： 短期借款 應(yīng)付賬款 其他負債 負債合計 股本資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計300 1100 160 12801800300 0 49401200200180158015009003006603360300 110027022803300900 0 81501200200180 15806570要求：(1)編制購買日的有關(guān)會計分錄；(2)編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表

10、時的抵消分錄。 解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元(1) 合并過程的會計處理： 以企業(yè)合并成本，確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5250 (1500X3.5)貸：股本1500資本公積3750 計算合并商譽=企業(yè)合并成本 5250 取得的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 6570X70%= 5250-4599= 651萬元 合并商譽在控股合并時不做賬，而是包含在長期股權(quán)投資賬面價值中；在編制合并財務(wù)報表時，才將商譽列示在合并資產(chǎn)負債表中 記錄合并業(yè)務(wù)后的 A公司的資產(chǎn)負債表項目B公司項目B公司貨幣資金300短期借款1200應(yīng)收賬款1100應(yīng)付賬款200存貨160

11、其他負債180長期股權(quán)投資1280負債合計1580固定資產(chǎn)1800股本1500無形資產(chǎn)3000資本公積900300商譽4940盈余公積660資產(chǎn)合計未分配利潤 所有者權(quán)益合計336 0(2) 合并以后的會計處理： 對B公司的報表按公允價值進行調(diào)整借：存貨110長期股權(quán)投資1000固定資產(chǎn)1500無形資產(chǎn)600貸：資本公積3210 編制抵銷分錄借：股本 1500資本公積 4110(900+3210)盈余公積 300未分配利潤660商譽 651 (5250 6570X70%)注：6570=1500+4110+300+660貸：長期股權(quán)投資5250少數(shù)股東權(quán)益 1971( 6570 X30%)2、非

12、同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式第一次作業(yè)第4題(在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理與后面的合并財務(wù)報表編制的相結(jié)合)資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1 000 000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表有關(guān)資料如下表所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表2008年1月1日單位：元甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款1 300 00070 00070

13、 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 00050 000應(yīng)收賬款180 000200 000200 000存貨720 000180 000180 000長期股權(quán)投資600 000340 000340 000固定資產(chǎn)3 000 000460 000520 000無形資產(chǎn)200 000100 000140 000其他資產(chǎn)100 000100 000資產(chǎn)合計6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000應(yīng)付賬款454 000100 000100 000長期借款1 280 000300 000300 000負債合計2 054 000600

14、000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 000未分配利潤500 00030 000所有者權(quán)益合計4 046 000900 0001 000 000負債與所有者權(quán)益合計6 100 0001 500 0001 600 000要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄；（2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵消分錄。（3）編制合并工作底稿。（4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式（1）以企業(yè)合并成本，確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 900 000貸：銀行存款

15、900 000 計算合并損益=企業(yè)合并成本900 000 取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1 000 000海00% = = 100 000元但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。 記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負債表編制如下：項目甲公司項目甲公司銀行存款400 000短期借款320 000交易性金融資產(chǎn)100 000應(yīng)付帳款454 000應(yīng)收帳款180 000長期借款1 280 000存貨720 000負債合計2 054 000長期股權(quán)投資1 500 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 000 000資本公積1 00

16、0 000無形資產(chǎn)200 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)未分配利潤500 000所有者權(quán)益合計4 046 000資產(chǎn)合計6 100 000負債與所有者權(quán)益合計6 100 000（2）對B公司的報表按公允價值進行調(diào)整借：固定資產(chǎn) 60 000（520000-460000 ）無形資產(chǎn) 40 000（ 140000-100000 ）貸：資本公積 100 000編制抵銷分錄借：股本 800 000資本公積 150 000(50 000 + 100 000 )盈余公積 20 000 未分配利潤30 000貸：長期股權(quán)投資900 000盈余公積 10 000 （合并損益X10%）未分配利潤 90 0

17、00 （合并損益90%）（3）編制合并工作底稿2008年1月1日單位：元項目甲公司乙公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款400 00070 0004/0 0004/0 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 000150 000150 000應(yīng)收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長期股權(quán)投資1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定資產(chǎn)3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000尢形資產(chǎn)200 000100 000300 0004

18、0 000340 000其他資產(chǎn)100 000100 000100 000資產(chǎn)合計6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000應(yīng)付賬款454 000100 000554 000554 000長期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000負債合計2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000資本公積1 000 00050 0001 050 00050 000F1 000

19、 000盈余公積346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利潤500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者權(quán)益合計4 046 000900 0004 946 0004 146 000負債與所有者權(quán)益 合計6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000抵銷分錄合計1 000 0001 000 000編制合并日的合并資產(chǎn)負債表甲公司合并資產(chǎn)負債表2008年1月1日單位：元i甲公司項目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款3

20、80 000長期借款1 580 000存貨900 000負債合計2 654 000長期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資本公積1 100 000無形資產(chǎn)340 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)100 000未分配利潤500 000所有者權(quán)益合計4 146 000資產(chǎn)合計6 800 000負債與所有者權(quán)益合計6 800 0004、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第2次作業(yè)第1題的（1）、（ 2）相關(guān)知識點：?企業(yè)對子公司的投資，日常會計應(yīng)采用成本法核算。?合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資?首期編制時的調(diào)整分錄，分以下幾步：（1）

21、確認母公司在子公司實現(xiàn)凈利潤（以公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤）中所享有的份額： 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）確認母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（3）同時抵銷原按成本法確認的投資收益：借：投資收益貸：應(yīng)收股利連續(xù)編制時的調(diào)整分錄，分以下幾步：（1）首期所作的調(diào)整分錄對本期的影響，予以抵消 借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤一一年初如果連續(xù)編制那年子公司也實現(xiàn)凈利潤、分派了現(xiàn)金股利，則母公司還應(yīng)編制三筆分錄,（2）同首期編制時的（1）（3）同首期編制時的（2）(4) 同首期編制時的( 3)資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場

22、上購入 Q公司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制 Q公司。 同日Q公司帳面所有者權(quán)益為 40 000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為 30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余 公積為800萬元，未分配利潤為 7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。(1) Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積 400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán) 益變動。 2008 年實現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元，提取盈余公積 500萬元， 2008 年宣告分派 2007年現(xiàn)金股利 1 100 萬元。要求：( 1 )編制 P 公

23、司 2007 年和 2008 年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。( 2)編制 2007 年和 2008 年的調(diào)整分錄。( 3)計算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面余額。解： 金額單位為萬元( 1) 07 年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資 33 000貸：銀行存款 33 000借：應(yīng)收股利 800 (1 000 >80%)貸：長期股權(quán)投資 注 800注：宣告分派的 2006 年現(xiàn)金股利，是屬于 Q 公司在 P 公司投資前所實現(xiàn)的凈利潤的分配額，所以應(yīng)沖銷長期股權(quán)投資的帳面價值08 年與長期股權(quán)投資有關(guān)

24、的會計分錄：借：應(yīng)收股利 880(1 100>80%)貸：投資收益 880( 2) 07 年對 Q 公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 3 200(4 000 >80%)貸：投資收益 3 2002007年12月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =(33 000-800) +3 200=35 400萬元08 年對 Q 公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 3 200(4 000 >80%)貸：未分配利潤年初3 200借：長期股權(quán)投資4 000(5 000>80%)貸：投資收益4000借：應(yīng)收股利880貸

25、：長期股權(quán)投資880借：投資收益880貸：應(yīng)收股利 8802008年12月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =(33 000-800) +3 200) +4 000-880=35 400+4 000-880 萬元=38 520 萬元5、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消分錄編制：第2 次作業(yè)第 1題的( 1)、( 2)資料同第 4 題要求：編制該集團公司 2007 年和 2008 年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示) 07 年的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權(quán)投資項目與 Q公司所有者權(quán)益項目的抵銷：借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積

26、1200未分配利潤 9 800( 7 200+ ( 4 000-400-1 000 )商譽 1 000( 35 400-43 000 >80%)貸：長期股權(quán)投資 35 400少數(shù)股東權(quán)益 8 600( 43 000 > 20%)注：43 000為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為 30 000+2 000+ ( 800+400) +9 800 08 年的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權(quán)投資項目與 Q公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1700未分配利潤 13 200( 9 800+ ( 5 000-500-1 100)商譽 1 000( 38 5

27、20-46 900 >80%)貸：長期股權(quán)投資 38 520少數(shù)股東權(quán)益 9 380( 46 900 > 20%)注：46 900為Q公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為 30 000+2 000+ ( 1 200+500 ) +13 2006、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵消分錄編制資料：母公司 2008 年末個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款 50000 元中有 30000 元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款 20000元中有 10000 元為子公司 預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)； 子公司應(yīng)付債券40000元中有20000元為母公司持有。母公司按5%o計提 壞賬準(zhǔn)備。要求：編制

28、抵消分錄。解： 借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收賬款 10000貸：預(yù)付賬款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000借：應(yīng)付債券 20000 貸：持有至到期投資 200007、 連續(xù)編制時，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第3 題 相關(guān)知識點：分三步：首先，將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 再次，對于本期內(nèi)部

29、應(yīng)收賬款補提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額(即按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計提的壞帳準(zhǔn)備)也應(yīng)予以抵消。資料：甲公司于 2007年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。 2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款 100萬元； 2008年年末，甲公司應(yīng)收乙 公司帳款 50 萬元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計提比例均為4%。要求：對此業(yè)務(wù)編制 2008 年合并財務(wù)報表抵銷分錄。解： 金額單位為萬元(1) 將 2008 年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款 50貸：應(yīng)收賬款 50(2) 將 2007 年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4 貸：未分配利潤年初 4(3) 將 2008 年沖銷的壞賬準(zhǔn)

30、備抵銷時借：資產(chǎn)減值損失2(100-50) M%貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2如果 2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?150萬元，則( 1 )將 2008 年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款150貸：應(yīng)收賬款150(2)將 2007 年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4貸：未分配利潤年初 4( 3)將 2008 年補提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備2(150-100) >4%貸：資產(chǎn)減值損失 28、 內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第1 題的( 3)相關(guān)知識點： 首期編制時，抵消分錄的編制分二步：( 1 )將首期內(nèi)部銷售收入全部予以

31、抵消；借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 (2)如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤予以抵消。借：營業(yè)成本 貸：存貨 連續(xù)編制時，由于第二年又新發(fā)生內(nèi)部購銷活動，再加上首期的影響，抵消分錄的編制分三步：(1) 將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵消； 借：未分配利潤貸：營業(yè)成本(2) 對于本期新發(fā)生的內(nèi)部購銷活動進行抵消。( 按內(nèi)部銷售企業(yè)的本期銷售數(shù)額 )借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本(3) 如果到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤予以抵消。注：本期存貨可能包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的的本期存貨。 借：營業(yè)成本貸：存貨 資料：P公司

32、是Q公司的母公司。P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售 產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A 產(chǎn)品 40 件，每件售價 6 萬元； 2008 年對外銷售 B 產(chǎn)品 80 件，每件售價 7 萬元。要求：編制 2007 年和 2008 年的抵銷分錄。07 年的抵消分錄：借：營業(yè)收入A產(chǎn)品500貸：營業(yè)成本A產(chǎn)品500借：營業(yè)成本A產(chǎn)品80貸：存貨一一A產(chǎn)品80(40 件X( 5-3)(20 件X( 6-3)則不需編制“借：營業(yè)成本A 產(chǎn)品 貸

33、：存貨 A 產(chǎn)品”抵消分錄08 年的抵消分錄： 借：未分配利潤年初 80 貸：營業(yè)成本 A產(chǎn)品80 借：營業(yè)收入 B 產(chǎn)品 600 貸：營業(yè)成本 B 產(chǎn)品 600 借：營業(yè)成本 B 產(chǎn)品 60 貸：存貨 B 產(chǎn)品 60 注：2008年期末不存在 A產(chǎn)品,9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第2題相關(guān)知識點：首期編制時，抵消分錄的編制分二步：(1) 將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消，同時將購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵消。借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(2) 在購買企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本中包含有銷售企業(yè)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，此時購買企業(yè)所

34、計提的折舊額，要大于以不包括未實現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價為依據(jù)所計提的折舊額，因此，應(yīng)將首期多提的折舊額予以抵消。借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用 連續(xù)編制時，在第二年及以后的正常使用會計期間里，抵消分錄的編制分三步：(1) 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤； 借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(2) 將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤；借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初(3) 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用抵消，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用資料：

35、甲公司是乙公司的母公司。20X 4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定 20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。要求：編制20 X 4年20 X 7年的抵銷分錄。解： 金額單位為萬元2004 年的抵消分錄 借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn)原價 20 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4(20 - 5)貸：管理費用 42005 年的抵消分錄 借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：固定資產(chǎn)一一累計

36、折舊4貸：未分配利潤一一年初4 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：管理費用42006年的抵消分錄 借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價20 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊8貸：未分配利潤一一年初8 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：管理費用42007年的抵消分錄 借：未分配利潤一一年初20貸：固定資產(chǎn)一一原價20 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊12貸：未分配利潤一一年初12 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4貸：管理費用410、一般物價水平會計中的計算貨幣性項目的購買力變動損益 一般物價水平會計是歷史成本/一般購買力貨幣單位的會計模式的簡稱。 在物價變動情況下，貨幣性項目，因其結(jié)算性特點，而表現(xiàn)岀以下特征：(1

37、) 賬面金額固定不變；(2) 會發(fā)生購買力損益。在物價變動情況下，非貨幣性項目，因其生產(chǎn)性特點，而表現(xiàn)岀以下特征：(1) 金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進行調(diào)整；(2) 不會發(fā)生購買力損益。可以看到，貨幣性項目與非貨幣性項目受到物價變動的不同的影響，因此在一般物價水平會計，所謂的對傳統(tǒng)會計報表進行調(diào)整的做法, 實際上是應(yīng)分別貨幣性項目與非貨幣性項目操作的：即貨幣性項目，計算購買力變動損益；非貨幣性項目，按一般物價指數(shù)調(diào)整金額。計算貨幣性項目的購買力損益思路：貨幣性項目的購買力變動凈損益 =年末貨幣性項目凈額的調(diào)整后金額 -年末貨幣性項目凈額的調(diào)整前金額 年末貨幣性項目凈額的調(diào)整前金額 =年初貨

38、幣性項目凈額的調(diào)整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支岀年初貨幣性項目凈額的調(diào)整前金額 =年初貨幣性資產(chǎn)的調(diào)整前金額 -年初貨幣性負債的調(diào)整前金額資料：A公司2007年1月1日的貨幣性項目如下：現(xiàn)金800 000元應(yīng)收賬款340 000 元應(yīng)付賬款480 000 元短期借款363 000 元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)銷售收入 2 800 000元，購貨250 000 元。(2)以現(xiàn)金支付營業(yè)費用 50 000元。(3) 3月底支付現(xiàn)金股利30 000元。(4) 3月底增發(fā)股票1 000股，收入現(xiàn)金3 000元。(5)支付所得稅20 000丿元。有關(guān)物價指數(shù)如下：2007年1月1日 10

39、02007年3月31日1202007 年 12 月 31 日 1302007年全年平均115要求：根據(jù)上述資料編制貨幣性項目購買力損益，計算貨幣性購買力凈損益。 解：題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)生。年初貨幣性資產(chǎn) =800 000+340 000=1 140 000年初貨幣性負債 =480 000+363 000=843 000貨幣性項目購買力變動損益計算表項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負債843000年初貨幣性項目凈額297000130 /100386100力口：本年貨幣性收入銷售收入2800000130/11531

40、65217發(fā)行股票3000130/1203250減：本年貨幣性支岀購貨250000130/115282609營業(yè)費用50000130/11556522所得稅20000180/115480000現(xiàn)金股利30000130/12050000年末貨幣性項目凈額27500003160327本年貨幣性項目購買力變動凈損益=3160327-2750000 = 410327元（為購買力變動損失）11、一般物價水平會計中的按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目的金額：第三次作業(yè)第 相關(guān)知識點：調(diào)整后的金額=調(diào)整前的金額X調(diào)整系數(shù) 調(diào)整系數(shù)=本年末的一般物價指數(shù)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時的一般物價指數(shù)不同的調(diào)整對象，應(yīng)根據(jù)不同的情況，

41、即“業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時的一般物價指數(shù)”應(yīng)選用不同的物價指數(shù) 資料：（1） M公司歷史成本、名義貨幣的財務(wù)報表M公司資產(chǎn)負債表（歷史成本名義貨幣）20X年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001 000流動負債9 0008 0009 20013 000長期負債20 00016 000固定資產(chǎn)原值36 00036 000股本10 000:6 000減：累計折舊-7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值36 00028 800未分配利潤2 1002 800資產(chǎn)合計46 10042 800負債及權(quán)益合計46 100P 42 800（2）有關(guān)物價指數(shù)20 >7年

42、年初為100 20 X年年末為132全年平均物價指數(shù)120第四季度物價指數(shù) 125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取 流動負債和長期負債均為貨幣性負債股本： 期初數(shù)= 期末數(shù)=留存收益： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 盈余公積： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 未分配利潤: 期初數(shù)= 期末數(shù)=盈余公積和利潤分配為年末一次性計提 要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。 貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)= 期末數(shù)= 貨幣性負債： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 存貨： 期初數(shù)= 期末數(shù)= 固定資產(chǎn)凈值: 期初數(shù)= 期末數(shù)=（2）根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表M公司資產(chǎn)負債表（一般物價水平會計）20X

43、年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)pg年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動負債存貨:長期負債固定資產(chǎn)原值股本減：累計折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利潤資產(chǎn)合計:負債及權(quán)益合計解：金額單位為萬元題目有誤：一是，股本的年末數(shù)不是6 000元，而應(yīng)是10 000元；二是缺少幾個條件，設(shè)：(1) M公司于20X7年初成立并正式營業(yè)，(2)年末存貨于本年1112月購入，(3)普通股于開業(yè)時發(fā)行。(1) 根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900 X132/100=1 188期末數(shù)=1 000 X132/132=1 000貨幣性負債：期初數(shù)=(9 000+20 000 ) X32/100=

44、38 280期末數(shù)=(8 000+16 000 ) X32/132=24 000注：其中流動負債期初數(shù) =9 000 X132/100=11 880、長期負債期初數(shù) =20 000 X132/100=26 400流動負債期末數(shù)=900X132/132=900、長期負債期末數(shù) =20 000 X32/132=20 000存貨：期初數(shù)=9 200 X132/100=12 144期末數(shù)=13 000 X132/125=13 728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36 000 X132/100=47 520期末數(shù)=(36 000-7 200 ) X132/100=28 800 X132/100=38 016股本

45、：期初數(shù)=10 000 X132/100=13 200期末數(shù)=10 000 X132/100=13 200留存收益：期初數(shù)=(1 188+12 144+47 520 ) -38 280-13 200=9 372期末數(shù)=(1 000+13 728+38 016 ) -24 000-13 200=15 544盈余公積：期初數(shù)=5 000 X132/100=6 600期末數(shù)=6 600 +本年計提的盈余公積(6 000-5 000 ) =7 600未分配利潤：期初數(shù)=2 100 X132/100=2 772期末數(shù)=15 544-7 600=7 944(2) 根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表M公司資

46、產(chǎn)負債表(一般物價水平會計)20 X年12月31日單位：萬元項目年初數(shù)年末數(shù)pg年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動負債11 8808 000存貨12 14413 728:長期負債P 26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計折舊-9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤2 7727 944資產(chǎn)合計P60 85252 744P負債及權(quán)益合計P 60 85252 74412、現(xiàn)行成本會計：第三次作業(yè)第1題相關(guān)知識點：現(xiàn)行成本會計是現(xiàn)行成本 /名義貨幣會計模式的簡稱。1) 計算資產(chǎn)的持有損益

47、因為貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本一致，因此計算各項資產(chǎn)的持有損益，實際上指的就是計算各項非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。 非貨幣性資產(chǎn)的持有損益是指非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。 未實現(xiàn)持有損益是指期末持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗或?qū)缡鄣姆秦泿判再Y產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。2) 按照現(xiàn)行成本會計模式重編財務(wù)報表時， 對資產(chǎn)負債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進行調(diào)整；對其他項目仍按歷史成本表述。 對損益表中的折舊費用、營業(yè)成本按現(xiàn)行成本進行調(diào)整；對其他項目仍按歷史成本表述。資料：H公司于20X7年初成立并正式

48、營業(yè)。(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表如下表所示：資產(chǎn)負債表金額：元項目20X7年1月1日20X7年12月31日現(xiàn)金30 000P 40 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設(shè)備及廠房(凈值)120 000112 000土地360 000360 000資產(chǎn)總計840 000:972 000流動負債（貨幣性）80 000160 000長期負債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負債及所有者權(quán)益總計840 000972 000（2） 年末，期末存貨的現(xiàn)行

49、成400 000元;（3） 年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊;（4） 年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元；（5） 銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益=已實現(xiàn)持有損益=固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益 =設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益 =土地：未實現(xiàn)持有損益=已實現(xiàn)持有損益=（2）重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項目20X7年1月1日20

50、X7年12月31日現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計流動負債（貨幣性）長期負債（貨幣性）普通股留存收益已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負債及所有者權(quán)益總計解：單位為元題目有誤：缺少“銷售成本的歷史成本”這一數(shù)字，設(shè)該數(shù)字為 X（1）計算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益=400 000 - 240 000=160 000 （元）已實現(xiàn)持有損益=608 000 - X （元）固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益 =（144 000 - 144 000/15）- 112 000=134 400 - 112 000=22 400 （元）設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益 =14

51、4 000/15 -（ 120 000- 112 000） =9 600- 8 000=1 600 （元） 土地：未實現(xiàn)持有損益 =720 000 - 360 000=360 000 （元）已實現(xiàn)持有損益=0（2）重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項目20X7年1月1日20X7年12月31日現(xiàn)金P30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000400 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000134 400土地360 000720 000資產(chǎn)總計P840 0001 514 400流動負債（貨幣性）80 000160 000長期負債（貨幣性）520 000520 000普通股P240 000240 000留存收益0X - 557 600已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益Q609 600 - X未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0542 400負債及所有者權(quán)益總計840 0001 514 400注：“留存收益”來自于以現(xiàn)行、“折舊費用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費用金